淺析生物資產(chǎn)折舊方法

1、淺析生物資產(chǎn)折舊方法劉衛(wèi)華李真生物資產(chǎn)是指與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的有生命的(即活的)動(dòng)物和植物，具有流動(dòng)性資產(chǎn)和長(zhǎng)期性資產(chǎn)的雙重特性。從會(huì)計(jì)核算的角度來(lái)看，生物資產(chǎn)通常分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。其中消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，通常是一次性消耗并終止其服務(wù)能力或未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，因此在一定程度上具有存貨的特征，不計(jì)提折舊；公益性生物資產(chǎn)，是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)，其價(jià)值

2、在于為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的服務(wù)潛能，這種服務(wù)潛能在未來(lái)不但不應(yīng)該弱化，反而應(yīng)通過(guò)企業(yè)的不斷投入和維護(hù)得到加強(qiáng)，使其賬面價(jià)值有所增加，因此公益性生物資產(chǎn)也不計(jì)提折舊?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——生物資產(chǎn)》明確規(guī)定：“企業(yè)對(duì)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提折舊，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益?！庇纱丝芍?，生物資產(chǎn)的折舊是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊。一、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的生命屬性我國(guó)生物資產(chǎn)準(zhǔn)則定義：“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、

3、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等?！鄙a(chǎn)性生物資產(chǎn)生命周期包括生長(zhǎng)期、成長(zhǎng)期、成熟期和衰退期。按照生物資產(chǎn)的這種生命屬性，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)又可分為成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)包括生長(zhǎng)期和成長(zhǎng)期，成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)包括成熟期和衰退期。成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)屬于有生命的勞動(dòng)手段，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中長(zhǎng)期、反復(fù)使用，能夠多年連續(xù)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，并在使用過(guò)程中后續(xù)支出(維護(hù)性支出)少，創(chuàng)

4、造價(jià)值不以犧牲自身形態(tài)為代價(jià)?；谏鲜鎏卣?，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)與固定資產(chǎn)相似，具有與固定資產(chǎn)相同的賬務(wù)處理，如確定資本化的時(shí)點(diǎn)與計(jì)提折舊等。只對(duì)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按期計(jì)提折舊。所謂達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，就是“未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤俺墒焐a(chǎn)性生物資產(chǎn)”，生物資產(chǎn)折舊只針對(duì)“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”。二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)雖然是有生命的動(dòng)物或者植物，但其存活或者使用期限也比較長(zhǎng)，不是一次性實(shí)現(xiàn)其效益的，因

5、此生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本也應(yīng)逐期分?jǐn)?，轉(zhuǎn)移到它所生產(chǎn)的產(chǎn)品或者提供的勞務(wù)中去，才符合收入與支出配比原則的要求。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的屬性、使用情況和有關(guān)經(jīng)濟(jì)利82益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選用折舊方法。生物資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法明確規(guī)定可選用年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法等。相對(duì)于準(zhǔn)則頒布前《農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》中的規(guī)定，取消了年限總和法和雙倍余額遞減法，增加了產(chǎn)量法。1年限平均法。年限平均法又稱直線法，它是指按生產(chǎn)性生物資產(chǎn)使

6、用年限平均計(jì)算折舊的一種方法?！纠弧磕称髽I(yè)有一片薪炭林，原價(jià)是1000000元，預(yù)計(jì)可使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5％，則：年折舊率=(15％)／20475％月折舊率=475％／12—04％月折舊額=100000004％=4000(元)采用這種方法計(jì)算簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)便，具有易懂和易操作的優(yōu)點(diǎn)，但是卻忽略了生物資產(chǎn)在不同的使用年限提供的經(jīng)濟(jì)利益不同的特征。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具有生命周期，成熟熟期產(chǎn)能趨于穩(wěn)定，衰退期產(chǎn)能開(kāi)始下降，成熟期的初期

7、和末期要與成熟期的高峰期承擔(dān)相同的折舊費(fèi)用，違背了配比原則，顯然是不合理的。2工作量法。工作量法是指按實(shí)際工作量計(jì)提生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊額的一種方法。一般是按成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)所能提供的工作量平均計(jì)算折舊額?！纠磕称髽I(yè)自行繁殖的一批幼畜已經(jīng)成齡，轉(zhuǎn)為役畜，其賬面價(jià)值為12000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5％，預(yù)計(jì)總耕種面積為5000畝。某月該批役畜耕地400畝，則：每畝折舊額=12000(1—5％)／5000=228元。本月折舊額=22840

8、0=912元工作量法是建立在折舊是一項(xiàng)變動(dòng)費(fèi)用而不是固定費(fèi)用的假定之上的，即假定資產(chǎn)價(jià)值的降低不是由于時(shí)間的推移，而是由于使用的緣故。對(duì)于諸多生物資產(chǎn)來(lái)講，工作量法這一假定是欠合理的，生物資產(chǎn)是生命的有機(jī)體，處于不同的生命周期將導(dǎo)致生物資產(chǎn)質(zhì)量或數(shù)量發(fā)生變化，其結(jié)果會(huì)引起生物資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)。然而據(jù)工作量法，如果某項(xiàng)資產(chǎn)在年度內(nèi)沒(méi)有使用(工作量為0)，就不應(yīng)計(jì)列折舊費(fèi)用，因?yàn)橘Y產(chǎn)的服務(wù)價(jià)值并沒(méi)有降低。而事實(shí)上由于受到生命機(jī)體的影響，生物資

9、產(chǎn)的價(jià)值是在變化的。另外。由于工作量法假定每一服務(wù)單位分配等量的折舊費(fèi)，因此實(shí)質(zhì)上工作量法是平均年限法的補(bǔ)充和延伸。3產(chǎn)量法。產(chǎn)量法是生物資產(chǎn)準(zhǔn)則相對(duì)于《農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算萬(wàn)方數(shù)據(jù)美析錢物資產(chǎn)新附方放劉丑華學(xué)具生物資產(chǎn)是指與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的有生命的(即灑的)動(dòng)物益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選用折舊方法。生物資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)生產(chǎn)和植物，具有流動(dòng)性資產(chǎn)和任期性資產(chǎn)的雙重特性。從會(huì)計(jì)核性生物資產(chǎn)的折舊方法明確規(guī)定可選用年限平均法、工作最算的角度來(lái)看，生物資產(chǎn)通常

10、分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生法、產(chǎn)量法等。相對(duì)于準(zhǔn)則頒布前《農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》中的規(guī)物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。其中消稅性生物資產(chǎn)，是指為出售定，取消了年限總和法和雙倍余額遞減法，增加了產(chǎn)量法。而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，通常是一次性1.年限平均法。年限平均怯又稱至1錢法，它是捕撈生產(chǎn)性消超并終止其服務(wù)能力就米來(lái)維濟(jì)利益，因此在→定程度上生物資產(chǎn)使用年限平均計(jì)算折舊的一種方法。具有存貨的特征，不計(jì)提折舊公益性生物資產(chǎn)，是指以防

11、護(hù)、例一某企業(yè)有…片薪炭棟，原價(jià)最100儀削元，前計(jì)可環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)，其價(jià)值在于為企業(yè)帶來(lái)未使用2舊事，預(yù)計(jì)凈殘值率為59島，則:來(lái)的服務(wù)潛能，這種服務(wù)潛能在未來(lái)不但不應(yīng)該弱化，反而應(yīng)年折舊率=(1…5%)20=4.75%通過(guò)企業(yè)的不斷投入和維護(hù)得到加強(qiáng)，使其賬面價(jià)值有所增月折舊率巳4.75%112礎(chǔ)。.4%加，因此公撤性生物資產(chǎn)也不計(jì)提折舊?！镀髽I(yè)合計(jì)準(zhǔn)則…一月折舊額z陽(yáng)剛)()()x0.4%=4儀)()(元)生物資產(chǎn)》

12、明確規(guī)定企業(yè)對(duì)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)日的的生產(chǎn)采用這種方法計(jì)算簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)便，具有易懂和路操性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按期汁提折舊，并根據(jù)用撒分別計(jì)入相關(guān)資作的優(yōu)點(diǎn)，但是卻忽略了生物資產(chǎn)在不間的使用年限提供的產(chǎn)的戚本就當(dāng)期損益?！坝纱丝芍镔Y產(chǎn)的忻舊是指生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益不間的特征。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具有生命周期，成熟熟性生物資產(chǎn)的折舊。期產(chǎn)能越子穩(wěn)定，衰退期產(chǎn)能開(kāi)始下降，成熟期的初期和末期、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的生命屬性要與戚熟期的高峰期承扭相同的折舊費(fèi)用，

13、違背了配比原則，我固生物資產(chǎn)準(zhǔn)則定義生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指為產(chǎn)出農(nóng)顯然是不合理的。產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)2.工作量法。工作最法是指按實(shí)際工作量計(jì)提生產(chǎn)性生物林、薪炭林、產(chǎn)菌和役畜等。“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生命周期包括生資產(chǎn)折舊額的一種方法。一般是按成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)所能長(zhǎng)期、成長(zhǎng)期、成熟期和衰退期。按照生物資產(chǎn)的邊種生命屬提供的工作量平均計(jì)算折l日額。性，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)又可分為成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和未成熟生例二二某企業(yè)

14、自行繁殖的一批幼裔巳經(jīng)成齡，轉(zhuǎn)為校裔，產(chǎn)性生物資產(chǎn)。未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)鈕括生長(zhǎng)期和成長(zhǎng)期，其賬麗價(jià)值為120ω元，預(yù)計(jì)凈殘債率為5%，預(yù)計(jì)總耕種面積成熟生產(chǎn)做生物資產(chǎn)包括成熟期和衰退期。成熟生產(chǎn)性生物資為5(陽(yáng)商。某月詼批役畜耕地4∞畝，則:產(chǎn)屬于有生命的勞動(dòng)手段，在生產(chǎn)經(jīng)費(fèi)中長(zhǎng)期、反復(fù)使用，能夠每畝折舊額=12ωOx(I…5%)5(削=2.28元多年連續(xù)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，并在使用過(guò)程中后續(xù)支出(維護(hù)性吮本月折舊額=2.28x4∞篤篤9

15、12虱支出)少，創(chuàng)造價(jià)值不以犧牲自身形態(tài)為代價(jià)?；谏鲜鎏卣?，工作量法是建立在折舊是…項(xiàng)變動(dòng)費(fèi)用而不是固定費(fèi)用生產(chǎn)做生物資產(chǎn)與固定資產(chǎn)相似，具有與固定資產(chǎn)相同的賬務(wù)的假定之上的，即假定資產(chǎn)價(jià)值的降低不是由于時(shí)間的推移，處理，如確定資本化的時(shí)點(diǎn)與計(jì)提忻舊等。只對(duì)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)而是由于使用的緣故。對(duì)于諸多生物資產(chǎn)來(lái)講，工作最法這一經(jīng)營(yíng)闊的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按期計(jì)提折舊。所謂站到預(yù)定生產(chǎn)假定是欠合理的，生物資產(chǎn)是生命的有機(jī)體，處于不間的生命鍛昔目

16、的，就是“未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)“轉(zhuǎn)變?yōu)椤俺墒焐a(chǎn)性周期將導(dǎo)致生物資產(chǎn)質(zhì)最戒數(shù)量發(fā)生變化，其結(jié)果會(huì)引起~~物資產(chǎn)生物資產(chǎn)折舊只針對(duì)“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)“。物資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)。然而掘工作最法，如果某項(xiàng)資產(chǎn)在年度內(nèi)二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的析舊沒(méi)有使用(工作量為時(shí)，就不應(yīng)計(jì)列折舊費(fèi)用，因?yàn)橘Y產(chǎn)的服、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)雖然是有生命的動(dòng)物或者植物，但其存務(wù)價(jià)值并沒(méi)有降低。而事實(shí)上囪于受到生命機(jī)體的影響，生物活或者使用期限也比較長(zhǎng)，不是一次性實(shí)現(xiàn)其效益的，因此

17、生資產(chǎn)的價(jià)值是在變化的。另外，由于工作最法假定每一服務(wù)單產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本也應(yīng)逐期分?jǐn)偅D(zhuǎn)移到它所生產(chǎn)的產(chǎn)品位分配等蜜的折舊費(fèi)，因此實(shí)質(zhì)上工作f章法是平均年限法的或者提供的勞務(wù)中去，才符合收入與支出配比原則的要求。企補(bǔ)充和延伸。業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的屬性、使用情況和有關(guān)統(tǒng)濟(jì)利3.產(chǎn)最法。產(chǎn)最法是生物資產(chǎn)準(zhǔn)則相對(duì)于《農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算82財(cái)務(wù)管理利潤(rùn)的質(zhì)量分析尚海真一、“利潤(rùn)”數(shù)字的局限性決定了我們不可盲目將其等同于“利潤(rùn)質(zhì)量”首先，企業(yè)進(jìn)

18、行會(huì)計(jì)核算在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，有一定的自由決定能力，這一自由決定能力是任何國(guó)家的會(huì)計(jì)規(guī)范都允許的，只不過(guò)程度有區(qū)別。結(jié)果，管理當(dāng)局在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，可以貫徹謹(jǐn)慎性原則，也可以采取樂(lè)觀性態(tài)度，雖然，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)核算應(yīng)盡量遵循謹(jǐn)慎性原則，即對(duì)可能發(fā)生的資產(chǎn)與收益盡量不確認(rèn)，對(duì)可能發(fā)生的負(fù)債與費(fèi)用盡量要確認(rèn)，但是為了讓自己對(duì)外報(bào)送報(bào)表時(shí)，公司利潤(rùn)指標(biāo)更具吸引力，管理當(dāng)局往往更愿意采取樂(lè)觀態(tài)度去選用會(huì)計(jì)政策。舉例來(lái)說(shuō)，某企業(yè)取得一項(xiàng)原值為30

19、萬(wàn)元的新設(shè)備，預(yù)計(jì)可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，折舊方法可自由選擇，若樂(lè)觀一點(diǎn)，選用直線法計(jì)算折舊，則每年折舊6萬(wàn)元計(jì)入成本費(fèi)用；若謹(jǐn)慎一點(diǎn)，選用加速折舊法之一的年數(shù)總和法計(jì)算，則第一年折舊費(fèi)10萬(wàn)可見(jiàn)，兩種折舊方法每年計(jì)算的折舊費(fèi)不同，而“利潤(rùn)=收入一費(fèi)用”，必然使各年利潤(rùn)大小不同。樂(lè)觀的管理當(dāng)局肯定會(huì)選用直線法，這樣，在前期，如第一年，該企業(yè)報(bào)表上反映的利潤(rùn)總額會(huì)比年數(shù)總和法下計(jì)算的利潤(rùn)總額大4萬(wàn)元，這一結(jié)果可能會(huì)吸引更多的投資者。絕

20、對(duì)的利潤(rùn)數(shù)指標(biāo)是可以人為調(diào)控的，企業(yè)選用的會(huì)計(jì)政策不一致，對(duì)外報(bào)送的報(bào)表中利潤(rùn)指標(biāo)可比性就較差，一般來(lái)講，等量利潤(rùn)額時(shí)，謹(jǐn)慎性原則下，其利潤(rùn)質(zhì)量好，反映的企業(yè)業(yè)績(jī)就好；樂(lè)觀性原則下其利潤(rùn)質(zhì)量差，反映的業(yè)績(jī)也差。其次，利潤(rùn)的可操縱性還表現(xiàn)在會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用上，當(dāng)會(huì)計(jì)政策選定之后，如何運(yùn)用該政策，管理當(dāng)局仍然有一定的自由決定能力。例如，對(duì)固定資產(chǎn)折舊如選定直線法計(jì)算了，折舊年限仍可自由決定，謹(jǐn)慎性原則下企業(yè)決定的折舊年限短些，樂(lè)觀性原則下企業(yè)

21、決定的折舊額長(zhǎng)些。利用這種元，第二年8萬(wàn)元，第三年6萬(wàn)元，第四年47Y元，第五年2萬(wàn)元。自由決定權(quán)，管理當(dāng)局可操縱利潤(rùn)水平，而操縱行為使財(cái)務(wù)4—一4—●一—●———卜—o一I一4一一十十一—卜。十oo十一十十十一十十十十一十十一十一——卜一‘十一。。卜—卜o—。卜1‘—’一辦法》提出的新的折舊方法，實(shí)質(zhì)是工作量法的～種特殊形應(yīng)該呈現(xiàn)遞減趨勢(shì)；第二，這種方法更能體現(xiàn)當(dāng)今社會(huì)科學(xué)技式，計(jì)算上與工作量法的原理相同，只不過(guò)是按照生物資產(chǎn)提供的農(nóng)

22、產(chǎn)品產(chǎn)量以及新的生物資產(chǎn)的數(shù)量來(lái)提取折舊，相對(duì)于工作量法而言更能體現(xiàn)生物資產(chǎn)自身的生長(zhǎng)發(fā)育規(guī)律，即成熟期生物資產(chǎn)提供的產(chǎn)量多，則提取的折舊相應(yīng)較多，符合成本收益配比原則。三、加速折舊法的必要性生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法有很多種，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況和有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式等，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法(直線法)、工作量法、產(chǎn)量法等，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方

23、法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，根據(jù)2008年11月國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義43)，前述規(guī)定并不意味著企業(yè)不可以采取其他折舊方法。企業(yè)根據(jù)自身的特殊情況，仍可以采取加速折舊法以滿足企業(yè)自身的需要。生物資產(chǎn)采用加速折舊法克服了直線法折舊的不足，具有一定的意義：第一，符合收益費(fèi)用配比原則。加速折舊法的依據(jù)是效用遞減，即生物資產(chǎn)的效用會(huì)隨著生物機(jī)體的規(guī)律，隨著其使用壽命的縮短而逐漸降低，當(dāng)生物資產(chǎn)處于生命機(jī)體成熟期時(shí)，效用

24、高，產(chǎn)出也多，所獲取的現(xiàn)金流量是最大的；當(dāng)生物資產(chǎn)處于衰退期時(shí)，效用低，產(chǎn)出少，所取得的現(xiàn)金流量少。根據(jù)配比原則，折舊費(fèi)用也術(shù)日新月異，無(wú)形損耗對(duì)折舊的影響。采用加速折舊將使生物資產(chǎn)價(jià)值的大部分在短期收回，使企業(yè)有能力有條件及時(shí)進(jìn)行生物資產(chǎn)更新，同時(shí)也可規(guī)避未來(lái)許多不確定因素的影響，如生物疾病等；第三，具有“稅收擋板”的作用。由于加速折舊法在生物資產(chǎn)使用早期多提折舊，增加了當(dāng)期的成本費(fèi)用，相應(yīng)也減少了收益，從而減輕了企業(yè)前期的所得稅負(fù)擔(dān)

25、，起到折舊抵稅的作用，在收入一定的情況下便遞延了企業(yè)所得稅的納稅期間，從貨幣時(shí)間價(jià)值的角度上分析，相當(dāng)于企業(yè)獲得一筆一定時(shí)期的無(wú)息貸款，對(duì)于一些稅負(fù)過(guò)高的企業(yè)來(lái)說(shuō)部分緩解了資金供應(yīng)緊張的矛盾。然而，我國(guó)的生物資產(chǎn)準(zhǔn)則取消了原有的加速折舊法，這對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、生物資產(chǎn)的更新?lián)Q代是不利的，而且由于其它行業(yè)仍然鼓勵(lì)采用加速折舊法，勢(shì)必會(huì)造成會(huì)計(jì)信息在不同行業(yè)之間的可比性下降。企業(yè)所得稅稅法第63條規(guī)定：“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊

26、，準(zhǔn)予扣除。”也就是說(shuō)在涉及繳納企業(yè)所得稅時(shí)，按稅法規(guī)定只能選擇直線法計(jì)算折舊才允許稅前抵扣，使用其它的折舊方法必然要在所得稅計(jì)算時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，徒然增加財(cái)務(wù)人員的工作量，其結(jié)果勢(shì)必造成直線法以外折舊方法的操作難度。(作者單位：西南大學(xué)育才學(xué)院)83萬(wàn)方數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)管理劊閥偽質(zhì)受令祈尚海真…、“利潤(rùn)“數(shù)字的局限性決定了我們不可盲目將其等問(wèn)于“利潤(rùn)質(zhì).“首先，企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，有一定的自由決定能力，自由決定能力是任何國(guó)家的會(huì)計(jì)

27、規(guī)范都允許的，只不過(guò)程度有區(qū)別。結(jié)果，管理當(dāng)局在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，可以貫徹謹(jǐn)慎性原則，也可以采取樂(lè)觀性態(tài)度，雖然，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)核算w:恩戴遵循謹(jǐn)慎性原則，即對(duì)可能發(fā)生的資產(chǎn)與收益盡量不確認(rèn)，對(duì)可能發(fā)生的負(fù)債與費(fèi)用盡量要確認(rèn)，但是為了讓自己對(duì)外報(bào)送報(bào)表時(shí)，公剖利潤(rùn)指標(biāo)更具吸引力，管理當(dāng)局往往更愿意采取樂(lè)觀態(tài)度去選用會(huì)計(jì)政策。舉例來(lái)說(shuō)，某企業(yè)取得一項(xiàng)原值為30萬(wàn)元的新設(shè)備，預(yù)計(jì)可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，折舊方法可自由選擇，若樂(lè)觀一點(diǎn)，選

28、用直線法計(jì)算折舊，則每年忻|日6萬(wàn)元計(jì)入戚本費(fèi)用若謹(jǐn)慎一點(diǎn)，選用加速折舊法之一的年教總和法計(jì)算，則第…年折舊費(fèi)10萬(wàn)可見(jiàn)，兩種折舊方法每年計(jì)算的折舊費(fèi)不間，而“利潤(rùn)z收入m費(fèi)用必然使各年利潤(rùn)大小不間。樂(lè)觀的管理當(dāng)局肯定會(huì)選用直線哇，這樣，在前期，如第一年，該企業(yè)報(bào)表上反映的利潤(rùn)總額會(huì)比年數(shù)總和法下計(jì)算的利潤(rùn)總額大4萬(wàn)元，這一結(jié)果可能會(huì)吸引覽多的投資者。絕對(duì)的利潤(rùn)數(shù)指你是可以人為調(diào)控的，企業(yè)選用的合計(jì)政策不一致，對(duì)外報(bào)送的報(bào)表中利潤(rùn)指標(biāo)可

29、比性就較楚，一般來(lái)講，等盈利潤(rùn)額時(shí)，謹(jǐn)慎性原則下，其利潤(rùn)質(zhì)量好，反映的企業(yè)業(yè)轍就好樂(lè)觀性原則下其利潤(rùn)質(zhì)最麓，反映的業(yè)績(jī)也菇。其次，利潤(rùn)的可操縱性還表現(xiàn)在會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用上，當(dāng)合計(jì)政策逃走之后，如何運(yùn)用該政策，管理當(dāng)局仍然有一定的自由決定能力。例如，對(duì)固定資產(chǎn)折舊如選定直絨法計(jì)算了，折舊年限仍可自由決定，謙慎性原則下企業(yè)決定的折舊年限短些，樂(lè)觀性原則下企業(yè)決定的折舊額長(zhǎng)些。利用這種元，第二年8萬(wàn)元，第三年6萬(wàn)元，第四年4萬(wàn)元，第五年2萬(wàn)元。

30、自由決定權(quán)，管理當(dāng)局可操縱利潤(rùn)水平，而操縱行為使財(cái)務(wù)伽付如刷刷卡伽嚀酌側(cè)叫陽(yáng)“叫薩“嚀怕“嚀腳“φ脅鋪唰軒“唰←幡嚀陽(yáng)呻唰軒.←“叫@脅“叫軒“叫⑩陽(yáng)“叫隊(duì)“叫軒“響←響←“葉脅“叫脅“唰←附唰←份嗎脅“嚀脅“件“酌“葉“酌“斗陽(yáng)“葉陽(yáng)“呵←“耐←俐叫網(wǎng)t脅“叫←“叫而俐啕←“明軒“明←耐軒“葉脅“葉脅“嚀協(xié)幡叫軒“斗如精明←“呵.....辦法》提出的新的折舊方法，實(shí)質(zhì)是工作量法的…種特殊形應(yīng)該呈現(xiàn)遞減也勢(shì)第二，這種方法更能體現(xiàn)當(dāng)今社會(huì)

31、科學(xué)技式，計(jì)算上與工作最法的原理相間，只不過(guò)是按照生物資產(chǎn)提術(shù)日新月異，無(wú)形損能對(duì)折舊的影響。果用加班折舊將使生物供的農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)量以及新的生物資產(chǎn)的數(shù)量來(lái)提取折舊，相對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的大部分在短期收回，使企業(yè)有能力有條件及時(shí)進(jìn)于工作最法而言更能體現(xiàn)生物資產(chǎn)自身的生長(zhǎng)發(fā)商規(guī)律，即衍生物資產(chǎn)更新，同時(shí)也可規(guī)避未來(lái)許多不確定因素的影響，成熟期生物資產(chǎn)提供的產(chǎn)量多，則提取的折舊相應(yīng)較多，符合如生物疾病等第三，具有“稅收擋板“的作用。由于加速折舊戚本收提

32、配比照則。法在生物資產(chǎn)使用早期多提折舊，增加了當(dāng)期的成本費(fèi)用，相豆、加速折舊法的必要性股也減少了收益，從而減輕了企業(yè)前期的所得稅負(fù)棚，起到折生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提折舊的方拉有很多種，企業(yè)合計(jì)準(zhǔn)舊抵稅的作用，在收入一定的情況下便通延了企業(yè)所得稅的則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況和布納稅期間，從貨幣時(shí)間價(jià)值的角度上分析，相當(dāng)于企業(yè)獲得一關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式等，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的筆…短時(shí)期的無(wú)息貸款，對(duì)于…些稅負(fù)過(guò)高的

33、企業(yè)來(lái)說(shuō)部分折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法(直線法)、工作緩解了資金供服緊張的矛盾。然而，我闊的生物資產(chǎn)準(zhǔn)則取消量法、產(chǎn)量法等，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得了原有的加速折舊法，這對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、生物資產(chǎn)的更隨意變膜。倒是，根據(jù)2008年11月國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)的《企業(yè)新?lián)Q代是不利的，而且由于其它行業(yè)仍然鼓勵(lì)采用加速折舊所得稅法實(shí)施條例釋義43)，前述規(guī)定并不意味著企業(yè)不可以法，勢(shì)必、會(huì)造成會(huì)計(jì)信息在不同行業(yè)之間的可

34、比性下降。采取其他折舊方法。企業(yè)根據(jù)自身的特殊情況，仍可以采取加企業(yè)所得稅稅法第63條規(guī)定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線速折舊法以滿足企業(yè)自身的需要。生物資產(chǎn)采用加速折舊法法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除?！耙簿褪钦f(shuō)在涉及繳納企業(yè)所得輒克服了直線法折舊的不足，具有一定的意義:第…，符合收藏時(shí)，按稅法規(guī)定只能選擇直線法計(jì)算折舊才允許稅前抵扣，使費(fèi)用配比原則。加速折舊法的依據(jù)是效用遞減，即生物資產(chǎn)的用其它的折舊方法必然要在所得稅計(jì)算時(shí)進(jìn)衍納稅調(diào)穗，徙效用會(huì)隨