論企業(yè)的稅收籌劃 (1)

1、118現(xiàn)代經(jīng)濟信息稅務籌劃是企業(yè)理財?shù)囊粋€重要領域，企業(yè)通過成功的稅務籌劃可以為企業(yè)帶來不少“節(jié)稅”效果，從而更好地實現(xiàn)財務管理的目標。企業(yè)稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關法律、法規(guī))的前提下，通過對納稅主體(法人或自然人)的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。盡管現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的方法五花八門，而且實踐中也是多種方法結合起來使用。但從其減輕稅收負擔或免

2、除納稅義務所采取的手段來看，主要有以下幾種：一、利用稅收優(yōu)惠政策法這種方法是指納稅人憑借國家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進行稅務籌劃的方法。利用優(yōu)惠政策籌劃的方法主要包括：直接利用籌劃法、地點流動籌劃法、創(chuàng)造條件籌劃法，這里主要介紹創(chuàng)造條件籌劃法。創(chuàng)造條件籌劃法是指納稅人要想盡辦法能使自己符合稅收優(yōu)惠規(guī)定或者通過掛靠在某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)或產(chǎn)業(yè)、行業(yè)，使自己符合優(yōu)惠條件從而享受優(yōu)惠待遇。納稅人可以從以下幾個方面來進行稅收籌劃：1.利用免稅應盡

3、量爭取更多的免稅待遇和盡量延長免稅期為要點。在合法、合理的情況下，盡量爭取免稅待遇，爭取盡可能多的項目獲得免稅待遇。比如，國家對從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一至第三年免稅，第四至六年減半征收企業(yè)所得稅。2.利用減稅應爭取減稅待遇并使減稅最大化和使減稅期最長化。比如，我國現(xiàn)行稅法規(guī)定企業(yè)生產(chǎn)高科技產(chǎn)品可以減征相應的企業(yè)所得稅。3.利用稅率差異應尋求稅率最低化、減稅最大化、稅率差

4、異的穩(wěn)定性和長期性。在開放經(jīng)濟條件下，一個企業(yè)完全可以利用稅率的差異使節(jié)減的稅款最大化。4.利用分劈技術應盡量將所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分割而使節(jié)減的稅款最大化。所得稅和財產(chǎn)稅的適用稅率一般是累進稅率，計稅基礎越大，適用的邊際稅率也越高。所得財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分割，可以減小計稅基礎，降低最高邊際適用稅率，節(jié)減稅款。5.利用稅收扣除應盡量使扣除項目最多化、扣除金額最大化和扣除最早化，應盡量使稅收扣除額、寬免額和

5、沖抵額等最大化。在同樣多收入的情況下，各項扣除額、寬免額和虧損額等沖抵額越大，計稅基礎就越小，應納稅額也越少，所節(jié)減的稅款就越大。6.利用退稅應盡量爭取退稅待遇和使用退稅額最大化的節(jié)稅技術。一些國家對某些投資、某些已納預提稅等有退稅規(guī)定。在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是節(jié)減了稅款。7.利用稅收抵免籌劃應盡量使抵免項目最多化、抵免金額最大化。各個國家往往規(guī)定了多種稅收抵免。如國外所得已納稅款抵免、研究開發(fā)費用等鼓勵性抵免。稅收抵免額越大，

6、應納稅額越小，所節(jié)減的稅款就越大。對一個必須不斷進行科研開發(fā)才能求得生存和發(fā)展的企業(yè)來說，在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，可以選擇繳納稅款更少的方案。二、利用會計處理方法籌劃法這種方法籌劃法就是利用會計處理方法的可選擇性進行籌劃的方法。主要包括：1.存貨計價方法的選擇根據(jù)我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，企業(yè)發(fā)出存貨的計價方法可采用個別計價法、先進先出法、加權平均法或移動加權平均法。這一規(guī)定為企業(yè)存貨計價方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)進行稅務

7、籌劃提供了法律依據(jù)。計價方法的選擇應根據(jù)企業(yè)的實際情況和現(xiàn)實的經(jīng)濟環(huán)境來決定。一般來說，在企業(yè)減免期內，宜采用使發(fā)出存貨成本最低的計價方法；在物價持續(xù)下跌時，宜采用先進先出法，可使期末存貨成本降低，本期銷貨成本增加，從而減少利潤，減輕稅負。2.固定資產(chǎn)折舊的稅務籌劃企業(yè)固定資產(chǎn)提取折舊的方法主要有直線法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，后兩者為加速折舊法。不同的折舊方法計算出不同的固定資產(chǎn)成本，從而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企

8、業(yè)當期的稅負輕重。因此，企業(yè)應綜合考慮自己的具體情況選擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方法來進行納稅籌劃：如果企業(yè)在享有減免稅的稅收優(yōu)惠期間，應采用直線折舊法，盡量使其優(yōu)惠期的折舊費用最低，實現(xiàn)節(jié)稅的目的；如果企業(yè)考慮貨幣的時間價值，縮短固定資產(chǎn)的折舊年限，應實行加速折舊法，這樣通過增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，實現(xiàn)遞延繳納稅款的目的。企業(yè)還應盡可能早地將在建工程轉入固定資產(chǎn)以便盡早提取折舊。3.發(fā)行債券折價、溢價攤銷方法的選擇債券的

9、溢價和折價各期攤銷額的計算方法有直線法和實際利率法兩種。二者的主要區(qū)別在于：直線法下，每期利息費用固定不變，而債券賬面價值，在溢價攤銷時逐期減少，在折價攤銷時逐期增加；而在實際利率法下，每期實際利息費用和債券賬面價值都在不斷變化，在溢價發(fā)行時二者都逐期減少，在折價發(fā)行時二者都逐期增加。因此在溢價發(fā)行的前提下，采用直線法進行核算，可減少當期的應納稅所得額；而在折價發(fā)行的前提下，可采用實際利率法減少當期的應納稅所得額。稅務籌劃是在完全符合稅

10、法、不違反稅法的前提下進行的，是在納稅義務沒有確定，存在多種納稅方法可以選擇時，企業(yè)做出繳納低稅負的決策。企業(yè)進行稅務籌劃的目標不僅僅是直接減輕稅收負擔，而且還包括有：無償使用財政資金以獲取資金的時間價值，保證賬目清楚，納稅申報正確，繳稅及時足額，不出現(xiàn)任何關于稅收方面的處罰等。雖然稅務籌劃在我國尚處于起步階段，還沒有受到普遍重視，但面對著社會化的大生產(chǎn)和日益擴大的世界市場，以及復雜的國別稅制，稅務籌劃必將受到人們的普遍關注。論企業(yè)的稅

11、收籌劃劉勁松中國南車集團長江車輛有限公司株洲分公司財務處湖南株洲412000摘要：稅務籌劃是企業(yè)理財?shù)囊粋€重要領域，企業(yè)通過成功的稅務籌劃可以為企業(yè)帶來不少“節(jié)稅”效果，從而更好地實現(xiàn)財務管理的目標。關鍵詞：稅收籌劃；優(yōu)惠政策法；籌劃法中圖分類號：F275文獻標識碼：A文章編號：1001828X（2010）06011801萬方數(shù)據(jù)118現(xiàn)代經(jīng)濟信息稅務籌劃是企業(yè)理財?shù)囊粋€重要領域，企業(yè)通過成功的稅務籌劃可以為企業(yè)帶來不少“節(jié)稅”效果，從

12、而更好地實現(xiàn)財務管理的目標。企業(yè)稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關法律、法規(guī))的前提下，通過對納稅主體(法人或自然人)的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。盡管現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的方法五花八門，而且實踐中也是多種方法結合起來使用。但從其減輕稅收負擔或免除納稅義務所采取的手段來看，主要有以下幾種：一、利用稅收優(yōu)惠政策法這種方法是指納稅人憑借國家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政

13、策進行稅務籌劃的方法。利用優(yōu)惠政策籌劃的方法主要包括：直接利用籌劃法、地點流動籌劃法、創(chuàng)造條件籌劃法，這里主要介紹創(chuàng)造條件籌劃法。創(chuàng)造條件籌劃法是指納稅人要想盡辦法能使自己符合稅收優(yōu)惠規(guī)定或者通過掛靠在某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)或產(chǎn)業(yè)、行業(yè)，使自己符合優(yōu)惠條件從而享受優(yōu)惠待遇。納稅人可以從以下幾個方面來進行稅收籌劃：1.利用免稅應盡量爭取更多的免稅待遇和盡量延長免稅期為要點。在合法、合理的情況下，盡量爭取免稅待遇，爭取盡可能多的項目獲得免

14、稅待遇。比如，國家對從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一至第三年免稅，第四至六年減半征收企業(yè)所得稅。2.利用減稅應爭取減稅待遇并使減稅最大化和使減稅期最長化。比如，我國現(xiàn)行稅法規(guī)定企業(yè)生產(chǎn)高科技產(chǎn)品可以減征相應的企業(yè)所得稅。3.利用稅率差異應尋求稅率最低化、減稅最大化、稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。在開放經(jīng)濟條件下，一個企業(yè)完全可以利用稅率的差異使節(jié)減的稅款最大化。4.利用分劈技術應盡

15、量將所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分割而使節(jié)減的稅款最大化。所得稅和財產(chǎn)稅的適用稅率一般是累進稅率，計稅基礎越大，適用的邊際稅率也越高。所得財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分割，可以減小計稅基礎，降低最高邊際適用稅率，節(jié)減稅款。5.利用稅收扣除應盡量使扣除項目最多化、扣除金額最大化和扣除最早化，應盡量使稅收扣除額、寬免額和沖抵額等最大化。在同樣多收入的情況下，各項扣除額、寬免額和虧損額等沖抵額越大，計稅基礎就越小，應納稅額也越少

16、，所節(jié)減的稅款就越大。6.利用退稅應盡量爭取退稅待遇和使用退稅額最大化的節(jié)稅技術。一些國家對某些投資、某些已納預提稅等有退稅規(guī)定。在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是節(jié)減了稅款。7.利用稅收抵免籌劃應盡量使抵免項目最多化、抵免金額最大化。各個國家往往規(guī)定了多種稅收抵免。如國外所得已納稅款抵免、研究開發(fā)費用等鼓勵性抵免。稅收抵免額越大，應納稅額越小，所節(jié)減的稅款就越大。對一個必須不斷進行科研開發(fā)才能求得生存和發(fā)展的企業(yè)來說，在其他條件基本相似

17、或利弊基本相抵的條件下，可以選擇繳納稅款更少的方案。二、利用會計處理方法籌劃法這種方法籌劃法就是利用會計處理方法的可選擇性進行籌劃的方法。主要包括：1.存貨計價方法的選擇根據(jù)我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，企業(yè)發(fā)出存貨的計價方法可采用個別計價法、先進先出法、加權平均法或移動加權平均法。這一規(guī)定為企業(yè)存貨計價方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)進行稅務籌劃提供了法律依據(jù)。計價方法的選擇應根據(jù)企業(yè)的實際情況和現(xiàn)實的經(jīng)濟環(huán)境來決定。一般來說，在企業(yè)減免期內，宜采

18、用使發(fā)出存貨成本最低的計價方法；在物價持續(xù)下跌時，宜采用先進先出法，可使期末存貨成本降低，本期銷貨成本增加，從而減少利潤，減輕稅負。2.固定資產(chǎn)折舊的稅務籌劃企業(yè)固定資產(chǎn)提取折舊的方法主要有直線法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，后兩者為加速折舊法。不同的折舊方法計算出不同的固定資產(chǎn)成本，從而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)當期的稅負輕重。因此，企業(yè)應綜合考慮自己的具體情況選擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方法來進行納稅籌劃：如果企業(yè)

19、在享有減免稅的稅收優(yōu)惠期間，應采用直線折舊法，盡量使其優(yōu)惠期的折舊費用最低，實現(xiàn)節(jié)稅的目的；如果企業(yè)考慮貨幣的時間價值，縮短固定資產(chǎn)的折舊年限，應實行加速折舊法，這樣通過增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，實現(xiàn)遞延繳納稅款的目的。企業(yè)還應盡可能早地將在建工程轉入固定資產(chǎn)以便盡早提取折舊。3.發(fā)行債券折價、溢價攤銷方法的選擇債券的溢價和折價各期攤銷額的計算方法有直線法和實際利率法兩種。二者的主要區(qū)別在于：直線法下，每期利息費用固定不變，

20、而債券賬面價值，在溢價攤銷時逐期減少，在折價攤銷時逐期增加；而在實際利率法下，每期實際利息費用和債券賬面價值都在不斷變化，在溢價發(fā)行時二者都逐期減少，在折價發(fā)行時二者都逐期增加。因此在溢價發(fā)行的前提下，采用直線法進行核算，可減少當期的應納稅所得額；而在折價發(fā)行的前提下，可采用實際利率法減少當期的應納稅所得額。稅務籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進行的，是在納稅義務沒有確定，存在多種納稅方法可以選擇時，企業(yè)做出繳納低稅負的決策。企

21、業(yè)進行稅務籌劃的目標不僅僅是直接減輕稅收負擔，而且還包括有：無償使用財政資金以獲取資金的時間價值，保證賬目清楚，納稅申報正確，繳稅及時足額，不出現(xiàn)任何關于稅收方面的處罰等。雖然稅務籌劃在我國尚處于起步階段，還沒有受到普遍重視，但面對著社會化的大生產(chǎn)和日益擴大的世界市場，以及復雜的國別稅制，稅務籌劃必將受到人們的普遍關注。論企業(yè)的稅收籌劃劉勁松中國南車集團長江車輛有限公司株洲分公司財務處湖南株洲412000摘要：稅務籌劃是企業(yè)理財?shù)囊粋€重