淺析稅收籌劃的效應

1、●稅務研究《經濟師》2007年第3期摘要：稅收籌劃會產生多重效應，主要體現(xiàn)在：有利于企業(yè)實現(xiàn)經濟利益最大化、增強納稅人的法制觀念、提高企業(yè)經營管理水平、提高國家宏觀經濟政策的運行效果、不斷完善稅制、優(yōu)化產業(yè)結構和資源的合理配置、增加稅收征管透明度、降低征納雙方的交易成本。關鍵詞：稅收籌劃效應微觀效應宏觀效應中圖分類號：F8lO42文獻標識碼：A文章編號：1004—4914(2007)03—258—01稅收籌劃效應是指實施稅收籌劃活動以后

2、所產生的作用或結果。無論政府還是納稅人，任何一方實施稅收籌劃活動都會產生一定的效應。這種效應可能是積極的，也可能是消極的，因為稅收籌劃同世界上任何事物一樣，有利有弊，關鍵是要看利大于弊還是弊大于利。我們不否認稅收籌劃的存在可能會在短期內導致國家稅收收入下降，但我們還應當看到稅收籌劃有利的一面，不能只看到問題的一個方面，而忽視另一個方面，從而導致對稅收籌劃的錯誤判斷。關于這一點，我們可以從稅收籌劃的微觀效應和宏觀效應兩個方面對其進行分析。

3、一、稅收籌劃的微觀效應、：1有利于企業(yè)實現(xiàn)經濟利益最大化。企業(yè)作為市場經濟的主體在產權界定清晰的前提F，追求自身利益的最大化是其天性。企業(yè)經濟利益的最大化也就是總收入與總成本之問差額的最大化。若總收入一定的情況‘F，要實現(xiàn)經濟利益的最大化，就必須使總成本最小化。企業(yè)的總成本由兩部分構成：一是內在成本，即外購原材料、外購燃料、外購動力、支付工人的工資和津貼等生產成本和銷售費用、管理費用、財務費用等期問成本；二是外在成本，即國家憑借其權力按

4、照稅法規(guī)定強制、無償?shù)貙ζ髽I(yè)征收的稅收。減少內在成本可提高企業(yè)總體的經濟效益，減少外在成本同樣可以提高企業(yè)的總體經濟效益。企業(yè)進行稅收籌劃就是降低納稅成本節(jié)約費用開支的過程。企業(yè)通過納稅方案的比較，選擇納稅較輕的方案進行納稅，從而實現(xiàn)自身經濟利益的最大化。稅收籌劃的最大功效是滿足了，企業(yè)降低納稅成本的需要。2有利于增強納稅人的法制觀念，培養(yǎng)和提高納稅人的納稅意識。長期以來，傳統(tǒng)的計劃經濟在我國占統(tǒng)治地位，國有企業(yè)統(tǒng)收統(tǒng)支的經濟管理方式較

5、為普遍，經濟主體法制觀念不強，納稅人根本不關心稅收制度，對其中條例不聞、不問、不懂；或全憑人情關系，以言代法納稅意識淡薄。而企業(yè)進行稅收籌劃的過程也是納稅人進行學習和了解國家有關稅收法律法規(guī)，用合法的方式來維護自身正當權益的過程。成功的稅收籌劃要求納稅人必須熟悉和通曉稅法，并準確掌握合法與非法的界限，保持各種賬冊文件的完整把運用稅法進行納稅方案選擇作為一種自身發(fā)展的內在需要。通過主動地對稅收法律法規(guī)和國家稅收政策的學習和運用，納稅人的納

6、稅意識必然得到提高，法制觀念必然得到加強。3有利于提高企業(yè)經營管理水平，增強企業(yè)競爭能力。企業(yè)經營管理水平直接影響企業(yè)的經濟效益、經營風險、競爭能力和發(fā)展前景。會計處理方法的選擇是納稅籌劃的重要內容，經濟業(yè)務的會計處理方法是多種多樣的，如：固定資產計提折舊的方法有直線法和加速折舊法，存貨的計價方法有先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法等，壞賬的列支有直接轉銷法和備抵法，而備抵法又有賬齡分析法和余額百分比法等，這些方法的選擇對企

7、業(yè)利潤、納稅額、納稅期限的影響是不同的，企業(yè)在進行各項財務決策之前，進行細致合理的稅收籌劃有利于制定出正確的決策，使整個企業(yè)的經營、投資行為合理、合法，財務活動健康有序運行，從而規(guī)范和提升企業(yè)經營管理水平，增強企業(yè)競爭能力。二、稅收籌劃的宏觀效應一258一●陳愛云1稅收籌劃有助于提高國家宏觀經濟政策的運行效果。稅收是國家實現(xiàn)宏觀經濟政策的重要手段。國家會通過稅收政策措施來實現(xiàn)自己的政策目標。國家稅收政策以及實施措施的運用能否起到預期的效

8、果，主要取決于納稅人對這些政策的行為反應，以及對這些政策主動利用的程度。如果納稅人不予理睬或沒有對其做出行為反應。那么政府預期的政策目標就難以實現(xiàn)。因此，稅收籌劃主體(納稅人)是政府實施宏觀調控的基礎。政府如果期望通過運用稅收籌劃措施實現(xiàn)其宏觀政策目標不僅要注意措施的力度應足以改變納稅人的行為。而且要確保政策信息能夠快速傳導給納稅人，并影響其行為。企業(yè)進行稅收籌劃，正是對這些信息的接收，并能動地加以運用，是納稅人按照國家宏觀政策目標的要

9、求，對自身的行為進行調整，其結果必然有助于國家宏觀政策目標的實現(xiàn)?？梢?，稅收籌劃是納稅人實現(xiàn)自身價值最大化的重要手段。也是國家政策意圖轉化為納稅人行為的具體體現(xiàn)，是國家宏觀調控目標得以實現(xiàn)的微觀載體。通過稅收籌劃活動，可以協(xié)調企業(yè)微觀經濟決策和政府宏觀經濟政策的一致性，從而提高宏觀稅收政策的運行效果。2稅收籌劃有利于稅制的不斷完善。雖然稅收籌劃是對不完善、不成熟稅法的挑戰(zhàn)，但同時也是納稅人對國家稅法及有關稅收經濟政策的反饋行為，對政府政

10、策導向的正確性、有效性和國家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗。國家通過對納稅人稅收籌劃行為選擇的分析和判斷從而發(fā)現(xiàn)稅制存在的問題并加以改進。因此，納稅人的稅收籌劃行為指出了稅法建設和稅制改革的方向和具體方面。根據(jù)這些信息，國家可以改進有關稅收政策和完善現(xiàn)行稅法，從而促使國家稅制建設向更高層次邁進。3稅收籌劃有利于優(yōu)化產業(yè)結構和資源的合理配置。納稅人根據(jù)各項稅收優(yōu)惠政策、鼓勵政策。進行投資、籌資、產品結構調整等決策來減輕企業(yè)的稅收負擔，從短期和局部看

11、降低了企業(yè)的稅負，國家財政收入也隨之減少；但實際上卻是在國家稅收經濟杠桿的調控下，逐步走向優(yōu)化產業(yè)結構和生產力合理布局的道路，有利于促進資本的流動和資源的合理配置。所以從長遠和整體看，促進生產進一步發(fā)展，涵養(yǎng)了稅源，最終的結果是使國家財政收入隨著經濟的發(fā)展、企業(yè)效益的提高而同步增長。4稅收籌劃的推行，突出了稅法的權威性、嚴肅性，有利于增加稅收征管透明度。同時，由于第三方稅務代理等中介機構的介入形成了對企業(yè)和政府行為的并行監(jiān)督，使雙方能明

12、智地采取合作態(tài)度，在法律規(guī)定范圍內，恪守各自的權利和義務，有助于稅法公開、公正地執(zhí)行。5有利于降低征納雙方的交易成本。納稅成本是指納稅人在按照稅法規(guī)定辦理納稅事務過程中發(fā)生的費用。征稅成本是指稅務機關在稅收征收管理活動中所發(fā)生的各項費用與支出。包括征管人員的報酬、征管設備的配置、征管過程中稅收制度的運行費用等。稅收籌劃使政府對稅收征收管理的各項制度的選擇和安排更加科學、合理，從而降低稅收的交易成本。如企業(yè)籌劃各項納稅方案，將納稅成本進行

13、量化，就可減少企業(yè)的納稅時間和物化勞動，從而降低了稅務稽查的頻率，也就提高了稅收行政效率。參考文獻：1艾華稅收籌劃研究武漢大學出版社，20062張艷純企業(yè)納稅籌劃湖南大學出版社，20043計金標稅收籌劃概論清華大學出版社，20044中國會計博客網(wǎng)稅收籌劃的效應(作者單位：中國一航北京航空材料研究院北京10()095)(責編：呂尚)萬方數(shù)據(jù)●稅務研究《經濟師》2007年第3期摘要：稅收籌劃會產生多重效應，主要體現(xiàn)在：有利于企業(yè)實現(xiàn)經濟利益

14、最大化、增強納稅人的法制觀念、提高企業(yè)經營管理水平、提高國家宏觀經濟政策的運行效果、不斷完善稅制、優(yōu)化產業(yè)結構和資源的合理配置、增加稅收征管透明度、降低征納雙方的交易成本。關鍵詞：稅收籌劃效應微觀效應宏觀效應中圖分類號：F8lO42文獻標識碼：A文章編號：1004—4914(2007)03—258—01稅收籌劃效應是指實施稅收籌劃活動以后所產生的作用或結果。無論政府還是納稅人，任何一方實施稅收籌劃活動都會產生一定的效應。這種效應可能是積

15、極的，也可能是消極的，因為稅收籌劃同世界上任何事物一樣，有利有弊，關鍵是要看利大于弊還是弊大于利。我們不否認稅收籌劃的存在可能會在短期內導致國家稅收收入下降，但我們還應當看到稅收籌劃有利的一面，不能只看到問題的一個方面，而忽視另一個方面，從而導致對稅收籌劃的錯誤判斷。關于這一點，我們可以從稅收籌劃的微觀效應和宏觀效應兩個方面對其進行分析。一、稅收籌劃的微觀效應、：1有利于企業(yè)實現(xiàn)經濟利益最大化。企業(yè)作為市場經濟的主體在產權界定清晰的前提

16、F，追求自身利益的最大化是其天性。企業(yè)經濟利益的最大化也就是總收入與總成本之問差額的最大化。若總收入一定的情況‘F，要實現(xiàn)經濟利益的最大化，就必須使總成本最小化。企業(yè)的總成本由兩部分構成：一是內在成本，即外購原材料、外購燃料、外購動力、支付工人的工資和津貼等生產成本和銷售費用、管理費用、財務費用等期問成本；二是外在成本，即國家憑借其權力按照稅法規(guī)定強制、無償?shù)貙ζ髽I(yè)征收的稅收。減少內在成本可提高企業(yè)總體的經濟效益，減少外在成本同樣可以提

17、高企業(yè)的總體經濟效益。企業(yè)進行稅收籌劃就是降低納稅成本節(jié)約費用開支的過程。企業(yè)通過納稅方案的比較，選擇納稅較輕的方案進行納稅，從而實現(xiàn)自身經濟利益的最大化。稅收籌劃的最大功效是滿足了，企業(yè)降低納稅成本的需要。2有利于增強納稅人的法制觀念，培養(yǎng)和提高納稅人的納稅意識。長期以來，傳統(tǒng)的計劃經濟在我國占統(tǒng)治地位，國有企業(yè)統(tǒng)收統(tǒng)支的經濟管理方式較為普遍，經濟主體法制觀念不強，納稅人根本不關心稅收制度，對其中條例不聞、不問、不懂；或全憑人情關系，

18、以言代法納稅意識淡薄。而企業(yè)進行稅收籌劃的過程也是納稅人進行學習和了解國家有關稅收法律法規(guī)，用合法的方式來維護自身正當權益的過程。成功的稅收籌劃要求納稅人必須熟悉和通曉稅法，并準確掌握合法與非法的界限，保持各種賬冊文件的完整把運用稅法進行納稅方案選擇作為一種自身發(fā)展的內在需要。通過主動地對稅收法律法規(guī)和國家稅收政策的學習和運用，納稅人的納稅意識必然得到提高，法制觀念必然得到加強。3有利于提高企業(yè)經營管理水平，增強企業(yè)競爭能力。企業(yè)經營管

19、理水平直接影響企業(yè)的經濟效益、經營風險、競爭能力和發(fā)展前景。會計處理方法的選擇是納稅籌劃的重要內容，經濟業(yè)務的會計處理方法是多種多樣的，如：固定資產計提折舊的方法有直線法和加速折舊法，存貨的計價方法有先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法等，壞賬的列支有直接轉銷法和備抵法，而備抵法又有賬齡分析法和余額百分比法等，這些方法的選擇對企業(yè)利潤、納稅額、納稅期限的影響是不同的，企業(yè)在進行各項財務決策之前，進行細致合理的稅收籌劃有利于制定

20、出正確的決策，使整個企業(yè)的經營、投資行為合理、合法，財務活動健康有序運行，從而規(guī)范和提升企業(yè)經營管理水平，增強企業(yè)競爭能力。二、稅收籌劃的宏觀效應一258一●陳愛云1稅收籌劃有助于提高國家宏觀經濟政策的運行效果。稅收是國家實現(xiàn)宏觀經濟政策的重要手段。國家會通過稅收政策措施來實現(xiàn)自己的政策目標。國家稅收政策以及實施措施的運用能否起到預期的效果，主要取決于納稅人對這些政策的行為反應，以及對這些政策主動利用的程度。如果納稅人不予理睬或沒有對其

21、做出行為反應。那么政府預期的政策目標就難以實現(xiàn)。因此，稅收籌劃主體(納稅人)是政府實施宏觀調控的基礎。政府如果期望通過運用稅收籌劃措施實現(xiàn)其宏觀政策目標不僅要注意措施的力度應足以改變納稅人的行為。而且要確保政策信息能夠快速傳導給納稅人，并影響其行為。企業(yè)進行稅收籌劃，正是對這些信息的接收，并能動地加以運用，是納稅人按照國家宏觀政策目標的要求，對自身的行為進行調整，其結果必然有助于國家宏觀政策目標的實現(xiàn)?？梢姡愂栈I劃是納稅人實現(xiàn)自身價值

22、最大化的重要手段。也是國家政策意圖轉化為納稅人行為的具體體現(xiàn)，是國家宏觀調控目標得以實現(xiàn)的微觀載體。通過稅收籌劃活動，可以協(xié)調企業(yè)微觀經濟決策和政府宏觀經濟政策的一致性，從而提高宏觀稅收政策的運行效果。2稅收籌劃有利于稅制的不斷完善。雖然稅收籌劃是對不完善、不成熟稅法的挑戰(zhàn)，但同時也是納稅人對國家稅法及有關稅收經濟政策的反饋行為，對政府政策導向的正確性、有效性和國家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗。國家通過對納稅人稅收籌劃行為選擇的分析和判斷從而發(fā)

23、現(xiàn)稅制存在的問題并加以改進。因此，納稅人的稅收籌劃行為指出了稅法建設和稅制改革的方向和具體方面。根據(jù)這些信息，國家可以改進有關稅收政策和完善現(xiàn)行稅法，從而促使國家稅制建設向更高層次邁進。3稅收籌劃有利于優(yōu)化產業(yè)結構和資源的合理配置。納稅人根據(jù)各項稅收優(yōu)惠政策、鼓勵政策。進行投資、籌資、產品結構調整等決策來減輕企業(yè)的稅收負擔，從短期和局部看降低了企業(yè)的稅負，國家財政收入也隨之減少；但實際上卻是在國家稅收經濟杠桿的調控下，逐步走向優(yōu)化產業(yè)結

24、構和生產力合理布局的道路，有利于促進資本的流動和資源的合理配置。所以從長遠和整體看，促進生產進一步發(fā)展，涵養(yǎng)了稅源，最終的結果是使國家財政收入隨著經濟的發(fā)展、企業(yè)效益的提高而同步增長。4稅收籌劃的推行，突出了稅法的權威性、嚴肅性，有利于增加稅收征管透明度。同時，由于第三方稅務代理等中介機構的介入形成了對企業(yè)和政府行為的并行監(jiān)督，使雙方能明智地采取合作態(tài)度，在法律規(guī)定范圍內，恪守各自的權利和義務，有助于稅法公開、公正地執(zhí)行。5有利于降低征

25、納雙方的交易成本。納稅成本是指納稅人在按照稅法規(guī)定辦理納稅事務過程中發(fā)生的費用。征稅成本是指稅務機關在稅收征收管理活動中所發(fā)生的各項費用與支出。包括征管人員的報酬、征管設備的配置、征管過程中稅收制度的運行費用等。稅收籌劃使政府對稅收征收管理的各項制度的選擇和安排更加科學、合理，從而降低稅收的交易成本。如企業(yè)籌劃各項納稅方案，將納稅成本進行量化，就可減少企業(yè)的納稅時間和物化勞動，從而降低了稅務稽查的頻率，也就提高了稅收行政效率。參考文獻：