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1、溯財(cái)匆與會(huì)霜惡磊撼淺議企業(yè)收到財(cái)政資金的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理我國(guó)各級(jí)政府用財(cái)政資金支持企業(yè)改革發(fā)展,那么,作為財(cái)政政策實(shí)施對(duì)象的各類企業(yè),收到財(cái)政投資及各類財(cái)政資金應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行財(cái)務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算呢根據(jù)財(cái)政部有關(guān)文件規(guī)定,筆者總結(jié)歸納如下,供大家參考。一企業(yè)收到財(cái)政資金的財(cái)務(wù)處理財(cái)政資金一般都有指定用途,按照財(cái)政預(yù)算管理制度的規(guī)定實(shí)行??顚S谩R虼?,企業(yè)收到的財(cái)政資金,不能一概按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——政府補(bǔ)助》進(jìn)行核算,否則,就會(huì)把財(cái)政資金籠統(tǒng)地計(jì)
2、入企業(yè)收益,進(jìn)而給股東分紅,造成違反財(cái)政法紀(jì)的后果。對(duì)此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)粼企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第二十條的規(guī)定,區(qū)分以下不同情況進(jìn)行財(cái)務(wù)處理:(一)屬于國(guó)家直接投資、資本注入的,如公共財(cái)政預(yù)算安排的基本建設(shè)投資、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算安排的資本性支出等,應(yīng)當(dāng)直接增加國(guó)家資本,企業(yè)如果注冊(cè)資本已經(jīng)到位,在辦理增資的法定手續(xù)之前,則應(yīng)當(dāng)列作國(guó)有資本公積,用于以后轉(zhuǎn)增國(guó)家資本。(二)屬于投資補(bǔ)助的,如國(guó)債投資補(bǔ)助、推進(jìn)科技成果產(chǎn)業(yè)化的投資補(bǔ)助等,屬于國(guó)家針對(duì)
3、投資者的投資行為給予資本補(bǔ)助,因而應(yīng)當(dāng)增加資本公積,但如果投資者認(rèn)繳的出資尚未繳足,則應(yīng)當(dāng)直接增加實(shí)收資本。由此形成的權(quán)益,國(guó)家撥款時(shí)對(duì)權(quán)屬有規(guī)定的,按規(guī)定執(zhí)行;沒有規(guī)定的,則由全體投資者共同享有。(三)屬于貸款貼息、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助的,如技術(shù)更新改造貸款貼息、可再生能源項(xiàng)目支出補(bǔ)助、研發(fā)費(fèi)用補(bǔ)助、國(guó)際市場(chǎng)開拓資金等,屬于國(guó)家針對(duì)企業(yè)某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的成本費(fèi)用進(jìn)行的補(bǔ)償,因此作為企業(yè)收益處理。(四)屬于政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的,如財(cái)政轉(zhuǎn)貸的世
4、界銀行貸款、亞洲開發(fā)銀行貸款等,企業(yè)使用后需要按期歸還本息,因而應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)負(fù)債管理。44財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)201002蔡祺智晏敏麓(五)屬于彌補(bǔ)虧損、救助損失或者其他用途的,如企業(yè)虧損補(bǔ)貼、遭受自然災(zāi)害損失補(bǔ)貼、企業(yè)貸款擔(dān)保費(fèi)用補(bǔ)貼等,屬于國(guó)家對(duì)企業(yè)實(shí)施救濟(jì)、扶持政策的費(fèi)用支出,因此作為企業(yè)收益處理。此外,政府由于城市規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)、沉陷區(qū)治理等公共目的需要而通過(guò)財(cái)政撥給企業(yè)的拆遷補(bǔ)償款,企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款管理,專門用于遣散職工的安置、企
5、業(yè)搬迂異地重建等所需支出,如有結(jié)余,轉(zhuǎn)作資本公積;如收不抵支,則將差額列入營(yíng)業(yè)外支出。二,企業(yè)集團(tuán)收到財(cái)政資金的內(nèi)部財(cái)務(wù)處理目前,多數(shù)大中型企業(yè)已經(jīng)按照資本紐帶關(guān)系組建企業(yè)集團(tuán),集團(tuán)公司作為整個(gè)集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略的制定者、組織實(shí)施者,其職能已從單一的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中脫離開來(lái),主要通過(guò)投資控股等多種方式從事資本運(yùn)營(yíng)和管理,推動(dòng)所控制的子公司、孫公司按照集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在財(cái)政預(yù)算管理關(guān)系上,企業(yè)集團(tuán)只有集團(tuán)公司本身作為財(cái)政一級(jí)預(yù)算單位,其子、
6、孫公司與財(cái)政沒有直接的預(yù)算管理關(guān)系。因此,財(cái)政將資金按項(xiàng)目直接撥付給集團(tuán)公司,而不論項(xiàng)目是否由集團(tuán)內(nèi)部哪一級(jí)企業(yè)承擔(dān)。集團(tuán)公司對(duì)取萬(wàn)方數(shù)據(jù)得的財(cái)政資金,根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第二十條規(guī)定處理后,將出現(xiàn)以下兩種情況:一種情況是,將屬于國(guó)家直接投資或者投資補(bǔ)助性質(zhì)的財(cái)政資金再撥付子、孫公司使用的,根據(jù)財(cái)政部辦公廳答復(fù)中國(guó)第二重型機(jī)械集團(tuán)公司的《關(guān)于企業(yè)取得國(guó)家直接投資和投資補(bǔ)助財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的意見》(財(cái)辦企【2009】121號(hào)),集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)作
7、為對(duì)外投資,即對(duì)子、孫公司增加出資處理,并對(duì)國(guó)家承擔(dān)國(guó)有資本保值增值的責(zé)任;同時(shí),子、孫公司收到的財(cái)政資金,應(yīng)當(dāng)作為集團(tuán)公司增加投入的資本或者資本公積處理,不得作為內(nèi)部往來(lái)款項(xiàng)掛賬或者其他賬務(wù)處理。需要注意的是,在投資補(bǔ)助情況下,集團(tuán)公司如不屬于國(guó)有獨(dú)資公司或國(guó)有全資企業(yè),形成權(quán)益也就變成了全體股東共享的權(quán)益,除非財(cái)政撥款時(shí)已經(jīng)對(duì)權(quán)益歸屬做出了明確規(guī)定。另一種情況是,將屬于不會(huì)直接構(gòu)成集團(tuán)公司權(quán)益的其他財(cái)政資金再撥付子、孫公司使用的,由
8、于集團(tuán)公司不是直接使用財(cái)政資金的項(xiàng)目單位,應(yīng)當(dāng)通過(guò)內(nèi)部往來(lái)處理;而子、孫公司收到的財(cái)政資金,就要按照《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第二十條的規(guī)定,直接作為負(fù)債或者企業(yè)收益處理。三企業(yè)收到財(cái)政資金的會(huì)計(jì)處理實(shí)際上,財(cái)政資金根據(jù)用途劃分為上述五類進(jìn)行財(cái)務(wù)處理之后,在會(huì)計(jì)處理中又可以將其歸納為權(quán)益類、負(fù)債類和損益類三類。其中損益類財(cái)政資金的會(huì)計(jì)處理,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——政府補(bǔ)助》已做出明確的規(guī)定,負(fù)債類財(cái)政資金的會(huì)計(jì)處理也比較簡(jiǎn)單,而對(duì)于權(quán)益類財(cái)政資金如何進(jìn)
9、行會(huì)計(jì)處理,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未明確規(guī)定,企業(yè)需要根據(jù)財(cái)務(wù)處理政策謹(jǐn)慎進(jìn)行。(一)屬于權(quán)益性財(cái)政資金的會(huì)計(jì)處理例1:某集團(tuán)公司建設(shè)國(guó)家工程技術(shù)中心,同時(shí)對(duì)控股的工程有限責(zé)任公司生產(chǎn)線進(jìn)行技術(shù)改造,向國(guó)家申請(qǐng)國(guó)債投資補(bǔ)助,已經(jīng)獲得國(guó)家發(fā)展改革委立項(xiàng)批準(zhǔn),其中國(guó)家工程技術(shù)中心5000萬(wàn)元,技術(shù)改造投資補(bǔ)助10800萬(wàn)元。財(cái)政部已經(jīng)按照預(yù)算安排撥付資金15800萬(wàn)元。其會(huì)計(jì)處理如下(萬(wàn)元):1集團(tuán)公司收到撥款時(shí):借:銀行存款1S800貸:實(shí)收資本——
10、國(guó)家158002集團(tuán)公司轉(zhuǎn)撥子公司時(shí):借:長(zhǎng)期投資——國(guó)家工程技術(shù)中心5000q程有限責(zé)任公司10800貸:銀行存款158003國(guó)家工程技術(shù)中心收到轉(zhuǎn)撥款項(xiàng)時(shí):黼赫財(cái)都令計(jì)酬借:銀行存款5000貸:實(shí)收資本——集團(tuán)公司50004工程有限責(zé)任公司收到款項(xiàng)時(shí):借:銀行存款10800貸:資本公積或?qū)嵤召Y本——集團(tuán)公司10800(二)屬于負(fù)債類財(cái)政資金的會(huì)計(jì)處理l例2:某市農(nóng)經(jīng)控股公司組織子公司實(shí)施農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化開發(fā)項(xiàng)目,獲得市財(cái)政撥給的農(nóng)業(yè)綜合開
11、發(fā)周轉(zhuǎn)金360萬(wàn)元,約定使用期3年,每年使用費(fèi)率為1%。其會(huì)計(jì)處理如下(萬(wàn)元):1控股公司收到款項(xiàng)時(shí):借:銀行存款360貸:專項(xiàng)應(yīng)付款——農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)周轉(zhuǎn)金3602控股公司轉(zhuǎn)撥子公司時(shí):借:專項(xiàng)應(yīng)付款——農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)周轉(zhuǎn)金360貸:銀行存款3603子公司收到款項(xiàng)時(shí):借:銀行存款360貸:專項(xiàng)應(yīng)付款——控股公司3604子公司每年支付使用費(fèi)時(shí):借:財(cái)務(wù)費(fèi)用36貸:銀行存款36控股公司對(duì)子公司支付的使用費(fèi),通過(guò)往來(lái)上交財(cái)政,分錄略。5子公司歸
12、還款項(xiàng)時(shí):借:專項(xiàng)應(yīng)付款——控股公司360貸:銀行存款360控股公司歸還財(cái)政資金的會(huì)計(jì)處理與子公司同。(三)屬于損益類財(cái)政資金的會(huì)計(jì)處理例3:某省電子集團(tuán)公司開展集成電子技術(shù)研發(fā),由所屬研究院承擔(dān),獲得省財(cái)政撥給的產(chǎn)業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)資金680萬(wàn)元。其會(huì)計(jì)處理如下(萬(wàn)元):1集團(tuán)公司收到款項(xiàng)時(shí):借:銀行存款680貸:專項(xiàng)應(yīng)付款——研究院6802集團(tuán)公司轉(zhuǎn)撥子公司時(shí):借:專項(xiàng)應(yīng)付款——研究院680貸:銀行存款6803研究院收到款項(xiàng)時(shí):借:銀
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