對制約企業(yè)稅收籌劃風險的分析

1、Financial&ManagementI財務與管理對制約企業(yè)稅收籌劃風險的分析◎文／劉永麟隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展和經(jīng)濟全球化的不斷發(fā)展，企業(yè)已經(jīng)成為市場經(jīng)濟活動的主體，追求企業(yè)價值最大化也已經(jīng)成為眾多企業(yè)追求的經(jīng)營目標，稅收籌劃作為幫助企業(yè)提高理財活動，實現(xiàn)經(jīng)營目標的必要手段已經(jīng)受到很多企業(yè)的重視。本文從稅收籌劃的概念和作用人手，對影響企業(yè)開展稅收籌劃的三大風險進行詳細地分析，并提出相關建議。一、稅收籌劃的概述(一)稅收籌劃的含義現(xiàn)代

2、企業(yè)稅收籌劃最早起源于西方，到二十世紀七八十年代，稅收籌劃的概念才慢慢普及。但是國內(nèi)外專家對稅收籌劃的定義也是各持已見。荷蘭國際財政文獻局《國際稅收詞匯》對稅收籌劃的定義是指通過納稅人的經(jīng)營活動或個人事務活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收。國內(nèi)稅務專家唐騰翔在《稅收籌劃》一書中的定義指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得“節(jié)稅”的稅后利益。國家稅務總局注冊會計師管理中心編寫的《稅收代理實務》中指出，稅

3、務籌劃是在遵循稅收法律、法規(guī)的前提下，當存在兩個或兩個以上的納稅方案時，為實現(xiàn)最小合理納稅而進行設計和運籌。本文中所指的稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過財務、經(jīng)營、投融資等涉稅事項的安排或選擇，對納稅義務做出規(guī)劃，從而實現(xiàn)稅后利益最大化這一經(jīng)營目標。(二)稅收籌劃的作用本文從稅收籌劃的微觀和宏觀兩個方面來進行分析。第一，從微觀方面來說，企業(yè)開展稅收籌劃工作不僅有利于增強納稅人的法律觀念，還可以幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化。企業(yè)

4、通過對稅法進行深入的了解可以根據(jù)稅收政策做出符合自身利益的有關決策，即利用稅收籌劃為企業(yè)自身服務。同時，企業(yè)利益最大化也就是收入與支出之間差額的最大化，在企業(yè)收入確定的前提下，只有盡量降低企業(yè)的外在成本和內(nèi)在成本才能提高企業(yè)總體效益，所以企業(yè)可以利用稅收籌劃來降低企業(yè)的稅金等外在成本。第二，從宏觀方面來看，企業(yè)開展稅收籌劃工作可以促進國家實現(xiàn)稅收政策目標，幫助我國稅制的不斷完善。國家制定的稅收政策目標主要是通過降低稅負或者遞延納稅來實現(xiàn)

5、的，而稅收籌劃的主要工作就是通過幫助企業(yè)尋找稅負點來實現(xiàn)稅后利潤的最大化。所以，通過稅收籌劃可以幫助稅收政策目標的實現(xiàn)；與此同時，我國現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)仍然存在不完善的地方，只有通過對納稅人稅收籌劃行為的選擇、分析和判斷才能發(fā)現(xiàn)問題，進而建立健全我國的稅制。二制約企業(yè)稅收籌劃的風險l(二)建立預算管理制度，制度是規(guī)范個人與組織行為的準則，起著規(guī)范、約束人們行為的作用。全面預算管理的執(zhí)行離不開行之有效的管理制度，其應包括：預算編制組織機構

6、的管理制度、預算編制制度、預算控制制度、預算調(diào)整管理制度、預算獎懲制度和預算分析報告制度。(三)確定預算編制范圍，全面預算的編制包括企業(yè)的所有收支項目，具體可以分為經(jīng)營預算、投資預算、財務預算。(四)制定預算管理目標，企業(yè)預算的編制要遵循合法、科學、經(jīng)濟和可操作的基本原則，目標的確立必須符合企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營的客觀實際，與企業(yè)的生產(chǎn)能力、技術水平和員工素質(zhì)等客觀因素相適應，目標的制定如果脫離實際，(五)分解預算執(zhí)行目標，企業(yè)全面預算管理的

7、實施不是某個部門或者某些人的行為，而是企業(yè)整體上下全體員工共同參與的一項管理與落實的活動，管理委員會制定企業(yè)總預算目標后，應根據(jù)各部門的人力、財力和職責合理分配、下達執(zhí)行目標，做到步步有目標、步步有措施、步步有落實。(六)做好過程控制與差異分析，企業(yè)要保證預算目標能順利實現(xiàn)，最大限度降低預算目標與實際結果的偏離值，預算執(zhí)行過程中控制措施尤其重要，企業(yè)應成立預算控制小組，或指派財務部門對預算的執(zhí)行情況進行全程跟蹤控制，定期形成控制和差異分

8、析報告，向預算管理委員會匯報，并提出整改建議?？刂七^程要注意做好原始數(shù)據(jù)分析、報告和統(tǒng)計工作，為委員會進行差異調(diào)整或者制定下一年度預算目標提供決策依據(jù)。(七)做好預算結果的考核與獎懲，預算考核與獎懲是通過對目標分解和任務完成情況進行考核，并實施獎懲，從而達到員工向企業(yè)戰(zhàn)略目標方向努力，實現(xiàn)企業(yè)既定目標地效果。它可以充分調(diào)動員工工作積極性和增強員工的主人公意識，對提高公司經(jīng)營活動的執(zhí)行力和控制力，增強核心競爭力，起著重要的作用。預算考核與

9、獎懲，必須堅持客觀、公正、公開、責利相結合的原則，要將過程考核與結果考核相結合。全面預算管理作為企業(yè)內(nèi)部控制的一種重要手段，其在企業(yè)發(fā)展中的重要性已經(jīng)得到了許多企業(yè)的認可，并廣泛推行，只要我們不斷地學習和借鑒，總結經(jīng)驗，進一步豐富和改進我們的管理理念，充分發(fā)揮預算管理的作用，就一定能提高我們的管理工作質(zhì)量，一定能促進企業(yè)的發(fā)展，獲得更大的經(jīng)濟效益?？谧髡邌挝弧＝K省徐州機電工程鑫等職業(yè)學校June2011IAccountantI49萬方

10、數(shù)據(jù)財務與管理iFinancial＆Management企業(yè)開展稅收籌劃的過程中，受到很多風險的影響，如法律征管風險、技術風險、戰(zhàn)略管理風險等。這些風險會影響企業(yè)稅收籌劃工作的正常開展，只有充分了解這些風險才能在日常工作中找出正確的應對方法。(一)法律方面的風險一方面，在國家立法方面存在許多問題。目前，我國只出臺了一部法律、一則實施條例及部分規(guī)范性文件，在企業(yè)收入確定、成本扣除和具體的征管方面存在著大量的空白。如新的《所得稅法》中規(guī)定企

11、業(yè)中如果有安置國家鼓勵安置的就業(yè)人員，如殘疾人、轉業(yè)軍人、下崗工人等，其支付的工資可以加計扣除。但是在實際的操作中，具體的加計扣除的方法卻沒有說明，企業(yè)在執(zhí)行過程中就存在著一定的誤區(qū)。這些沒有明確的規(guī)定就會影響到企業(yè)的稅收籌劃行為，只有明確的、完整的法律條文，企業(yè)才能根據(jù)它來安排自己的籌劃行為。相反，缺少相關的法律條文或者規(guī)定不明確，企業(yè)就可能在稅收籌劃中存在著不多的不足。另一方面，在執(zhí)法層面上，我國稅收征管水平不高制約了稅收籌劃的發(fā)展

12、。這一點得到了廣大學術界人士的普遍認可。雖然經(jīng)過多年的稅制改革，稅務機關亂征稅的情況已經(jīng)得到了很大的改觀，依法征稅也已經(jīng)成為稅務機關和稅務人員的首要原則。但是，稅務機關仍然在征稅過程中存在著許多的不合理支出，如，對偷稅、漏稅行為的處罰幅度較大，上限和下限之間沒有明確的法律規(guī)定，稅務機關自己衡量容易給企業(yè)帶來不少可乘之機等。(二)認識上的風險從領導者的角度來說，在我國，企業(yè)的領導者往往把重心放到企業(yè)的銷售和生產(chǎn)環(huán)節(jié)，把擴大生產(chǎn)規(guī)模、提高市

13、場占有率作為企業(yè)生存和發(fā)展的首要任務，極少關注稅收籌劃給企業(yè)帶來的價值。甚者，很大一部分企業(yè)的領導者對稅收籌劃缺乏科學的認識和定位，認為稅收籌劃就是鉆法律的“空子”，是偷稅行為。這種認識使得企業(yè)不能充分利用稅收籌劃行為為企業(yè)節(jié)約成本、提高經(jīng)營效益。當然，也有的企業(yè)領導者把納稅金額與對國家的貢獻結合起來，認為納稅數(shù)額越大，對國家做的貢獻越大，也會樹立企業(yè)良好的形象，從而從心理上就不支持企業(yè)財務人員進行稅收籌劃。從財務人員的角度來說，許多企

14、業(yè)的財務人員只了解相關的財務知識，不主動學習相關的稅法知識：在處理賬目時，被動的按照銷售金額確定繳納的稅金，不會利用遞延稅金等稅收籌劃行為為企業(yè)帶來一定的利益。同時，不少企業(yè)在稅收籌劃時缺乏明確的目標和合理的安排，只在需要的時候開展籌劃行為，這極大地阻礙了稅收籌劃在企業(yè)的發(fā)展。(三)戰(zhàn)略管理上的風險第一，企業(yè)管理者在制定公司發(fā)展戰(zhàn)略時，忽視了稅務籌劃戰(zhàn)略。國資委的一項調(diào)查顯示，大約有5347％的企業(yè)在制定戰(zhàn)略時，沒有考慮到稅收籌劃因素，

15、使得企業(yè)的稅收籌劃工作缺乏系統(tǒng)性和安排性，并且由于企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境的變化，企業(yè)的高層沒有及時對稅收籌劃工作進行調(diào)整，也可能引起籌劃工作的失敗。例如，某外資企業(yè)收購國內(nèi)一家小型企業(yè)，由于企業(yè)高層沒有注意到新《所得稅法》的頒布，導致企業(yè)的收購完成時間在新法律頒布之后完成，企業(yè)原本計劃的“兩年免稅、三年減半”的稅收優(yōu)惠政策失敗，這次的稅收籌劃工作也50l會計角I20116就失敗，為此企業(yè)可能需要多支付相應的稅金，導致企業(yè)經(jīng)營資金的減少。第二，

16、企業(yè)財務部門制定的稅收籌劃方案難以得到其他部門的配合。由于企業(yè)不同部門有不同的目標，這些目標之間可能存在著矛盾，如財務部門希望通過對銷售收入延后來實現(xiàn)稅收籌劃，而銷售部門從個人薪酬待遇和銷售業(yè)績方面考慮，不希望企業(yè)有籌劃行為；財務部門可能考慮到國家對殘疾人、下崗職工的稅收優(yōu)惠政策，在用工時多考慮這些人，而人力部門則從企業(yè)發(fā)展的角度來看選擇勞動力素質(zhì)高的員工，這些矛盾激化會影響到企業(yè)的稅收籌劃活動。三稅收籌劃的風險防范建議針對上文提到的制

17、約企業(yè)稅收籌劃活動開展的各項風險，本文認為為了降低相關的風險，推動稅收籌劃行為在企業(yè)的發(fā)展，應該采取以下幾項措施：(一)企業(yè)管理者增強稅收籌劃的意識稅收籌劃在企業(yè)中不僅僅是一項財務策劃活動，更是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分。企業(yè)領導者對稅收籌劃的認識程度直接決定了稅收籌劃在企業(yè)日常管理中的地位。所以，企業(yè)的管理者應該加大對稅收籌劃的認識，樹立正確的籌劃觀念，在制定公司發(fā)展規(guī)劃或者戰(zhàn)略時應該將其作為重要的因素予以考慮，只有這樣才能激發(fā)財務人

18、員對稅收籌劃工作的主動性和積極性，合理的運用各項籌劃手段，減少企業(yè)風險，在降低稅負成本的同時實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。(二)重視企業(yè)各部門之間的協(xié)調(diào)和溝通企業(yè)是由財務部門、生產(chǎn)部門、銷售部門、采購部門等組成的，每個部分之間既有聯(lián)系又有矛盾，只有各部門之間實現(xiàn)信息的充分共享，達到和諧的溝通，才能使企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。同樣，財務部門作為稅收籌劃行為的實施部門，在制定稅收籌劃方案時，應該與其他部門和領導之間進行橫向和縱向的交流，詳細地闡述稅收籌劃的

19、方案、目的及意義，獲得部門和領導的支持，避免不溝通帶來的一系列矛盾。(三)聘請中介機構進行稅收籌劃眾所周知，稅收籌劃是一種專業(yè)性強、技術要求高的綜合性謀劃活動。在西方發(fā)達國家，不管是大型企業(yè)還是小型企業(yè)都選擇中介機構進行稅收籌劃，這樣不僅可以提高稅收籌劃的科學性和合理性，還能降低企業(yè)籌劃失敗的風險。這一點值得我們國家借鑒，在目前企業(yè)自身稅收籌劃行為不完善、不科學的情況下，領導者可以聘請高質(zhì)量的權威的中介機構進行稅收籌劃活動。中介機構在對

20、企業(yè)經(jīng)營活動進行詳細的了解的基礎上，通過國家提供的各項稅收優(yōu)惠政策達到替企業(yè)節(jié)約稅負的目的，即使稅收籌劃活動失敗了，企業(yè)也可以根據(jù)合同規(guī)定從中介機構獲得相應的賠償，減少稅收籌劃失敗帶來的損失。綜上所述，對影響我國稅收籌劃的風險進行分析具有重大的意義。從微觀層面來講，了解稅收籌劃不僅可以幫助企業(yè)提高稅收籌劃的意識，還能幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化的目標：從宏觀層面來講，對制約企業(yè)稅收籌劃風險進行分析不僅可以推動我國稅收理論的深入發(fā)展，還對完