解讀我國財務會計概念框架

1、!““6年第11期(下CONTEMPARYECONOMICS定理3.1設1)3)成立另外設存在非負數(shù)ab和c使得并且fOtu0滿足如下增長條件:4)5)6)則邊值問題至少有三個正解u1u2u3使得!u1!a!(u3)0另外(Au)“=f滿足0下面證明定理1.1的條件C1)成立顯然若則對s“[“1]有成立0由條件6)可得因此定理1.1的條件C1)成立0最后證明定理1.1的條件C3也成立如果u“P(abc)并且由引理2.3知所以條件C3滿足

2、再利用定理1.1可知定理3.1得證0l參考文獻l[1]V.A.IlinE.I.Moiseev.Nonlocalboundaryvalueprob%lemofthefirstkindfasturmliouvilleoperatinitsdifferentialfinitedifferenceaspects.DifferentialEgua%tions198723:803810[2]R.W.leggettl.R.Williams.Multi

3、plepositivefixedpointsofnonlinearopertsonderedbanachspaces.].IndianaUniv.Math1979:673688[3]R.Ma.Postivesolutionsofanonlinearthreepointboundaryvalueproblem.Electron].Diff.Egns199934:18[4]馬宇紅馬如云:一類奇異非線性三點邊值問題的正解.數(shù)學物理學報2003

4、23(5):583588[5]馬巧珍:非線性三點邊值問題正解的存在性.應用泛函分析學報20013:178182[6]exiaoming.Triplesolutionsfsecondderthreepointboundaryvalueproblems.].Math.Anal.Appl2002268:256265b#0#b#!Au!l摘要l2006年2月15日財政部頒布的是我國現(xiàn)階段的財務會計概念框架O它不僅與國際會計慣例趨同而且符合我國國

5、情O同時它以基本準則的法規(guī)形式存在不僅確保了其權威性而且對指導38項具體準則對進一步提高會計信息質量有著重要意義Ol關鍵詞l財務會計概念框架基本準則一~財務會計概念框架的歷史回顧財務會計概念框架OConceptualFramewkofFinancialAc%countingCF一詞最早出現(xiàn)于美國財務會計準則委員會OFASB1976年12月2日公布的~和等3個文件中0按照FASB的解釋CF是一個章程是一個目標與基本原理相互關聯(lián)的有內在邏輯

6、性的體系這個體系能指導會計準則的制訂或應用并對財務會計與報告的特性~功能和局限性作出規(guī)定0美國對財務會計概念框架的研究始于20世紀的70年代0在此之前美國制定會計準則的理論依據(jù)主要來源于會計職業(yè)團體及一些著名會計學家的有關專題研究報告0進入70年代以后傳統(tǒng)的會計理論概念受到了嚴重的沖擊0美國等西方國家的經濟生活中出現(xiàn)了許多新事物給會計實務提出了許多新的課題如企業(yè)兼并~融資租賃~物價變動影響和國際結算等0迫切需要許多新的會計技術方法和新的

7、會計準則0而傳統(tǒng)的財務會計理論只側重于描述性缺乏一套邏輯嚴密~首尾一貫的理論框架0一些重要的會計文獻往往觀點不一甚至相互抵觸0這樣導致了會計實務的混亂受到了會計信息使用者的嚴厲批評0為了解決經濟環(huán)境的發(fā)展變化給會計實務帶來的新問題糾正會計實務中處理程序和處理方法上的不一致或分歧為進一步發(fā)展會計準則提供一個具有充分說服力的理論依據(jù)美國財務會計準則委員會(FASB)于70年代中期率先展開對財務會計概念框架的研究并將其研究成果陸續(xù)以財務會計概

8、念公告“等文件形式予以發(fā)布0隨后英國~澳大利亞~加拿大等國的會計職業(yè)團體和國際會計準則委員會(I)也都先后對財務會計概念框架進行了研究并發(fā)布了一系列闡述財務會計概念框架的重要文件和報告0實踐證明財務會計概念框架在建立和完善會計準則過程中具有非常重要的作用0二~財務會計概念框架與和1997年起陸續(xù)公布的具體會計準則兩部分構成0前者又稱基本會計準則是制定具體會計準則所依據(jù)的基本會計規(guī)范就其功能教學方法~政法教育!“CONTEMPARYECO

9、NOMICS當代經濟!““6年第11期下來說a類似于西方國家的財務會計概念框架9后者即為國際會計慣例中所指的會計準則O我國用企業(yè)會計準則基本準則取代財務會計概念框架作為我國未來概念框架的一種過渡形式a具有鮮明的中國特色a是在當前我國會計環(huán)境下的一種創(chuàng)新O從西方發(fā)達國家的情況來看a概念框架與會計準則的制定任務大多是由民間團體來承擔O但在我國a財務會計概念框架與會計準則卻是由代表政府的財政部會計準則委員會制定并發(fā)布O這是由我國目前的市場經濟

10、環(huán)境和現(xiàn)實條件決定的:(1)我國市場經濟的主要特征是公有制為主體且國有經濟占主導地位O這就決定了國家是我國會計信息的主要使用者a而由政府部門來制定會計準則a是滿足國家宏觀經濟決策需要最為直接的手段O(2)在我國a只有政府才有能力協(xié)調會計準則的經濟后果O會計準則不是一種純粹的技術手段a不同的準則將生成不同的會計信息a從而會影響到不同相關利益主體的利益O在我國a至少到目前為止a任何一個民間團體都不具備協(xié)調會計準則經濟后果的能力O因此a我國采

11、用以c基本準則y的法規(guī)形式來取代西方財務會計概念框架a既簡明易懂a便于人們清楚地理解其性質和地位a又能體現(xiàn)財務會計概念框架與具體會計準則的關系O三!我國財務會計概念框架內容“““基本準則的內容1目標和基本假設O概念框架的邏輯起點是會計目標a會計目標的定位直接影響到概念框架的到向O我國財務會計概念框架首先參考了國際慣例a以目標為導向O在基本準則第一章總則的第四條中規(guī)定:財務會計的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況a經營成果和現(xiàn)金

12、流量等相關的會計信息a反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況a有助于財務會計報告使用者作出經濟決策O將我國會計目標定位在c為管理型投資人提供真實可靠的經管責任會計信息上a并同時考慮未來潛在的職業(yè)投資人對決策有用會計信息的需求y會計目標課題組a2005)a是由我國會計環(huán)境決定的O目前我國的資本市場尚不十分發(fā)達a企業(yè)大量資本的取得a主要是以直接投資的方式進行a國家作為委托方仍然占據(jù)著十分重要的地位O所有權和經營權的分離a導致了企業(yè)必須向財務報告的

13、信息使用者報告受托責任的履行過程和結果O第一章總則的第二條確定了基本準則指導具體準則制定的作用a第五條至第九條規(guī)定了會計核算的基本假設:主體假設持續(xù)經營假設分期假設貨幣計量假設權責發(fā)生制假設O這樣規(guī)定a包含并發(fā)展了西方c會計基本假設yO2會計信息質量要求O會計信息的質量特征是通向會計目標的橋梁O會計目標定位于c受托責任觀ya就決定了我國會計信息的首要質量特征應是可靠性而并非是相關性O我國當前資本市場相關法律法規(guī)的不健全也為上市公司低質量

14、會計信息的提供找到了c借口yO會計信息的大面積失真也決定了我國會計信息的首要質量特征應當強調可靠性O基本準則第二章第十二條規(guī)定了可靠性的內涵:如實反映真實可靠內容完整O與總則第五條c企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或事項進行確認計量和報告y相互呼應O第十三條到十九條a依次列出了c相關性yc可理解性yc可比性包含一貫性)yc實質重于形式y(tǒng)c重要性c謹慎性yc及時性y另外七項信息質量要求O從排列的順序看a可靠性和相關性為主要質量特征a其他為次要質

15、量特征O3會計要素及其確認O基本準則第三章到第八章a以c經濟利益的流動y為主線對c資產yc負債yc所有者權益yc收入yc費用yc利潤y會計六要素的定義a確認標準報表列示作了規(guī)定O特別是第五章所有者權益包含的內容中將資本公積改成了直接計入所有者權益的利得和損失O第八章利潤的內容中包含了直接計入當期利潤的利得和損失O4會計計量Oc會計計量是會計系統(tǒng)的核心職能ya會計計量的模式由計量單位和計量屬性兩方面組成O關于計量單位基本準則第一章總則第八

16、條規(guī)定:以貨幣為主要計量單位O關于計量屬性基本準則第九章第四十二條規(guī)定:企業(yè)在對會計要素進行計量時a一般應當采用歷史成本a采用重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價值計量的a應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量O這樣規(guī)定a既強調了歷史成本計量在我國會計計量中的主導地位a又同時引入了一些新的計量屬性特別是公允價值及其在17個具體準則中的運用a是我國會計國際趨同邁出的實質性一步a也是我國市場經濟日趨成熟的重要標志O它對于更好地發(fā)揮會計準則在

17、資本市場發(fā)展中的基礎設施作用a對于今后促進會計理論突破有著積極的意義O5財務報告O基本準則在過去的基礎上增加財務報告a是一種創(chuàng)新O基本準則第十章對財務會計報告的概念a特別是內容做了詳細規(guī)定O財務報告包括會計報表附注其他財務會計報告a并出現(xiàn)了c披露y一詞O這樣規(guī)定a強調了表外披露與表內確認的同等重要a完整地體現(xiàn)了概念框架的主要內容O#參考文獻$[1]中華人民共和國財政部I企業(yè)會計準則2006.北京I經濟科學出版社[2]葛家澍劉峰I會計理論