存貨會計中稅金的財務會計處理改革淺探

1、對會管理／9s存貨會計中稅金的財務會計處理改革淺探胡曉玲摘要：存貨的現(xiàn)行財務會計處理方法是基于財務會計與稅務會計合一前提下的做法，還存在諸多問題。在稅務會計與財務會計分離的情況下，存貨中稅金支出在財務會計的處理，是我們將面臨的一個新問題。關鍵詞：存貨；稅金；會計核算；改革中圖分類號：腳5文獻標識碼：A文章編號：心m—1027／F(20Cr7)2—095—02作者：益陽職業(yè)技術學院講師；湖南，長沙，413000據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，資

2、產(chǎn)的計價一般采用實際成本原則。存貨的實際成本包括購貨價格、附帶成本、稅金和制造費用。與存貨實際成本有關的稅金主要包括增值稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅、關稅、印花稅、遺產(chǎn)與贈予稅等幾種。據(jù)現(xiàn)行會計制度和財政部《關于增值稅會計處理的規(guī)定》、《關于消費稅會計處理的規(guī)定》、(關于資源稅會計處理的規(guī)定》，上述稅金有的計入了存貨的實際成本，有的未計入存貨的實際成本，這種處理實質(zhì)上是屬于“財稅合一”(即財務會計與稅務會計)模式下的方法，這種處理

3、方法有違實際成本原則，同時會計信息缺乏可比性：與存貨有關的稅金支出應計人有關資產(chǎn)的實際成本：這些稅金是進口或購入商品、材料在達到可使用、銷售狀態(tài)前所必需的支出，符合實際成本的定義；稅金支出因其金額大，又能具體對象化到單位材料、商品上，同存貨的購銷直接相關，不宜直接計入當期費用；僅僅因為增值稅從價內(nèi)稅改為價外稅，增值稅的會計處理方法就發(fā)生了大的變化。在稅務會計和財務會計分離后，存貨會計中稅金的財務會計處理直遵守的基本原則有實際成本原則、配

4、比原則、劃分收益性支出和資本性支出原則。存貨會計中稅金的財務會計處理方法均應據(jù)國際慣例或國際會計準則和我國具體情況確定，使財務會計信息既成為國際通用的商業(yè)語言，真正與國際接軌，又符合我國實際，在一致性的前提下，企業(yè)有較大的靈活性和自主性。存貨實際成本中的稅金可分為流轉稅和附帶稅。流轉稅是存貨在交易流轉(包括進中)時直接發(fā)生的稅金，增值稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅、關稅屬于流轉稅；附帶稅是指印花稅和遺產(chǎn)與贈予稅，它們不是在存貨交易流

5、轉時發(fā)生的。在稅務會計和財務會計分離后，可設想將流轉稅全部計入存貨實際成本，附帶稅則據(jù)重要性原則，有的計入，有的不計入，至于各稅金的計繳，則在稅務會計中調(diào)整、核算。具體改革設想如下：一、增值稅增值稅的會計處理貫穿于企業(yè)購產(chǎn)銷各環(huán)節(jié)，增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，小規(guī)模納稅人存貨增加時支付的增值稅額計入存貨的實際成本，借記“原材料”等科目，貸記“銀行存款”等科目，一般納稅人增加存貨，取得增值稅專用發(fā)票時支付的進項增值稅額不計入

6、存貨實際成本，借記“應交稅金一應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“銀行存款”等科目。按稅務會計與財務會計分離的設想，不論小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，不論是否取得增值稅專用發(fā)票，存貨增加時支付的增值稅額都應計入存貨實際成本，借記“原材料”等科目，貸記“銀行存款”等科目。二、消費稅與存貨有關的消費稅業(yè)務企業(yè)委托加工應稅消費品。據(jù)消費稅暫行條例》規(guī)定，由受托方在向委托方交貨時代收代繳，委托方對委托加工的應稅消費品直接用于銷售的，委托方將受托方

7、代收代繳的消費稅款計入委托加工的應稅消費品成本，倍記“加工商品”科目，貸記“銀行存款”等科目；委托方對委托加工的應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，委托方可將受托方代收代繳的消費稅款抵扣，借記“應交稅金一應交消費稅”科目，“委托加工材料”等科目，貸記“銀行存款”等科目。接稅務會計與財務會計分離的設想，委托方對委托加工收回的應稅消費品無論是用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，還是直接用于銷售，都可將受托代收代繳的消費稅款計入存貨的實際成本，借記“委托

8、加工材料”或“加工商品”科目，貸記“銀行存款”等科目。三、資源稅資源稅與存貨實際成本相關的業(yè)務是收購未稅礦產(chǎn)品和外購液體鹽加工成固體鹽，據(jù)《資源稅暫行條例》規(guī)定，收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務人。現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)按收購未稅礦產(chǎn)品實際支付的收購款及代扣代繳的資源稅款，作為礦產(chǎn)品的實際成本，借記“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”、“應交稅金——應交資源稅”等科目，據(jù)《關于資源稅會計處理的規(guī)定》，企業(yè)外購液體鹽加工成固體鹽的，

9、購人液體鹽支付的資源稅(銷售液體鹽的單位為扣繳義務人)稅款可以抵扣，按允許抵扣的資源稅款，借記“應交稅金——應交資源稅”，按外購價款扣除允許抵扣資源稅后的數(shù)額，借記“原材料”等科目，按應付的全部價款，貸記“銀行存款”等科目。在稅務會計與財務會計分離的情況下，可設想收購未稅礦產(chǎn)品和為加工固體鹽而外購液體鹽支付的資源稅額全記入存貨的實際成本，按應付的全部價款，借記“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目。萬方數(shù)據(jù)96企業(yè)家天地理論版／20

10、07／2四、城市維護建設稅城市維護建設稅的納稅人即增值稅、消費稅、營業(yè)稅的，納稅人，存貨的實際成本中包含增值稅、消費稅，當然也應包含城市維護建設稅?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)計提應交的城市維護建設稅，借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”等類似科目，貸記“應交稅金——應交城市維護建設稅”科目。在稅務會計與財務會計分離的情況下，可設想將因存貨增加而交納增值稅和消費稅而交納的城市維護建設稅計入存貨實際成本，借記“原材料”等科目，貸記“應交稅金——應交城市維

11、護建設稅”科目。但考慮到現(xiàn)行城市維護建設稅條例規(guī)定增值稅、消費稅、營業(yè)稅三稅稅額的1％或者5％或7％計提，城市維護建設稅稅額較少，根據(jù)重要性原則和可操作性，可將因存貨增加而須交納的城市維護建設稅作為期間費用，記人“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅金——應交城市維護建設稅”科目。五、關稅與存貨實際成本有關的關稅是指進口貨物交納的關稅，一律計入進口貨物的實際成本，借記“原材料”等科目，貸記“銀行存款”等科目。此會計處理方法

12、符合實際成本原則，在稅務會計與財務會計分離的情況下不必改革。六、印花稅應計入存貨實際成本的印花稅是指購入存貨或接受捐贈存貨、接受投資轉入存貨而簽定購銷合同，產(chǎn)權轉移證書據(jù)而繳納的印花稅?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)繳納的印花稅全部計入“管理費用”科目，金額較大時先計入“待攤費用”科目。根據(jù)實際成本核算原則，，因存貨增加，而繳納的印花稅應計入存貨的實際成本，但考慮到購銷合同繳納印花稅適用003％的比例稅率，產(chǎn)權轉移書據(jù)繳納印花稅適用O05％的比

13、例稅率，印花稅的金額一般較小。因此，在稅務會計與財務會計分離的情況下，結合運用實際成本原則和重要性原則，可設想將因存貨增加而繳納的印花稅，金額較小時作為期間費用，計人“管理費用”科目，金額較大時計入存貨的實際成本當企業(yè)購買印花稅稅票時，借記“管理費用”或“待攤費用”科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，當因存貨增加而需在購銷合同或產(chǎn)權轉移書據(jù)上印花稅票而金額較小時，不作會計處理；當應貼印花稅票而金額較大時，可借記“原材料”等科目，貸記“

14、待攤費用”(使用原購稅票時)或“銀行存款”(新購稅票貼花時)科目。七、遺產(chǎn)與贈予稅我國目前尚未開征遺產(chǎn)與贈予稅，但根據(jù)稅制改革目標將開征此稅，其納稅人是繼承和接受捐贈的單位和個人，與存貨實際成本有關的遺產(chǎn)與贈予稅是企業(yè)接受捐贈存貨時應繳納的遺產(chǎn)與贈予稅，據(jù)實際成本原則，應計入存貨實際成本，可借記“原材料”等科目，貸記“應交稅金——應交遺產(chǎn)與贈予稅”科目。(責任編輯：柳玉華)(上接第113頁)在以前，學習是指導的結果：這是一個線形性的、分

15、層的過程，作為專家的教師向順從的學生的大腦中灌輸知識?，F(xiàn)在知識量的逐年翻番，“專業(yè)知識”的有效期按日度量；每個人必須既是學生，又是教師；只有通過一個連接所有智慧和知識的世界范圍的網(wǎng)絡，才能迎接學習的挑戰(zhàn)。因此，在建構計算機科學課程體系時不僅考慮學科本身的科學性，還應考慮教育環(huán)境對課程體系的影響。33學習者與課程體系隨著信息時代知識的需要，學生入學水平差異的增大，知識基礎也在快速改變。在這種環(huán)境下，傳統(tǒng)的課程體系和專業(yè)水平變得不再適合。教

16、師和學生都將運用現(xiàn)代化、電子化的教學手段參與到充實和提高專業(yè)水平這兩個過程中。在這種情況下，計算機科學與其加強自身課程體系的建設不如說與其它計算科學的合作和通信更為重要。在開發(fā)更一致的計算機科學課程集上，促進計算機科學課程體系的發(fā)展，又要準備教授更多的服務課程集，以便與學習者的知識架構相聯(lián)系、相適應。為學習者提供一個整體的課程方案，使他們適應未來的技術背景并作為職業(yè)生涯的起點。這樣，計算機科學的課程體系就要充實教學內(nèi)容，甚至要改變它在某

17、些新領域內(nèi)的風格。尤其遠程教育在計算機科學教育中的長足發(fā)展，它要為更多的人提供高質(zhì)量的終身接受教育的機會，滿足對學習者技能的多變的需求。這就要求計算機科學運用一般科學技術方法論，建構既有彈性又有核心課程集的課程體系。從學習者層面的不同需求上可建構如下四個課程子集：引導性課程子集。側重于學習者運用計算機水平的平均要求，重點引入表示法和技巧。分析與設計性課程子集。側重于技術基礎的要求，介紹問題的分析與計算模型，重點不是計算機求解。設計實現(xiàn)性

18、課程子集。側重于技術要求，重點是給出設計并實現(xiàn)設計。軟件工程性課程子集。側重于科學研究與開發(fā)的要求，重點是正確的設計與實現(xiàn)，強調(diào)抽象與高級實現(xiàn)。4結論未來計算機科學的課程體系就其核心課程而言變化不大，因為計算機科學已經(jīng)進入一個工程學科的正常發(fā)展軌道。然而，技術的發(fā)展已進入“科技以人為本”的時代，這使得課程體系的構成既具有核心集，又要靈活，富有彈性，突現(xiàn)教育的個性化。同時，由于計算學科的理論與實踐密切聯(lián)系，伴隨計算機技術的飛速發(fā)展，計算學