中國社會責(zé)任會計的確認和計量

1、第三章 中國社會責(zé)任會計的確認和計量,南華大學(xué)《社會責(zé)任會計》優(yōu)秀課程課題組,2,第三章 中國社會責(zé)任會計的確認和計量,本章框架,思考練習(xí),學(xué)習(xí)目標(biāo),3,學(xué)習(xí)目標(biāo),通過本章的學(xué)習(xí)，你應(yīng)當(dāng)：掌握社會責(zé)任會計的確認 掌握社會責(zé)任會計的計量屬性，方法,4,本章框架,5,第一節(jié) 社會責(zé)任會計的會計確認,一、會計確認的基本理論根據(jù)美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會，國際會計準(zhǔn)則委員會和我國著名會計學(xué)家葛家澍對會計確認的解釋，可以認為：（1）

2、會計確認是以一定的標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)；（2）會計確認是針對一定的會計對象而進行的；（3）會計確認最終目標(biāo)是要進入財務(wù)報表。,6,第一節(jié) 社會責(zé)任會計的會計確認,美國會計準(zhǔn)則委員會于1984年發(fā)表的第5號財務(wù)會計概念公告《企業(yè)財務(wù)報表的確認和計量》“確認是將某一項目，作為一項資產(chǎn)、負債、營業(yè)收入、費用等正式地記入或列入某一財務(wù)報表的過程，它包括在報表總計之中。對于一筆資產(chǎn)或負債，確認不僅要記錄該項目的取得或發(fā)生，還要記錄其后發(fā)生的變動，包

3、括從財務(wù)報表中予以消除的變動?！?7,第一節(jié) 社會責(zé)任會計的會計確認,四項基本的確認標(biāo)準(zhǔn) ：（1）可定義性：指項目要符合財務(wù)報表某一要素的定義；（2）可計量性：指項目要能予以量化；（3）相關(guān)性：指有關(guān)信息在用戶決策中有舉足輕重的作用；（4）可靠性：指信息是反映真實的、可驗證和不偏不倚,8,第一節(jié) 社會責(zé)任會計的會計確認,確認包含這樣幾層涵義：(1)從具體的運行程序來看，確認包括初始確認和再確認兩個步驟。初始確認是對某一

4、項目或某項目經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計記錄，如記作資產(chǎn)或負債、收入或費用等；再確認則是在初始確認的基礎(chǔ)上，對各項數(shù)據(jù)進行篩選、濃縮，最終可列示在財務(wù)報表中。（2）確認的最終目標(biāo)是要進入財務(wù)報表，從而對報表的合計數(shù)要有影響。（3）任何一個項目的確認，都必須同時滿足四項基本標(biāo)準(zhǔn)。,9,第一節(jié) 社會責(zé)任會計的會計確認,葛家澍教授認為：對于每一項交易或事項所產(chǎn)生的某個項目，當(dāng)交易或事項初始發(fā)生而應(yīng)當(dāng)記為某一要素（所屬賬戶）并記入報表內(nèi)相應(yīng)的項目

5、和金額中的小計、合計、總計，稱為“初始確認”（initial recognition）；如果此項目嗣后發(fā)生價值的增減變動，則還要進行補充的記錄，這種記錄稱為“后續(xù)確認”（subsequent recognition）；若已記錄或已計入報表的項目已經(jīng)消失，則要進行“中止確認”（removal recognition）,10,第一節(jié) 社會責(zé)任會計的會計確認,二、社會責(zé)任會計的會計確認確認四條標(biāo)準(zhǔn)：（1）可定義性：社會責(zé)任會計被確

6、認的信息必須符合社會責(zé)任會計財務(wù)報表某個要素的定義。（2）可計量性：社會責(zé)任會計被確認的信息必須要有恰當(dāng)?shù)挠嬃繉傩浴?（多重計量） （3）相關(guān)性：社會責(zé)任會計被確認的信息必須能對信息使用者的決策有影響。 （4）可靠性：社會責(zé)任會計被確認的信息必須是真實的、可驗證的，但具有模糊性。,11,第一節(jié) 社會責(zé)任會計的會計確認,社會責(zé)任會計確認的四條基本標(biāo)準(zhǔn)也可概括為：社會責(zé)任會計被確認的會計要素必須是符合會計要素的定義，可靠地加以計量

7、，同時與信息使用者相關(guān)。,12,第一節(jié) 社會責(zé)任會計的會計確認,社會交易或事項,社會責(zé)任會計賬戶,社會責(zé)任會計報表,確認的全過程：,第一階段確認,第二階段確認,(轉(zhuǎn)換為初步信息),(再轉(zhuǎn)換為最終信息),社會責(zé)任會計的確認過程圖,13,第二節(jié) 社會責(zé)任會計的計量,一、會計計量的基本理論“會計就是一個計量過程” 美國會計學(xué)會 :1996年的《基本會計理論說明書》“會計就是要計量和傳遞一個經(jīng)濟主體的活動中的數(shù)量方面，雖然定性信

8、息是重要的，但會計職能強調(diào)通過數(shù)量表示有意義的定量信息來增進有用性”。,14,第二節(jié) 社會責(zé)任會計的計量,一、會計計量的基本理論國際會計準(zhǔn)則委員會，在1989年發(fā)布的《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》公告中認為：“計量是指為了在資產(chǎn)負債表和收益表中記列財務(wù)報表的要素而確定其金額的過程”。葛家澍和吳水澎教授認為：“計量，是指財務(wù)會計中對會計對象的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系加以衡量、計算并予以確認，使其轉(zhuǎn)換為可以用貨幣表現(xiàn)的信息”。,15,第二節(jié)

9、 社會責(zé)任會計的計量,會計計量的兩個基本要素:——計量屬性&計量單位會計的基本計量要素在實務(wù)中的具體運用——計量對象,16,第二節(jié) 社會責(zé)任會計的計量,（一）會計計量對象“會計對象是指在市場經(jīng)濟條件下，在每一個會計主體范圍內(nèi)，財務(wù)會計能夠反映和控制的經(jīng)濟事物與經(jīng)濟行為，通常被稱為價值運動或價值增值運動。”,17,第二節(jié) 社會責(zé)任會計的計量,（二）會計計量屬性對會計計量屬性一般從時間（過去、現(xiàn)在、未來）和流向（流入

10、、流出）等兩個方面考慮。 1．歷史成本。2．現(xiàn)行重置成本。3．現(xiàn)行市價。 4．成本與市價孰低。 5．未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 6．可實現(xiàn)凈值。 7．標(biāo)準(zhǔn)成本。,18,第二節(jié) 社會責(zé)任會計的計量,(三)會計計量單位計量單位是指對計量對象就某一屬性進行計量時，具體使用的標(biāo)準(zhǔn)量度。 貨幣計量1．名義貨幣單位或面值貨幣單位：即以各國的名義貨幣單位作為會計的計量單位。2．一般購買力單位：對名義貨幣單位按一定時日的一般購買力

11、(物價指數(shù))調(diào)整換算后的計量單位，一般購買力單位可使不同時期的會計計量單位保持相同的基礎(chǔ)，這也被稱為“不變貨幣單位”。,19,第二節(jié) 社會責(zé)任會計的計量,（四）會計計量模式模式一：歷史成本／名義貨幣單位會計計量模式。 這是一種以歷史成本為計量屬性，以名義貨幣單位作為計量單位的模式。計量屬性是指計量對象予以數(shù)量化的特征；名義貨幣單位是指各國主要流通貨幣的法定單位。后者的特點是無論各個時期貨幣購買力如何發(fā)生變動，會計計量都采用法定的貨

12、幣單位。,20,第二節(jié) 社會責(zé)任會計的計量,模式二：歷史成本／一般購買力貨幣單位會計計量模式。其特點是，只要不同時期貨幣的購買力不同，在會計計量中，就必須以一定時日的貨幣購買力調(diào)整不同時期的名義貨幣單位，換算成一般購買力貨幣單位，以消除物價變動因素。,21,第二節(jié) 社會責(zé)任會計的計量,模式三：現(xiàn)行成本／名義貨幣單位會計計量模式?，F(xiàn)行成本即重置成本，它以重置成本為計量基礎(chǔ)，但不改變名義貨幣單位。,22,第二節(jié) 社會責(zé)任會計的

13、計量,模式四：現(xiàn)行成本／一般購買力貨幣單位會計計量模式。這種計量模式的日常會計處理采用現(xiàn)行成本。會計報表按一般購買力貨幣單位進行調(diào)整。,23,第二節(jié) 社會責(zé)任會計的計量,模式五：現(xiàn)行市價／名義貨幣單位會計計量模式。這種計量模式以現(xiàn)行市場的價值（可被認為是公允價值）為主要計量屬性，按名義貨幣單位作為資產(chǎn)、負債的計量單位。,24,第二節(jié) 社會責(zé)任會計的計量,二、傳統(tǒng)會計模式對社會責(zé)任計量的局限性（一）從計量對象看會計對象一般

14、分為六類要素：資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收入、費用、利潤。但是社會責(zé)任會計計量對象的內(nèi)涵已經(jīng)遠遠超出了傳統(tǒng)會計的范圍。如社會責(zé)任會計將人力資源，環(huán)境資源計入資產(chǎn)類，將治污費用、環(huán)境費用、土地使用成本及為了提高職工素質(zhì)和改善職工生活條件的支出等列入費用類賬戶。將進行人力資源開發(fā)，從事社會服務(wù)而產(chǎn)生的社會效益在收入賬戶中核算。而傳統(tǒng)會計計量模式服務(wù)于企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的要求，只注重對企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)成本、人工成本、制造費用的計量，往往忽視企業(yè)對

15、社會的影響，因而它并沒有把社會責(zé)任會計所計量的上述內(nèi)容納入計量范圍。,25,第二節(jié) 社會責(zé)任會計的計量,（二）從計量屬性看傳統(tǒng)會計計量模式主要采用歷史成本這一計量屬性。在特殊情況下也采用重置成本、現(xiàn)行成本，這與實體資本保持觀念是一致的。傳統(tǒng)會計計量模式采用上述幾種計量屬性只能反映企業(yè)的定量化信息。而社會責(zé)任會計由于企業(yè)履行社會責(zé)任形式多樣化，一些非定量化信息將更受關(guān)注，所以傳統(tǒng)意義上的會計計量模式所采用的計量屬性無法滿足信息使用

16、者的需求。,26,第二節(jié) 社會責(zé)任會計的計量,（三）從計量單位看傳統(tǒng)會計的計量單位是以交易價格為前提，以貨幣作為統(tǒng)一的計量單位，并假定幣值不變。社會責(zé)任會計已突破傳統(tǒng)會計反映的內(nèi)容，提供的信息主要是企業(yè)履行社會責(zé)任方面的非財務(wù)信息，如果仍單純以貨幣作為計量手段，就無法真實地反映企業(yè)的社會效益和社會成本。因而在計量單位上也應(yīng)突破傳統(tǒng)會計的計量模式。,27,第二節(jié) 社會責(zé)任會計的計量,三、影響社會責(zé)任會計計量模式選擇的因素（一）

17、理論方面的影響 1、理論基礎(chǔ)的影響2、會計目標(biāo)的影響3、會計計量模式本身特性的影響,28,第二節(jié) 社會責(zé)任會計的計量,三、影響社會責(zé)任會計計量模式選擇的因素（二）實務(wù)方面的影響1、政治因素：政治在現(xiàn)代社會對會計的影響有著直接和間接之分。 2、經(jīng)濟因素：經(jīng)濟利益&經(jīng)濟環(huán)境 3、技術(shù)因素：技術(shù)因素主要是指技術(shù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。 4、社會文化因素,29,第二節(jié) 社會責(zé)任會計的計量,四、社會責(zé)任會計計量模式的現(xiàn)

18、實選擇（一）社會責(zé)任會計計量的特點1.社會責(zé)任會計計量的復(fù)雜性 （1）社會責(zé)任會計計量屬性不能單純以交易價格為前提。 （2）社會責(zé)任會計的計量單位不能僅限于貨幣。 2.社會責(zé)任會計計量的模糊性,30,第二節(jié) 社會責(zé)任會計的計量,（二）社會責(zé)任會計計量模式的合理選擇1．多種計量屬性并存2．采用多元化的計量單位3．計量方法靈活化,31,第二節(jié) 社會責(zé)任會計的計量,五、社會責(zé)任會計的計量方法會計計量是會計工作的核心內(nèi)

19、容，是進行會計核算的前提和基礎(chǔ)。社會責(zé)任會計的計量，就是為了將涉及自然資源、人力資源、生態(tài)環(huán)境和社會收益等四個主要核算內(nèi)容作為主要的會計要素加以正式記錄并列入會計報表而確定其金額的過程 。,32,第二節(jié) 社會責(zé)任會計的計量——自然資源,（一）自然資源的計量方法1．成本法。是根據(jù)定額標(biāo)準(zhǔn)中重新培育同樣質(zhì)量、數(shù)量的林木所需的成本，再加上稅金和利潤構(gòu)成林木的價值。 2．收益現(xiàn)值法。將資源資產(chǎn)的未來預(yù)期收益折算為現(xiàn)值，作為資源價值

20、的計量方法。程序如下：根據(jù)森林經(jīng)營知識，預(yù)計采伐時的森林蓄積量，從而求出： 原木產(chǎn)量=森林蓄積量×(1-林木損失率)×原木出材率,33,第二節(jié) 社會責(zé)任會計的計量——自然資源,根據(jù)物價指數(shù)和通貨膨脹系數(shù)，預(yù)測采伐年度各等級的原木價格，求出：采伐時的收益=∑各等級原木產(chǎn)量×各等級原木單價預(yù)測采伐年的采伐成本，求： 采伐時的凈收益=采伐收益-稅收-采伐成本×(1+采伐成本利潤率)

21、采伐凈收益現(xiàn)值=采伐凈收益×折現(xiàn)系數(shù)森林資源價值=折現(xiàn)采伐凈收益-折現(xiàn)的森林投入費用,34,第二節(jié) 社會責(zé)任會計的計量——自然資源,3．市價法。是指以市場現(xiàn)行原木價格作為價格標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)以確定林木資產(chǎn)價值的一種方法。其計算程序如下：根據(jù)森林經(jīng)營規(guī)程計算資源蓄積量，求：原木產(chǎn)量=資源蓄積量×原木出材率調(diào)查不同等級原木的市場價格，計算：總收入=原木產(chǎn)量×原木單價估算采伐成本計算：林木資產(chǎn)價值=總收入-稅

22、費-采伐成本×(1+采伐成本利潤率),35,第二節(jié) 社會責(zé)任會計的計量——自然資源,三種方法比較：成本法的理論基礎(chǔ)是勞動價值論；而且成本資料易搜集，尤其是在缺乏完善的資源資產(chǎn)市場情況下，更顯其優(yōu)越性，但它沒有考慮市場供求關(guān)系，只考慮投入而未考慮自然資源的產(chǎn)出，這與價值不太相符。收益現(xiàn)值法體現(xiàn)了資源性資產(chǎn)的特點，考慮了資源的狀況和供求關(guān)系的影響，易于被接受，但一些數(shù)據(jù)需要預(yù)測，主觀性強。市價法考慮了供求關(guān)系和資源狀況，比

23、較客觀公正，但比較難于找到相似的資源，且易受市場價格變動的影響。另一個重要缺陷是未體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求。,36,第二節(jié) 社會責(zé)任會計的計量——自然資源,4．機會成本法。如在計算土地價值時，同一土地的用途有不同的方案可供選擇時，可采用機會成本法計算其價值。設(shè)有4800畝土地，該土地原來種有三季農(nóng)作物，每畝凈收益350元，其產(chǎn)量每年遞增2%，貼現(xiàn)率為10%，則24年內(nèi)的凈現(xiàn)值為415萬元，如果該土地建鋼鐵廠，24年內(nèi)的凈現(xiàn)值為600

24、0萬元，因此種農(nóng)作物的機會成本為6000萬元。建鋼鐵廠的機會成本是415萬元。,37,第二節(jié) 社會責(zé)任會計的計量——自然資源,5．影子價格法。從數(shù)學(xué)意義上講，影子價格實際上是最優(yōu)化線性拉格朗日函數(shù)的拉氏乘子，即目標(biāo)函數(shù)發(fā)生的增值；從經(jīng)濟學(xué)的意義上講，影子價格不是價格，是某種資源投入且每增加一個單位所帶來的追加效益。影子價格實際上是資源投入的潛在邊際效益。影子價格反映了產(chǎn)品的供求狀況和資源的稀缺程度，資源越豐富，其影子價格越低，反之亦

25、然，即資源的數(shù)量和產(chǎn)品的價格影響著影子價格的大小。,38,第二節(jié) 社會責(zé)任會計的計量——自然資源,6．模糊數(shù)學(xué)法。模糊數(shù)學(xué)法是利用模糊思維建立的數(shù)學(xué)的一門分支學(xué)科。社會責(zé)任會計中環(huán)境資源的價值系統(tǒng)是個復(fù)雜的系統(tǒng)，它是自然、經(jīng)濟、社會相互影響，相互結(jié)合的系統(tǒng)。當(dāng)系統(tǒng)的復(fù)雜性增大時，精確化的能力減少，在達到一定程度時，復(fù)雜性和精確性相互排斥，我們在此引入了 “模糊”概念，來解決社會責(zé)任會計計量問題。如：水資源價值計量中就存在許多模糊現(xiàn)象

26、，完全可以采用模糊數(shù)學(xué)的方法進行計量。設(shè)A為水資源的價值因素，A=（A1，A2，A3，A4）。其中A1為水質(zhì)，A2為水資源，A3為職工人數(shù)，A4為企業(yè)凈利潤，Q為評價向量，Q=（高，偏高，一般，偏低，低）。K為評價矩陣：Q=Ai.K。S為水資源的價格向量，V為水資源的價格，則V=Qi.S，所以V=Ai.k.S。這樣就計算出水資源的價格了。,39,第二節(jié) 社會責(zé)任會計的計量——人力資源,（二）人力資源的計量計量模式有兩種：一是從對人

27、力資源的投入的角度來確認計量支出的人力資源成本計量模式；二是從人力資源的產(chǎn)出角度來確認人力資源為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟價值的人力資源價值計量模式。,40,第二節(jié) 社會責(zé)任會計的計量——人力資源,1.人力資源成本的范圍（1）招聘費 （2）選考費 （3）安置費 （4）調(diào)換費 （5）正規(guī)的教育培訓(xùn)費 （6）使用費 （7）組織活動費 （8）退職退休金支出 2.人力資源成本的計量方法,41,第二節(jié) 社會責(zé)任會計的計

28、量——人力資源,2.人力資源成本的計量方法（1）歷史成本法（2）重置成本法（3）機會成本法,42,第二節(jié) 社會責(zé)任會計的計量——人力資源,3.人力資源價值計量的模式（1）工資報酬折現(xiàn)法：（2）指數(shù)法：該法以一定時期內(nèi)人力資源價值的變化情況為依據(jù)，建立一個人力資源價值發(fā)展指數(shù)，根據(jù)基期的人力資源價值，推算以后年度的資源價值。但該指數(shù)的建立需要充分、詳細的歷史資料，模型的構(gòu)思也有一定的難度。（3）商譽法：這種方法要求將企業(yè)過去

29、若干年超過本行業(yè)正常盈利的部分作為商譽，然后乘以人力資源投資額占企業(yè)總投資額的比例，其積數(shù)作為人力資源的價值。（4）評價法：根據(jù)人力資源載體的人的知識水平、工作態(tài)度 、業(yè)務(wù)技能、適應(yīng)能力以及實際工作業(yè)績等因素的綜合考量和評價以確定人力資源經(jīng)濟貢獻或經(jīng)濟貢獻的潛力，并且用來計量人力資源的價值。這種方法對合理使用人力資源、改進人力資源管理、提高你得經(jīng)濟效益具有重要作用。,43,第二節(jié) 社會責(zé)任會計的計量——生態(tài)環(huán)境,（三）生態(tài)環(huán)境的計量

30、生態(tài)環(huán)境的計量主要是將環(huán)境污染的各要素按一定方法折算為貨幣。 1．直接市場法（１）市場價值法：企業(yè)給周圍地區(qū)的環(huán)境造成污染，相應(yīng)對商品產(chǎn)出平有影響，因而可以用其導(dǎo)致的商品銷售額的變動來衡量。如將減少的農(nóng)作物的產(chǎn)量乘以價格，即為企業(yè)的社會成本。（２）人力資本法 ：人力資本法就是用環(huán)境污染對人體健康和勞動能力的損害來估計環(huán)境污染造成的經(jīng)濟損失。環(huán)境惡化對人類健康的影響表現(xiàn)為勞動者發(fā)病與死亡率增加、醫(yī)療費 開支的增加，以及人過早的生病

31、或死亡造成的收入下降等。（３）防護費用法 ：即采取預(yù)防、治理等控制污染措施所耗費的 資金來衡量企業(yè)社會成本。（４）恢復(fù)費用法, 又稱重置成本法 ：是假設(shè)導(dǎo)致的環(huán)境污染無法得到有效治理而只有其他方式來恢復(fù)時，以恢復(fù)或更新被破壞的資源所需的 費用作為污染企業(yè)的社會成本的方法。,44,第二節(jié) 社會責(zé)任會計的計量——生態(tài)環(huán)境,2. 替代性市場法：現(xiàn)實中一些商品和勞務(wù)的價格只是部分地、間接地反映了人們對環(huán)境變化的評價，用這類商品和勞務(wù)

32、的價格來衡量環(huán)境變化的方法稱為替代市場法或間接市場法。3. 意愿調(diào)查評估法 ：如果找不到環(huán)境惡化導(dǎo)致的 可以觀察和度量的結(jié)果，或者評估者希望了解被評估者的受償意愿，則只有對被評估者進行直接調(diào)查，評估他們的受償意愿。,45,第二節(jié) 社會責(zé)任會計的計量——社會收益,（四）社會收益的計量 社會收益是指企業(yè) 因承擔(dān)社會責(zé)任所增加的資源或給社會帶來的收入。如企業(yè)吸納社會待業(yè)人員就業(yè)，既可為國家增加人力資源、減輕國家支付救濟金的

33、財政負擔(dān)，又能為企業(yè)和社會增加收入、創(chuàng)造財富。1、成本收益法。成本收益率一般為行業(yè)平均數(shù)： 社會收益=成本收益率*（支付成本+機會成本）2、歷史成本法。利用歷史成本對某些社會效益和社會成本進行計量也是可行的。如企業(yè)對社會的捐贈專門用于社會公益事業(yè)設(shè)施的價值及其折舊等都可以用歷史成本計價。,46,第二節(jié) 社會責(zé)任會計的計量——社會收益,３．替代品評價法。當(dāng)某項社會成本或社會效益無法直接決定時，可以通過其替代品——某種與所要估

34、計的項目具有相同效用項目的價值來確定。例如，公司將某建筑物借給社區(qū)的慈善機構(gòu)免費使用，可以通過租用同樣或類似建筑物所需花費的租金來估算該項活動的社會收益。,47,第二節(jié) 社會責(zé)任會計的計量——社會收益,４．調(diào)查分析法。它是指通過對那些享受了企業(yè)的社會效益或者承擔(dān)了社會成本的個人或組織進行調(diào)查，搜集有關(guān)信息，通過對信息的分析來確定社會效益和社會成本數(shù)量的方法。調(diào)查分析法是一種粗糙和不精確的方法，但在某些情況下，它所提供信息的決策有用