電子商務(wù)活動的稅收征管

1、匪霆臣覆燙匿避匿霆霆霆莛匿雪畫電子商務(wù)活動的稅收征管王曉山(山西省財政廳信息網(wǎng)絡(luò)中心，山西太原030001)【摘要】本文中肯地提出了電子商務(wù)中稅收征管的若干問題，并指出了解決這些問題的途徑。【關(guān)鍵詞】稅收；互聯(lián)網(wǎng)；電子商務(wù)【中圈分類號】F71336【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A【文章編號】1004—2768(2004)05—0092—0220世紀(jì)90年代以來，隨著因特網(wǎng)席卷全球，電子商務(wù)已得到迅猛發(fā)展，形成一個極具潛力的朝陽產(chǎn)業(yè)。電子商務(wù)通常指綜合利

2、用LAN、In廿鋤et和Internet網(wǎng)絡(luò)，進(jìn)行商業(yè)活動，包括商品與服務(wù)交易、金融匯兌、網(wǎng)絡(luò)廣告或提供娛樂節(jié)目等等。交易單位包括企業(yè)與企業(yè)之間，以及企業(yè)與消費(fèi)者之間，通過網(wǎng)絡(luò)完成核心業(yè)務(wù)，改善售后服務(wù)，縮短周轉(zhuǎn)周期，從有限的資源中獲得更大的收益，從而達(dá)到銷售商品的目的。電子商務(wù)巳形成對傳統(tǒng)制造業(yè)、零售業(yè)、服務(wù)業(yè)的極大沖擊。1999年全球因特網(wǎng)用戶已達(dá)2億之多通過因特網(wǎng)實現(xiàn)的電子商務(wù)銷售額達(dá)到了430億美元，分別比1998年增加087億

3、戶和12億美元。2000年全球電子商務(wù)交易價值激增至3770億美元；2001年又增加—倍左右，達(dá)到7170～8250億美元；2002年突破2萬億美元大關(guān)。達(dá)到24，Ooo億美元；2003年電子商務(wù)交易額將占世界貿(mào)易總額的20％～30％。q)這一迅猛發(fā)展勢頭將持續(xù)到2006～2008年前后，而在2010～2012年間才能趨于緩和。我國電子商務(wù)的開展比較晚，但近幾年來取得了較大進(jìn)展，許多傳統(tǒng)行業(yè)的工業(yè)和商業(yè)企業(yè)巳開始紛紛登上電子商務(wù)的舞臺。

4、電子商務(wù)發(fā)展的區(qū)域也從北京、上海、廣州等少數(shù)城市向沿海和內(nèi)地各大城市擴(kuò)展。同時，我國電子商務(wù)也將面對著各種規(guī)則空白，構(gòu)造什么樣的網(wǎng)上商務(wù)規(guī)則體系，將對新經(jīng)濟(jì)的未來走向產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。其中電子商務(wù)的稅收政策框架更是參與電子商務(wù)的每一方關(guān)注的重點(diǎn)。一、電子商務(wù)稅收的難點(diǎn)(一)納稅人的確定傳統(tǒng)的經(jīng)營者須取得法人身份，建立自己的常設(shè)機(jī)構(gòu)，并在機(jī)構(gòu)所在地的工商和稅務(wù)部門辦理注冊登記，進(jìn)行日常納稅申報，不定期接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。但電子商務(wù)經(jīng)營者不必進(jìn)

5、行稅務(wù)登記，不必設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，其電子商務(wù)活動建立在一個虛擬的市場上，經(jīng)營無“場所”，人員不“露面”，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下的一些基本概念變得模糊不清。如，常設(shè)機(jī)構(gòu)經(jīng)營活動所在地，勞務(wù)活動發(fā)生地等。如果一個企業(yè)通過在多個網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商提供的服務(wù)器上設(shè)立網(wǎng)址從事網(wǎng)上交易活動，一般地，該企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商提供的服務(wù)器所在地是不一致的，盡管該企業(yè)事實上已通過異地服務(wù)器從事了應(yīng)稅交易活動，但仍無法確定異地服務(wù)器是該企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，對其征稅缺乏法律依據(jù)

6、。稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的確定困難重重。(二)納稅地點(diǎn)的確定發(fā)達(dá)國家采用居民地原則，即居民管轄權(quán)，國家把正在國內(nèi)居住的所有人包括自然人和法人的全部收入都予以征稅。而對非居民在國內(nèi)的收入則不予以征稅，發(fā)達(dá)國家通常是正的收入凈值，這樣使他們的稅收收入最大化，而非發(fā)達(dá)國家實行稅源原則。即收入來源地管轄權(quán)，以經(jīng)濟(jì)活動場所為準(zhǔn)，對其領(lǐng)土內(nèi)的所有收入予以征稅，而居民在國外取得的收入不納稅，因為發(fā)展中國家往往有大量國外投資，實行這一原則可以使其稅收收入最大

7、化。電子商務(wù)的“地址”是網(wǎng)絡(luò)上的虛擬化地址，而不是真實的物理地址，使我們無法確定貿(mào)易的供應(yīng)地和消費(fèi)地，無法正確行使稅收管轄權(quán)。例如，人們可以足不出戶地通過網(wǎng)絡(luò)為異地(異國)的部門、企業(yè)或個人提供遠(yuǎn)程教育、咨詢、設(shè)計等服務(wù)，而無需親臨現(xiàn)場，就使得現(xiàn)行稅法和國際稅收慣例中關(guān)于獨(dú)立個人勞務(wù)和非獨(dú)立個人勞務(wù)的“固定基地”和“停留時間”形同虛設(shè)。確定納稅地點(diǎn)十分困難。(三)稅收稽查難以實施傳統(tǒng)的稅收稽查往往采取賬實相對，盤點(diǎn)庫存等方法查證納稅人有

8、無偷稅行為，而電子商務(wù)的發(fā)展致使從業(yè)者經(jīng)營地點(diǎn)不固定，甚至是無庫存經(jīng)營；無紙化程度越來越高，稅收征管稽查逐漸失去了最直接的憑據(jù)；同時，電子貨幣可以實現(xiàn)匿名交易，追蹤供貨途徑和貨款來源存在事實上的困難，從而導(dǎo)致網(wǎng)上交易的客戶身份模糊化；計算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，使稅務(wù)機(jī)關(guān)收集資料的難度加大，從而使傳統(tǒng)的扣押貨物等稅收保全措施，強(qiáng)【收稿日期】2003—12一15①以上數(shù)據(jù)摘自于北京郵電大學(xué)出版社出版(劉列勵主編，I躅N7—5635一0453—2

9、／F39)【作者簡介】王曉山(1963一)，男，高級工程師，現(xiàn)供職予山西省財政廳信患網(wǎng)絡(luò)中心。92萬方數(shù)據(jù)制執(zhí)行措施無法實施。這就決定了對于全球化的電子商務(wù)活動，無論從深度上還是廣度上，必然要求各國稅務(wù)當(dāng)局互通情報，協(xié)調(diào)一致，在督察技術(shù)手段上密切配合。(四)稅種難以確定根據(jù)現(xiàn)行稅制規(guī)定，交易對象是有形商品須繳增值稅，交易對象是服務(wù)類須繳營業(yè)稅。電子商務(wù)的出現(xiàn)改變了一部分商品的存在形式，事實上巴使商品從“有形”變?yōu)椤盁o形”。許多交易很難確

10、定是有形商品還是服務(wù)，一些產(chǎn)品以數(shù)字化的形式通過網(wǎng)上電子信息的傳遞實現(xiàn)銷售，使傳統(tǒng)的以產(chǎn)品實物形式確定的征稅對象的有關(guān)稅法規(guī)定遇到了難題。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難發(fā)現(xiàn)、把握和監(jiān)控通過網(wǎng)絡(luò)銷售數(shù)字化產(chǎn)品的情況，即使經(jīng)營者主動申報，也無法確定征稅對象的性質(zhì)、適應(yīng)稅種、稅率等。(五)圖際環(huán)境的影響1997年7月，美國政府發(fā)布了“全球電子商務(wù)綱要”在有關(guān)電子貿(mào)易稅收問題上主張“Intemet零關(guān)稅”、1998年月10月，美國頒布《互聯(lián)網(wǎng)免稅條例》宣布

11、三年內(nèi)延緩征收上網(wǎng)稅和針對電子設(shè)備的多種稅收。如果全球?qū)嵭辛汴P(guān)稅，就為西方發(fā)達(dá)國家提供了一種打破發(fā)展中國家的關(guān)稅壁壘，暢通無阻地進(jìn)入這些國家的便捷手段。歐盟于1997年原則上同意不向電子商務(wù)貿(mào)易公司征收新的稅種。它在2000年6月8日提出的電子商務(wù)征收增值稅的新方案中，征稅對象是“以電子手段提供的藝術(shù)文化、教育、娛樂、科學(xué)、體育等勞務(wù)，包括此項供應(yīng)的輔助勞務(wù)，如各種形式的廣播、錄音、圖像等軟件；數(shù)據(jù)處理服務(wù)，包括計算機(jī)服務(wù)，如網(wǎng)絡(luò)設(shè)計，

12、網(wǎng)主服務(wù)等資料提供”。其主要目的是與美國等非歐盟供應(yīng)商的電子市場競爭相抗衡。如果形成這樣的局面，我們再不制定相應(yīng)的應(yīng)對策略，那么，我們的民族工業(yè)將危在旦夕。二、電子商務(wù)稅收問題的解決當(dāng)前。國家和有關(guān)部門以及許多科研單位都在抓緊研究和制定對電子商務(wù)發(fā)展前瞻性的稅收政策。國家稅務(wù)總局的一位負(fù)責(zé)人在2000年5月的一次會議上就提出，我國在研究制定電子商務(wù)的稅收對策時應(yīng)遵循以下六個原則：以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)原則；不單獨(dú)開征新稅原則；保持中性原則；稅

13、收政策和稅務(wù)管理相結(jié)合原則；前瞻性原則；維護(hù)國家稅收利益原則。依據(jù)這些原則。電子商務(wù)稅收問題應(yīng)從以下幾方面加以解決。(一)調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)，對網(wǎng)上交易暴露出來的征稅對象、征稅范圍、稅目、稅率等方面的問題適時進(jìn)行調(diào)整。對現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、所得稅以及關(guān)稅等稅種增加電子商務(wù)稅收方面的規(guī)定，明確網(wǎng)上銷售商品與提供勞務(wù)所適用的稅種和稅率，逐步從現(xiàn)在的雙主體稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)向以所得稅為主體的稅制，完善公司所得稅，開征資本所得稅，對資本利得

14、進(jìn)行調(diào)節(jié)，這樣可以避免網(wǎng)上交易可能造成的大量稅款流失，盡快明確網(wǎng)上產(chǎn)品的屬性，便于征稅。(二)完善電子貨幣支付體系電子貨幣、電子銀行和金融服務(wù)是電子商務(wù)的重要環(huán)節(jié)，并且可給商品買賣的各方都帶來可觀的經(jīng)濟(jì)收益以及凈化貨幣流通領(lǐng)域。網(wǎng)上購物如何結(jié)算是電子商務(wù)發(fā)展的一個關(guān)鍵問題。在互聯(lián)網(wǎng)的電子交易中保留現(xiàn)金的匿名性、安全性、流動性特點(diǎn)的電子貨幣支付體系已經(jīng)出現(xiàn)。諸如電子現(xiàn)金、網(wǎng)絡(luò)現(xiàn)金等新型貨幣已被越來越多的網(wǎng)上購物者認(rèn)可，它就象是客戶放在因特

15、網(wǎng)上的一個電子錢包?？蛻艨梢杂盟鼇碣徺I網(wǎng)上的任何商品。歙會馬上通過網(wǎng)絡(luò)支付給賣方。而且還可以簽發(fā)網(wǎng)絡(luò)支票。應(yīng)進(jìn)一步完善電子貨幣支付體系，為電子商務(wù)發(fā)展提供可靠、安全的結(jié)算體系。(三)加快網(wǎng)上征稅的技術(shù)研究目前網(wǎng)上征稅的部分難題是由于技術(shù)手段不夠先進(jìn)造成的，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)相應(yīng)軟硬件的研發(fā)，一旦技術(shù)上取得突破，一些問題將迎刃而解。比如納稅人的確定，納稅地點(diǎn)的確定等等。開發(fā)的軟件應(yīng)能夠自動識別通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)的應(yīng)稅商品或勞務(wù)，確定所適應(yīng)的稅種、稅率、稅

16、目，自動計算稅額，并將稅款劃入稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的賬戶之中。將智能征稅軟件強(qiáng)行加裝在所有提供電子商務(wù)活動的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的服務(wù)器上，做到所有客戶在網(wǎng)上達(dá)成交易、簽署電子交易合同前，必須點(diǎn)擊納稅按鈕才能實現(xiàn)交易。要充分利用先進(jìn)技術(shù)實現(xiàn)稅收征管的網(wǎng)絡(luò)化、信息化。著力提高稅收征管技術(shù)含量，努力提高征管質(zhì)量、征管效率，增加稅務(wù)系統(tǒng)“信息高速公路”總里程，抓緊形成覆蓋全國稅務(wù)系統(tǒng)的計算機(jī)廣域網(wǎng)，并實現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與金融部門以及大中型企業(yè)的聯(lián)網(wǎng)，為電子商務(wù)活動提

17、供良好的環(huán)境。(四)加強(qiáng)國際合作電子商務(wù)全球性的商務(wù)活動，打破了國界和地域的概念，世界各國對電子商務(wù)的征稅都有合作與交流的愿望。我們要積極參與國際性組織或有關(guān)國家牽頭組織的電子商務(wù)稅收問題的討論，取得發(fā)言權(quán)，共同研究在電子商務(wù)條件下稅收管轄權(quán)的行使范圍，緩解新形勢下稅收管轄權(quán)的沖突，探討國際電子商務(wù)稅收情報交換問題。條款的制定應(yīng)有全球的觀念，在全球范圍內(nèi)建立一個相互合作，利益共享的征稅體系，共同防范國際避稅與逃稅?！疚?健全電子商務(wù)稅收

18、法律電子商務(wù)活動中有許多方面涉及到法律問題，如電子簽名有效性，電子貨幣的法律地位等等，均須要從法律上予以鷦決。為電子商務(wù)的發(fā)展提供一個良好的法律環(huán)境。目前我國電子商務(wù)合同、電子商務(wù)支付規(guī)則以及網(wǎng)上知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)、安全和標(biāo)準(zhǔn)等方面亟待規(guī)范。構(gòu)建從人治到法治的管理環(huán)境，稅務(wù)部門要依照法律，對稅收權(quán)力的掌控者要采取一定方式加以約束。同時，要在征管體系中盡力減少人為干預(yù)、行政干預(yù)及主觀隨意性。否則將導(dǎo)致電子商務(wù)進(jìn)入一個混沌的、無序的狀態(tài)，對稅收工

19、作造成極大的困難。電子商務(wù)稅收征管的困難只是暫時的，抓住目前電子商務(wù)在我國剛剛起步的時機(jī)，未雨綢繆，完善和建立遵循公平、中性、效率等基本稅收原則的電子商務(wù)稅制。隨著電子技術(shù)、法律、安全性等問題的解決，電子商務(wù)和網(wǎng)上貿(mào)易勢必有突破性進(jìn)展，并由此導(dǎo)致商業(yè)流通形式、勞務(wù)提供形式、財務(wù)管理方法等發(fā)生革命性的變化，對整個經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到促進(jìn)作用?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】[1]閌宗銀電子商務(wù)及其引起的稅收問題分析[J]財政與稅務(wù)，2000，(1)[2]程永昌電子