淺議基層審計機關(guān)審計現(xiàn)場管理

1、淺議基層審計機關(guān)審計現(xiàn)場管理趙燕(桂林市審計局，廣西桂林541000)摘要:審計現(xiàn)場管理是審計項目質(zhì)量的基礎(chǔ)和核心，審計現(xiàn)場管理的優(yōu)劣直接決定審計項目的質(zhì)量。從基層審計機關(guān)實踐角度，對審計現(xiàn)場管理的意義、具體做法進行探討。關(guān)鍵詞:基層審計:審計現(xiàn)場管理2013年國家審汁署印發(fā)了《審汁署審計現(xiàn)場管理辦法(試行n，對進一步規(guī)范審計組和審計人員的審計現(xiàn)場行為、提高效率、保證質(zhì)量、防范風險、落實責任，提供了有力的制度保障。審計現(xiàn)場管理是審計質(zhì)量

2、的基礎(chǔ)和核心，審計現(xiàn)場管理的優(yōu)劣直接決定著審計的質(zhì)量。筆者從基層審計機關(guān)實踐角度，對審為報賬員的業(yè)務(wù)素質(zhì)比較低。在實施會計集中核算之后，企業(yè)的會計工作人員在核算中心工作，報賬員則由之前的出納甚至非財務(wù)工作人員負責。他們對于會計集中核算相關(guān)的業(yè)務(wù)不夠了解，導致在報賬選擇的時候，往往無法對資金的來源、性質(zhì)、開支渠道等完成規(guī)范正確的填寫。另…方面是會計集中核算同財務(wù)管理存在脫節(jié)。會計集中核算獨立于通信企業(yè)的日常管理，核算工作人員對于通信企業(yè)的

3、經(jīng)營以及管理工作缺乏足夠的參與度。強化核算職能的過程中弱化管理職能，導致會計集中核算對于特定的經(jīng)濟事項無法形成準確清晰的把握，核算過程中無法及時發(fā)現(xiàn)報賬員填寫的錯誤，也難以辨別存在的舞弊行為，引發(fā)會計賬務(wù)處理的不當，最終影響到企業(yè)會計集中核算的準確性以及規(guī)范性。第三，會計集中核算缺乏監(jiān)督。通信企業(yè)在會計集中核算實施的過程當中，缺乏系統(tǒng)完善的監(jiān)督手段。會計集中核算的工作人員設(shè)在企業(yè)的外部，對于通信企業(yè)的單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)缺乏足夠的了解，從而無法

4、發(fā)揮出應(yīng)有的監(jiān)督職能，這就導致通信企業(yè)當中很多部門為局部利益以及眼前利益，虛列收入或者是成本，從而嚴重影響通信企業(yè)的會計集中核算工作人員對于財務(wù)管理活動的管理控制，也導致挪用公款以及貪污腐敗等行為無法得到有效的遏制。3通信企業(yè)加強財務(wù)會計集中核算的對策第一，通信企業(yè)要恰當授權(quán)從而調(diào)動子公司的積極性。通信企業(yè)需要準確界定內(nèi)部責權(quán)利的層次與范圍，一方面強化會計集中核算對于各個子公司的控制，另→方面又能夠調(diào)動各個子公司的積極性以及責任感，從而

5、確保子公司在實現(xiàn)自身效益最大化的前提下，可以沿著通信企業(yè)整體效益最大化的軌跡運行。從企業(yè)集團的成功經(jīng)驗而言，為提高子公司的應(yīng)變能力，從而準確把握商機，實施會計集中核算的過程當中需要將重點放在戰(zhàn)略規(guī)劃、信息監(jiān)控以及重大投資的決策方面，其它的經(jīng)營決策權(quán)授予子公司，這樣能夠充分調(diào)動子公司會計工作人員的主動性。除此之外，通信企業(yè)還應(yīng)當健全激勵制度，從而營造利于實施會計集中核算的氛圍。通信企業(yè)既要建立崗位責任制以及獎懲制度，并且制訂完整的考核以及

6、獎懲措施，盡可能發(fā)揮會計工作人員以及子公司報賬員對于會計集中核算的重要作用，并且通過崗位責任制約束相關(guān)的工作人員，同時要加強對于會計工作人員的管理，并實施保障制度，從而保護會計工作人員。第二，提高會計工作人員以及報賬員的素質(zhì)。首先，會計集@計現(xiàn)場管理的意義、具體做法提出粗淺看法。1審計現(xiàn)場管理的定義與重要意義根據(jù)《審計署審計現(xiàn)場管理辦法(試行n的定義審計現(xiàn)場管理，是指自審計組進入被審計單位開始工作至向派出審計組的審計機關(guān)提交審計結(jié)果文書

7、期間，對執(zhí)行審計業(yè)務(wù)及相關(guān)中核算的工作人員需要對通信企業(yè)子公司的業(yè)務(wù)比較了解，盡量參與到核算子公司的管理過程當中，從而熟悉相關(guān)的收支項目，避免部分子公司報銷虛假發(fā)票甚至將部分收入轉(zhuǎn)入到體外循環(huán)。其次，會計工作人員還需要重視業(yè)務(wù)學習，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，掌握財經(jīng)法規(guī)以及財會軟件的使用。子公司的報賬員要主動前往會計集中核算的工作中心，從而準確把握預(yù)算執(zhí)行的狀況，經(jīng)常同會計工作人員進行賬實核對。同時通信企業(yè)需要為子公司的報賬員進行培訓，包括專題

8、培訓以及經(jīng)常性培訓，其中經(jīng)常性培訓需要制度化。再次改善報賬員待遇，從而激發(fā)其工作的熱情，子公司的報賬員→方面要負責日常經(jīng)費的收支報銷，另一方面還需要負責管理會計工作職能，因此需要改善他們的待遇，從而實現(xiàn)責權(quán)利的統(tǒng)一。第三，健全授權(quán)審批制度。通信企業(yè)落實會計集中核算制度，導致財務(wù)管理的權(quán)力集中，從而要求健全授權(quán)審批的制度，確保企業(yè)的運作高效有序。通信企業(yè)應(yīng)當建立健全的授權(quán)審批制度主要包括以下方面。首先是實行籌資授權(quán)的審批制度，明確審批人權(quán)

9、限以及經(jīng)辦人職責，并制定具體的業(yè)務(wù)流程，從而明確籌資的執(zhí)行以及償付環(huán)節(jié)內(nèi)控要求，設(shè)置相關(guān)的憑證與記錄，從而做到籌資的全過程控制。其次是實行投資授權(quán)的審批制度，從而確定合理的投資規(guī)模、結(jié)構(gòu)以及方式，提高投資決策的科學水平o再次是實行采購付款授權(quán)的審批制度，從而完善采購以及付款業(yè)務(wù)責任制，保證采購業(yè)務(wù)以及付款業(yè)務(wù)互相分離，重大采購項目需要集體決策。最后是實行成本費用的授權(quán)審批制度，從而明確崗位責任制，根據(jù)成本效益原則，來分解成本指標同時考核

10、執(zhí)行情況。綜上所述，通信企業(yè)財務(wù)會計集中核算存在著一定的局限以及不足，不過作為實現(xiàn)通信企業(yè)利潤最大化的有效管理措施，是整合通信企業(yè)人力、物力以及財力等方面資源的有效機制，對于通信企業(yè)的發(fā)展有著不可替代的重要作用，有利于通信企業(yè)完善內(nèi)部控制制度，改善并控制資本流動，從而不斷提高企業(yè)的經(jīng)營質(zhì)量以及市場競爭力。參考文獻:[1]楊朝霞.企業(yè)集團會計集中核算管理新模式Dl.現(xiàn)代企業(yè)，2014，11(5):118120.[2]毋啟風淺析會計集中核算

11、的利弊及改進措施Dl.商業(yè)現(xiàn)代化，201316(29):171?172.2015年第10期事項進行計劃、組織、協(xié)調(diào)和控制等一系列活動“。從定義可以看出，審計現(xiàn)場管理是審計程序包含的計劃、實施、報告三階段的重要一環(huán)，也是審計質(zhì)量的基礎(chǔ)和核心，審計現(xiàn)場管理水平直接關(guān)系到審計工作的效率、審計結(jié)果的質(zhì)量和審計目標的實現(xiàn)。(一)加強審計現(xiàn)場管理是保證審計結(jié)果可靠、保證審計目標實現(xiàn)的需要審計目標是審計的方向，特別在審計實施階段，審計人員只有圍繞審計

12、目標收集審計證據(jù)，并進行評價、鑒定、分析、歸納，才能得出審計結(jié)論、提出審計建議。(二)加強審計現(xiàn)場管理是提高工作效率、節(jié)約審計成本的需要劉家義審計長指出審計組是整個審計工作的基礎(chǔ)，提高工作效率、保證審計質(zhì)量第一步就在審計組要求“審計組應(yīng)研究解決好審計現(xiàn)場管理中通常會遇到的三對矛盾其中第一對矛盾就是“縮短現(xiàn)場審計工作時間與保障審計質(zhì)量之間的矛盾“。因此科學合理地搭配審計組成員、具體明確的工作分工、周密有序的現(xiàn)場組織能夠合理利用審計資源，形

13、成良好的整體合力，促進審計現(xiàn)場工作效率的提高，有效地節(jié)約審計成本。(三)加強審計現(xiàn)場管理是降低審計風險、提高審計質(zhì)量的需要審計質(zhì)量是審計工作的生命線，而審計現(xiàn)場管理質(zhì)量是審計質(zhì)量的基礎(chǔ)和核心。加強現(xiàn)場審計的質(zhì)量管理，一是可以保證審計實施方案確定的內(nèi)容、步驟落實到位二是可以規(guī)范審計記錄的編制，保證審計證據(jù)的充分性和適當性以及審計組成員之間相關(guān)審查事項的信息溝通和共享三是可以建立指導、檢查與監(jiān)督制度，及時研究、分析工作中出現(xiàn)的新情況、新問題

14、。2基層審計機關(guān)審計現(xiàn)場管理的實踐《審計署審計現(xiàn)場管理辦法(試行n頒發(fā)以來，全國各級審計機關(guān)努力實踐、根據(jù)當?shù)貙嶋H大膽創(chuàng)新。2013年筆者作為審計組長組織了對本市某城投公司的審計。某城投公司主要承擔全市建設(shè)融資和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等任務(wù)。審計組緊緊圍繞“揭示問題，促進加強管理，規(guī)范投融資行為，為公司發(fā)展建言獻策，為市委政府決策提供依據(jù)“的審計目標，著力加強調(diào)查了解管理和審計實施方案管理，選取“組織、進度、質(zhì)量“三個關(guān)鍵點加強審計現(xiàn)場控制，提高

15、審計質(zhì)量和效率，提升審計工作成效。(一)加強現(xiàn)場組織，奠定良好基礎(chǔ)審計組從建立層級型管理體系人手，加強審計組內(nèi)部溝通，充分調(diào)動審計人員的主觀能動性，為審計工作順利開展奠定良好基礎(chǔ)。(1)建立層級型管理體系。審計組成立之初，充分考慮被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)特點和審計人員的專業(yè)水平來確定審計組成員，最終審計組由4名財務(wù)審計人員和3名工程審計人員共7人組成。首先把審計組設(shè)為層級型管理體系的第一層次，審計組長為總責任人第二層次為財務(wù)審計分組與工程審

16、計分組，分組組長由審計組長指定，負責各自分工范圍內(nèi)的工作和人員管理第三層次是2個審計分組細分成的審計小組，審計小組組長由分組組長指定，對審計小組成員的具體審計工作進行直接指導第四層次則是各審計人員，按照審計實施方案確定的內(nèi)容、重點、步驟及分工，開展現(xiàn)場審計。(2)每周召開審計組業(yè)務(wù)會議。昕取審計分組匯報審計工作進展情況、發(fā)現(xiàn)的主要問題及遇到的困難后，審計組長布置2015年第10期下步工作，特殊情況也可以隨時召開審計組業(yè)務(wù)會議。實踐證明，

17、這種做法有助于各審計分組、各審計小組及審計人員之間及時溝通信息，有助于審計組長對現(xiàn)場進度及審計現(xiàn)場質(zhì)量的把控并及時協(xié)調(diào)解決審計人員遇到的困難。(二)嚴控現(xiàn)場進度，提高工作效率首先，審計組根據(jù)被審計單位情況、審計實施方案確定的內(nèi)容和重點以及審計人員配備情況，合理預(yù)計現(xiàn)場審計時間然后按照“倒計時““一定提前量“原則，對每一個審計事項進行具體的時間分配在審計組業(yè)務(wù)會上，各分組組長匯報進度情況審計組長在時限之前也主動提醒。實踐證明倒計時“管理方

18、法，便于控制實施審計的節(jié)奏和進度，有利于審計人員充分發(fā)揮主觀能動性，激發(fā)爭先創(chuàng)優(yōu)的斗志。(三)重視現(xiàn)場實施，確保審計質(zhì)量(1)深入調(diào)查了解，做好審計準備。審計實施階段工作開始前，審計組組織審計人員全面學習企業(yè)所得稅法及其實施條例、招投標法、《企業(yè)會計準則》等法律法規(guī)，做好審前準備了解被審計單位具體情況，并結(jié)合國家相關(guān)法律、法規(guī)和政策以及全市發(fā)展戰(zhàn)略進行認真研究將這些研究與工作安排結(jié)合起來，有的放矢，提高審計的層次和水平。(2)認真編制審

19、計實施方案，突出審計重點。審計實施方案的編制做到“四個明確即:明確審計目標、明確審計實施方法與步驟、明確審計重點關(guān)注機制體制制度方麗存在的問題、明確審計人員分工和時間要求，使方案真正切實可行。(3)切實落實審計實施方案，提高現(xiàn)場審計質(zhì)量。一是要求審計人員認真執(zhí)行審計實施方案，落實審計組人員分工和責任，重點關(guān)注政策執(zhí)行和會計核算方面存在的具體問題和體制、機制和制度方面存在的問題和弊端，確保審計目標的實現(xiàn)二是規(guī)市審計取證，做到“有關(guān)聯(lián)、講程

20、序、重事實審計分組長及時復(fù)核審計人員的審計記錄、審計組長定期對審計記錄進行再復(fù)核，使審計現(xiàn)場質(zhì)量得到較好控制。三是靈活運用各種審計方法，審計組采取賬面審計與實地檢查相結(jié)合、個別訪談與集體座談相結(jié)合等方式，緊緊圍繞審計目標開展工作o四是突出審計效果，審計組在“兩個關(guān)注“的基礎(chǔ)上，加強歸納提煉，著力透過現(xiàn)象看到本質(zhì)，最后，從理順管理體制、加快項目推進、探索財務(wù)預(yù)算管理模式、拓展業(yè)務(wù)范圍等宏觀角度提出解決問題的措施和建議。審計工作結(jié)束后，某城

21、投公司表示:此次審計，審計評價客觀、全面，審計建議具有前瞻性和可操作性，對公司未來的發(fā)展具有積極作用。(4)做好審計成果的綜合和利用，打造“精品“。審計項目完成后，審計組撰寫了審計信息，刊登在《政府信息》上。同時對被審計單位整改情況進行跟蹤回訪。目前該公司已對經(jīng)營思路等進行了調(diào)整和改善，在加快項目推進、拓展業(yè)務(wù)范圍等方面取得新進展。如:加強了征地拆遷協(xié)調(diào)工作力度，制定項目推進用地需求計劃，施工受阻的部分在建項目已開始正常施工或開辟了新的