社會責(zé)任會計的計量方法

1、■墨日：l／f衰《四)il會計》1995年第2期／，／／社會責(zé)任會計的計量方法0陜西財經(jīng)學(xué)院潘清平1=)￡—l／一I社會責(zé)任會計產(chǎn)生較晚，國內(nèi)外學(xué)術(shù)界對量標(biāo)準(zhǔn)不盡相同其涵義爭論稂太筆者探討的是狹義的社會責(zé)一、社會責(zé)任會計計量的特點任會計，即從企業(yè)為控制對象，研究其對外部1社會責(zé)任會計計量的復(fù)雜性。表現(xiàn)在兩環(huán)境所應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任為內(nèi)容的會計對企個方面：業(yè)給外部環(huán)境所產(chǎn)生的社會效益和社會成泰進(jìn)一是其計量屬性不能單純以交易價格為前行計量和報告

2、，目的在于提高企業(yè)的整體效益。提。因為企業(yè)的社會責(zé)任不完全是在市場交易企業(yè)對外部環(huán)境應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任主要包中而是在生產(chǎn)經(jīng)營行為中發(fā)生的。所以，社會括兩方面：一是對自然環(huán)境的責(zé)任。主要指企責(zé)任會計除部分項目可采用交易價格外，有些業(yè)在經(jīng)營范圍內(nèi)對自然資源的保護(hù)，改善生態(tài)項目還要采用其他方法。環(huán)境，以維護(hù)生態(tài)平衡的責(zé)任為處理廢水、廢二是社會責(zé)任會計的計量單位不能僅限于氣、廢渣，降低能源消耗，減少稀缺資源的耗貨幣。由于社會責(zé)任會計所涉及內(nèi)容的特

3、殊性，用，以覆對生態(tài)環(huán)境治理提供的服務(wù)和捐贈等決定了其計量形式的多樣性。除j可以用貨幣二是對社會的責(zé)任。包括：(1)就業(yè)責(zé)任倒反映各項社會成泰和社會效益外，還可以采用如提供平等的就業(yè)機(jī)會，招募錄用和技術(shù)培訓(xùn)，實物指標(biāo)或指數(shù)，甚至用文字來說明企業(yè)對社以及職工福利的改進(jìn)等(2)社會保障和教育會所作出的貢獻(xiàn)和所造成的損失。責(zé)任。例如對文化、科技、教育、體育以及慈2社會責(zé)任會計計量的模糊性。所謂模糊善事業(yè)的支持和捐贈等。(3)提高產(chǎn)品和服務(wù)性，

4、就是關(guān)于對象類屬邊界和性態(tài)認(rèn)識的不確質(zhì)量的責(zé)任(4)提供社會積累和消費基金的定性。由于企業(yè)的有些社會責(zé)任的外延難以界責(zé)任。(5)其他責(zé)任。例如與外單位的協(xié)作和定，所以它的不確定性更為突出只能做到相售后維修服務(wù)責(zé)任。對這兩方面的社會責(zé)任的對準(zhǔn)確，但是這并不排除它對決策的有用性。計量，確有其復(fù)雜性，因為反映這些責(zé)任的計=、社會責(zé)任會計的計量方法決定I同時，財務(wù)預(yù)期又對財務(wù)運(yùn)行系統(tǒng)產(chǎn)生反作用。因此，財務(wù)預(yù)期假設(shè)的實質(zhì)是體現(xiàn)財務(wù)人員意識的能動作

5、用。財務(wù)預(yù)期作為意識的，能動反映，它主要通過對未來物價變動的預(yù)期、未來市場利率的預(yù)期、未來風(fēng)險的預(yù)期、未來報酬率的預(yù)期、未來財務(wù)環(huán)境的預(yù)期等等，對未來的財務(wù)狀況、財務(wù)發(fā)展趨勢、財務(wù)活動作出判斷，并使財務(wù)活動有目的、有計劃地運(yùn)行。以上是對財務(wù)預(yù)期假設(shè)的狹義理解，如果從廣義上講，財務(wù)預(yù)期假設(shè)實際上是指財務(wù)應(yīng)能預(yù)測尚未觀察到的財務(wù)現(xiàn)象及其運(yùn)行規(guī)律，包括“那些已經(jīng)發(fā)生，但與其有關(guān)的系統(tǒng)性證據(jù)尚未從數(shù)據(jù)中收集到的現(xiàn)象”和規(guī)律。所以10說，財務(wù)預(yù)期

6、作為財務(wù)運(yùn)行系統(tǒng)的一個重要變量，充斥著財務(wù)活動的各個領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，并通過其他變量的變動而體現(xiàn)出來，而不僅僅局限于一般意義上的財務(wù)預(yù)測環(huán)節(jié)，兩者在概念上不能等同。五、財務(wù)信息可靠性假設(shè)財務(wù)信息可靠眭假設(shè)是指在財務(wù)行為發(fā)生的時點上，財務(wù)預(yù)測、財務(wù)計劃、財務(wù)決策、財務(wù)控制和財務(wù)分析所依據(jù)的各種財務(wù)信息是可靠的，可以信賴的。任何財務(wù)活動都必須以財務(wù)信息為依據(jù)，財務(wù)信息的重要作用由下圖可見一斑：《四川會計》1995年第2期1客觀歷史成本與主觀分析相

7、結(jié)合的方法。歷史成本是財務(wù)會if4t量的主要方法。社會責(zé)任會計也可利用歷史成本法對某些社會效益和社會成本進(jìn)行計量，例如企業(yè)為解決環(huán)境問題而購買的環(huán)境處理設(shè)備，即可按歷史成本計價。但企業(yè)生產(chǎn)對環(huán)境造成的危害，卻無法客觀地衡量其價值損失，這時可采用主觀估價的方法。這個方法要求人們對受損害的不同數(shù)量或不同質(zhì)量水平的環(huán)境對象作出估價，以合理確定賠償數(shù)額和相應(yīng)的治理費用。2機(jī)會成本法。機(jī)會成本是指由于使用某一投入要素而必?zé)┓艞壴撘仄渌猛镜拇鷥r

8、。長期以來，人們把會計成本與機(jī)會成本對立起來，認(rèn)為會計上不能使用機(jī)會成本，這種觀點是片面的。機(jī)會成本對不在市場上買賣的東西的分析非常有用。這種方法可確定個人在各種不同方案之間的選擇。例如，某企業(yè)排放有毒氣體，對附近山區(qū)林未造成1損失。該企業(yè)在調(diào)查損失的價值時，可能有兩個方案：其一，是絡(luò)農(nóng)民賠款1萬元；其二，是采取必要的治理措施，使損失減少9O。如果農(nóng)民寧愿要求企業(yè)采取治理措施而不愿接受1萬元的賠款，那么，這就意味著企業(yè)造成的損失已超過1

9、萬元。3間接評價法當(dāng)某項社會成泰或社會效益無法直接決定時，可以通過間接估計有相等效用或犧牲的項目的價值來確定。例如，某公司借給某療養(yǎng)院一套療養(yǎng)設(shè)備，其價值可以通過估計該療養(yǎng)機(jī)構(gòu)租用具有相等效能的療養(yǎng)設(shè)備的租用價值來估計計價。4社會公正法。企業(yè)生產(chǎn)對社會的損害會受到社會各方的譴責(zé)，有時會通過法律手段來裁決。這種判決，一定程度上反映1人們遭受捐害的巷量估計。企業(yè)賠償數(shù)可以作為社會成本的量度。法院在經(jīng)過多方調(diào)查的基礎(chǔ)上，能比較準(zhǔn)確地確定損失數(shù)

10、額；當(dāng)然并不排除當(dāng)事人雙方相互諒解以抵消的部分。由于在社會成本的估計方面，受害者一般估計過高，造成損失的人往往估計過低，通過法院的調(diào)解可以客觀公正地解決問題。5預(yù)防成本法。是指企業(yè)用為預(yù)防對社會造成損害而采取控制措施所耗費的資金來衡量社會成本的方法。例如：某化I廠排放的廢水造成對附近河流、農(nóng)田的污染和損害該廠采取措施治理所支付的費用，可以作為其社會成本的量度。除上述的五種方法外還有影子價格法、文字插述等方法?？傊?，社會責(zé)任會~tH量手段

11、多樣t計量方法復(fù)雜它必將隨著計量經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展而不斷完善，社擊責(zé)任會計信息也會越來越精確。(責(zé)任編輯張永盛)但由于財務(wù)信息的繁雜性、多變性、信息流入的不全面性和人類意識的局限性，財務(wù)人員據(jù)以進(jìn)行預(yù)測、計劃、決策、控制、分析的各項財務(wù)信息永遠(yuǎn)也不可能是完整的、充分的、千真萬確的。因此，需要假設(shè)財務(wù)人員所掌握的財務(wù)信息是可靠的，在尚未有充分的理由對財務(wù)信息證偽的前提下，經(jīng)過嚴(yán)密的邏輯程序據(jù)此得出的各項財務(wù)活動結(jié)果是準(zhǔn)確的。以上僅是筆者對財務(wù)假