新會計(jì)準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的影響

1、貝會蠢斬新會計(jì)灌劂對財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的影響鞭路云飛趙婧龔明權(quán)西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院[摘要]財(cái)政部頒布的新噲計(jì)準(zhǔn)則于2007年1月1日起在上市公司中開始執(zhí)行，本文從財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)，分析的角度入手，從新的會計(jì)計(jì)量屬性——公允價值，以及一些具體會計(jì)準(zhǔn)則的變化兩個方面展開分析討論，深入研究了新會計(jì)準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析產(chǎn)生的重大影響。[關(guān)鍵詞]新會計(jì)準(zhǔn)則公允價值財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則新的會計(jì)準(zhǔn)則包括一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具

2、體準(zhǔn)則新準(zhǔn)則于2007年1月1日起首先在上市公司中執(zhí)行其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。此次新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施一方面是適應(yīng)企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要另一方面也是對中國加入WTO會計(jì)準(zhǔn)則全球化趨同趨勢的必然選擇。新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布是中國會計(jì)發(fā)展史上新的里程碑而新會計(jì)準(zhǔn)則的施行也必然會對財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析產(chǎn)生重大的影響。新會計(jì)準(zhǔn)則對上市公司會計(jì)的計(jì)量和核算都會產(chǎn)生重大的影響按照新的會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的會計(jì)計(jì)量和核算會使財(cái)務(wù)報(bào)表上的有些項(xiàng)目與舊準(zhǔn)則下的項(xiàng)目有所差異。這將對上

3、市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析產(chǎn)生重大影響。所謂財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析就是以經(jīng)濟(jì)核算信息為起點(diǎn)以財(cái)務(wù)資金分析和財(cái)務(wù)能力分析為中心并運(yùn)用專門方法和指標(biāo)體系評價生產(chǎn)經(jīng)營過程諸要素對財(cái)務(wù)活動的影響，以考核企業(yè)過去的財(cái)務(wù)業(yè)績評估目前財(cái)務(wù)狀況和預(yù)測企業(yè)未來發(fā)展趨勢為有關(guān)方面提供決策依據(jù)的管理活動。財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析包括財(cái)務(wù)報(bào)表分析和經(jīng)濟(jì)活動分析兩個方面。其中財(cái)務(wù)報(bào)表分析是財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的重要組成部分。這就是說如果企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大變動那么企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析也將隨之引起

4、很大的變動。本文主要通過對新舊會計(jì)準(zhǔn)則的比較分析來探討新會計(jì)準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的影響。根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)下文將提出筆者認(rèn)為新會計(jì)準(zhǔn)則對上市公司財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析可能造成的幾個方面的影響。一新會計(jì)計(jì)量屬性對上市公司財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的影響新會計(jì)準(zhǔn)則引入了新的會計(jì)計(jì)量屬性公允價值。公允價值是一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債在自愿雙方之間在現(xiàn)行交易中不是強(qiáng)迫或清算銷售所達(dá)成的購買、銷售或結(jié)算的金額。在通常情況下最符合公允價值的定義是市場價格即可觀察到的由市場決定的金額。

5、但是公允價值的定義實(shí)際上是一個很廣的概念范疇可以說它是其他屬性成立的一個基礎(chǔ)，即需要反映交易和事項(xiàng)內(nèi)含的公平允當(dāng)?shù)膬r格并同時兼具可靠相關(guān)的信息質(zhì)量特征。因此嚴(yán)格意義上說公允價值不能作為一個單獨(dú)的與其他計(jì)量屬性相提并論的一個屬性并且由于它的抽象性不適合作為一個具有可操作性的屬性只能是一種理想中的不可能達(dá)到的觀念上的價值。公允價值模式的引入其優(yōu)點(diǎn)在于可以提高會計(jì)信息的相關(guān)性，有助于決策有用性會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但公允價值計(jì)量在如何計(jì)量上存在很大

6、的問題。這將在對上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析時帶來一些麻煩。如果上市公司運(yùn)用公允價值計(jì)量不當(dāng)一些財(cái)務(wù)指標(biāo)就會在短期內(nèi)產(chǎn)生較大的波動，從而不利于通過財(cái)務(wù)分析來判斷企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況。即使按公允價值要求的條件對企業(yè)的各個會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量由于公允價值在計(jì)量方法上存在的缺陷使我們在進(jìn)行財(cái)務(wù)的橫向分析時就缺少可比性從而不利干正確判斷和估計(jì)一個上市公司所在行業(yè)中的地位，與同行相比他的經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況孰優(yōu)孰劣?？傊P者認(rèn)為，公允價值計(jì)量模式的引八

7、，雖然在一定程度可以提高會計(jì)信息的通明度但如果操作不當(dāng)再加上它與生俱來的一些缺陷，將使之對判斷上司公司的經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況的難度有所增加。二、具體準(zhǔn)則的修改對上市公司財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的影響1所得稅準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的影響新準(zhǔn)則參照國際會計(jì)準(zhǔn)則引入資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，取消了目前我國絕大多數(shù)上市公司使用的應(yīng)付稅款法。兩種方法的本質(zhì)區(qū)別在于對暫時性差異的處理應(yīng)付稅款法將暫時性差異對所得稅的影響金額全部在當(dāng)期利潤中予以確認(rèn)而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則將暫時性

8、差異對所得稅的影響金額遞延和分配到以后各期。由此可見，如果企業(yè)存在較多的可抵扣暫時性差異，按照應(yīng)付稅款法應(yīng)全部確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用：而按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，其影響金額計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債這就會導(dǎo)致暫時性差異發(fā)生當(dāng)期利潤和權(quán)益的增加以及差異轉(zhuǎn)回時利潤和權(quán)益的減少反之若企業(yè)存在較多的應(yīng)納稅暫時性差異所得稅會計(jì)處理方法的變革會導(dǎo)致暫時性差異發(fā)生當(dāng)期利潤和權(quán)益的減少以及差異轉(zhuǎn)回時利潤和權(quán)益的增加。這對我們財(cái)務(wù)分析的結(jié)果將產(chǎn)生重大的影響。2債務(wù)

9、重組準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的影響新準(zhǔn)則將債務(wù)重組收益計(jì)入資本公積的做法改為計(jì)入營業(yè)外收入。如果滿足一定的條件，還應(yīng)當(dāng)使用公允價值計(jì)量。這些在對上市公司進(jìn)行分析時如果有些公司一旦獲得債務(wù)的豁免，其收益會直接反映在利潤表中，其每股收益的水平也會隨之提高，各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)也會提高。但是在對上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時應(yīng)明確這部分利潤的性質(zhì)屬于非經(jīng)常性損益，在對財(cái)務(wù)指標(biāo)分析時不能僅僅看財(cái)務(wù)指標(biāo)的高低還要看帶來這些指標(biāo)變化的性質(zhì)屬性以利于更好地通過財(cái)務(wù)分析來判

10、斷公司的經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況。3存貨準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的影響在新的會計(jì)準(zhǔn)貝4中對于存貨的計(jì)價方法，取消了存貨發(fā)出的后進(jìn)先出法規(guī)定一律采用先進(jìn)先出法”。這對一些原材料的價格持續(xù)下跌，如家電企業(yè)的利潤會產(chǎn)生較大的影響，通常會導(dǎo)致這些上市公司的毛利率下降。這就要求在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時一定要注意一些公司的行業(yè)性質(zhì)和由于新會計(jì)準(zhǔn)則對此帶來的；中擊可見在對一些財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析時用新的會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行計(jì)量和核算會使會計(jì)信息的質(zhì)量有所提高。綜上所述新的會計(jì)準(zhǔn)則對

11、上市公司的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析有很大的影響筆者只簡單地探討了幾個方面。新會計(jì)準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析更多的是一種傳遞作用，在上市公司由于采用新的會計(jì)準(zhǔn)則而提供的會計(jì)信息有所變化時，財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析思考的角度和注意的對象也必將產(chǎn)生相應(yīng)的變化。這就要求財(cái)務(wù)工作者必須提高自身的職業(yè)素養(yǎng)在進(jìn)行財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析時綜合考慮各方面的因素而不是僅看重一些數(shù)字和財(cái)務(wù)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)更多的思考隱藏在數(shù)字背后的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，從而最終為決策提供切實(shí)相關(guān)可靠的依據(jù)。參考文獻(xiàn)：[1]劉泉軍：

12、新會計(jì)準(zhǔn)則引發(fā)的思考[J]會計(jì)研究，2006，(03)[2]樊行?。涸囌撠?cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析學(xué)科的構(gòu)建[J]會計(jì)研究，1999，(O5)[5]靳云：對新會計(jì)準(zhǔn)則變化的思考[J]會計(jì)之友，2007，(O5)[4]周文濤方曉彤：淺析新會計(jì)準(zhǔn)則對上市公司的影響[J]財(cái)會研究，2006，(】1)[5]樊行?。菏袌鼋?jīng)濟(jì)呼喚財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析新學(xué)科[J]會計(jì)之友，2002(O5)商場現(xiàn)代化“2008年4月(上旬刊)總第535期維普資訊貝會蠢斬新會計(jì)灌劂對財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)

13、分析的影響鞭路云飛趙婧龔明權(quán)西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院[摘要]財(cái)政部頒布的新噲計(jì)準(zhǔn)則于2007年1月1日起在上市公司中開始執(zhí)行，本文從財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)，分析的角度入手，從新的會計(jì)計(jì)量屬性——公允價值，以及一些具體會計(jì)準(zhǔn)則的變化兩個方面展開分析討論，深入研究了新會計(jì)準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析產(chǎn)生的重大影響。[關(guān)鍵詞]新會計(jì)準(zhǔn)則公允價值財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則新的會計(jì)準(zhǔn)則包括一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則新準(zhǔn)則于2007年1月

14、1日起首先在上市公司中執(zhí)行其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。此次新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施一方面是適應(yīng)企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要另一方面也是對中國加入WTO會計(jì)準(zhǔn)則全球化趨同趨勢的必然選擇。新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布是中國會計(jì)發(fā)展史上新的里程碑而新會計(jì)準(zhǔn)則的施行也必然會對財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析產(chǎn)生重大的影響。新會計(jì)準(zhǔn)則對上市公司會計(jì)的計(jì)量和核算都會產(chǎn)生重大的影響按照新的會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的會計(jì)計(jì)量和核算會使財(cái)務(wù)報(bào)表上的有些項(xiàng)目與舊準(zhǔn)則下的項(xiàng)目有所差異。這將對上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析產(chǎn)生重

15、大影響。所謂財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析就是以經(jīng)濟(jì)核算信息為起點(diǎn)以財(cái)務(wù)資金分析和財(cái)務(wù)能力分析為中心并運(yùn)用專門方法和指標(biāo)體系評價生產(chǎn)經(jīng)營過程諸要素對財(cái)務(wù)活動的影響，以考核企業(yè)過去的財(cái)務(wù)業(yè)績評估目前財(cái)務(wù)狀況和預(yù)測企業(yè)未來發(fā)展趨勢為有關(guān)方面提供決策依據(jù)的管理活動。財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析包括財(cái)務(wù)報(bào)表分析和經(jīng)濟(jì)活動分析兩個方面。其中財(cái)務(wù)報(bào)表分析是財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的重要組成部分。這就是說如果企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大變動那么企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析也將隨之引起很大的變動。本文主要通過對新

16、舊會計(jì)準(zhǔn)則的比較分析來探討新會計(jì)準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的影響。根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)下文將提出筆者認(rèn)為新會計(jì)準(zhǔn)則對上市公司財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析可能造成的幾個方面的影響。一新會計(jì)計(jì)量屬性對上市公司財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的影響新會計(jì)準(zhǔn)則引入了新的會計(jì)計(jì)量屬性公允價值。公允價值是一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債在自愿雙方之間在現(xiàn)行交易中不是強(qiáng)迫或清算銷售所達(dá)成的購買、銷售或結(jié)算的金額。在通常情況下最符合公允價值的定義是市場價格即可觀察到的由市場決定的金額。但是公允價值的定義實(shí)際上是一

17、個很廣的概念范疇可以說它是其他屬性成立的一個基礎(chǔ)，即需要反映交易和事項(xiàng)內(nèi)含的公平允當(dāng)?shù)膬r格并同時兼具可靠相關(guān)的信息質(zhì)量特征。因此嚴(yán)格意義上說公允價值不能作為一個單獨(dú)的與其他計(jì)量屬性相提并論的一個屬性并且由于它的抽象性不適合作為一個具有可操作性的屬性只能是一種理想中的不可能達(dá)到的觀念上的價值。公允價值模式的引入其優(yōu)點(diǎn)在于可以提高會計(jì)信息的相關(guān)性，有助于決策有用性會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但公允價值計(jì)量在如何計(jì)量上存在很大的問題。這將在對上市公司進(jìn)行

18、財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析時帶來一些麻煩。如果上市公司運(yùn)用公允價值計(jì)量不當(dāng)一些財(cái)務(wù)指標(biāo)就會在短期內(nèi)產(chǎn)生較大的波動，從而不利于通過財(cái)務(wù)分析來判斷企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況。即使按公允價值要求的條件對企業(yè)的各個會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量由于公允價值在計(jì)量方法上存在的缺陷使我們在進(jìn)行財(cái)務(wù)的橫向分析時就缺少可比性從而不利干正確判斷和估計(jì)一個上市公司所在行業(yè)中的地位，與同行相比他的經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況孰優(yōu)孰劣?？傊P者認(rèn)為，公允價值計(jì)量模式的引八，雖然在一定程度可以提高會計(jì)

19、信息的通明度但如果操作不當(dāng)再加上它與生俱來的一些缺陷，將使之對判斷上司公司的經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況的難度有所增加。二、具體準(zhǔn)則的修改對上市公司財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的影響1所得稅準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的影響新準(zhǔn)則參照國際會計(jì)準(zhǔn)則引入資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，取消了目前我國絕大多數(shù)上市公司使用的應(yīng)付稅款法。兩種方法的本質(zhì)區(qū)別在于對暫時性差異的處理應(yīng)付稅款法將暫時性差異對所得稅的影響金額全部在當(dāng)期利潤中予以確認(rèn)而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則將暫時性差異對所得稅的影響金額遞延和

20、分配到以后各期。由此可見，如果企業(yè)存在較多的可抵扣暫時性差異，按照應(yīng)付稅款法應(yīng)全部確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用：而按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，其影響金額計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債這就會導(dǎo)致暫時性差異發(fā)生當(dāng)期利潤和權(quán)益的增加以及差異轉(zhuǎn)回時利潤和權(quán)益的減少反之若企業(yè)存在較多的應(yīng)納稅暫時性差異所得稅會計(jì)處理方法的變革會導(dǎo)致暫時性差異發(fā)生當(dāng)期利潤和權(quán)益的減少以及差異轉(zhuǎn)回時利潤和權(quán)益的增加。這對我們財(cái)務(wù)分析的結(jié)果將產(chǎn)生重大的影響。2債務(wù)重組準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的影響

21、新準(zhǔn)則將債務(wù)重組收益計(jì)入資本公積的做法改為計(jì)入營業(yè)外收入。如果滿足一定的條件，還應(yīng)當(dāng)使用公允價值計(jì)量。這些在對上市公司進(jìn)行分析時如果有些公司一旦獲得債務(wù)的豁免，其收益會直接反映在利潤表中，其每股收益的水平也會隨之提高，各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)也會提高。但是在對上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時應(yīng)明確這部分利潤的性質(zhì)屬于非經(jīng)常性損益，在對財(cái)務(wù)指標(biāo)分析時不能僅僅看財(cái)務(wù)指標(biāo)的高低還要看帶來這些指標(biāo)變化的性質(zhì)屬性以利于更好地通過財(cái)務(wù)分析來判斷公司的經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況。

22、3存貨準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的影響在新的會計(jì)準(zhǔn)貝4中對于存貨的計(jì)價方法，取消了存貨發(fā)出的后進(jìn)先出法規(guī)定一律采用先進(jìn)先出法”。這對一些原材料的價格持續(xù)下跌，如家電企業(yè)的利潤會產(chǎn)生較大的影響，通常會導(dǎo)致這些上市公司的毛利率下降。這就要求在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時一定要注意一些公司的行業(yè)性質(zhì)和由于新會計(jì)準(zhǔn)則對此帶來的；中擊可見在對一些財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析時用新的會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行計(jì)量和核算會使會計(jì)信息的質(zhì)量有所提高。綜上所述新的會計(jì)準(zhǔn)則對上市公司的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析有很大

23、的影響筆者只簡單地探討了幾個方面。新會計(jì)準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析更多的是一種傳遞作用，在上市公司由于采用新的會計(jì)準(zhǔn)則而提供的會計(jì)信息有所變化時，財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析思考的角度和注意的對象也必將產(chǎn)生相應(yīng)的變化。這就要求財(cái)務(wù)工作者必須提高自身的職業(yè)素養(yǎng)在進(jìn)行財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析時綜合考慮各方面的因素而不是僅看重一些數(shù)字和財(cái)務(wù)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)更多的思考隱藏在數(shù)字背后的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，從而最終為決策提供切實(shí)相關(guān)可靠的依據(jù)。參考文獻(xiàn)：[1]劉泉軍：新會計(jì)準(zhǔn)則引發(fā)的思考[J]會