財務會計理論框架邏輯起點的構建

1、援財會月刊淵會計冤窯園苑窯陰學術交流窯陰財務會計理論框架邏輯起點一直是圓園世紀會計界研究和爭論的熱點袁曾出現(xiàn)過假設論堯本質論堯對象論堯目標論和環(huán)境論等遙對于這些理論袁筆者認為院淤會計假設在現(xiàn)代會計理論體系中占有十分重要的地位袁是現(xiàn)代會計的前提條件和制約因素遙但會計假設并不是最本源的范疇袁也不能自然而然推導出所有的會計準則袁不能作為會計理論體系的邏輯起點袁而只能作為前提條件遙于會計本質只是會計理論研究的前提袁而不是研究的起點遙如果以會計本

2、質作為會計理論體系的起點袁不僅不能構建邏輯嚴密的會計理論體系袁而且會造成會計理論與會計實踐的嚴重脫節(jié)遙盂會計對象具有高度的抽象性袁必須對其具體化袁從而形成會計要素遙會計要素要受制于會計目標袁服從會計信息使用者的需要遙會計對象作為會計理論體系的邏輯起點袁會造成會計信息不具有用性袁從而使會計系統(tǒng)失去存在的意義遙榆會計目標是會計環(huán)境對會計系統(tǒng)要求的反映袁不同的環(huán)境決定了不同的信息使用者袁從而導致不同信息使用者對會計信息的要求不同袁由這種會計理

3、論研究起點構建的會計理論體系既不嚴密袁也缺乏科學性遙虞會計環(huán)境是會計賴以存在和發(fā)展的外部客觀條件袁是會計外環(huán)境與會計內環(huán)境的有機組合體遙會計環(huán)境對會計系統(tǒng)的重要性袁任何人都無法否定遙但是袁會計環(huán)境僅指會計系統(tǒng)所面臨的外部客觀條件袁以此為起點研究會計理論體系不能探明會計本身所具有的規(guī)律性遙筆者認為袁以上幾種理論都是從某個角度看問題袁而沒有一個確切的原則來支持遙作為財務會計理論框架邏輯起點袁必須要符合一定的標準袁必須要從主觀和客觀兩個方面去

4、考察才能確立起來遙一、財務會計理論框架邏輯起點必須具備的條件財務會計理論框架邏輯起點是會計理論研究的切入點袁是構建會計理論體系的邏輯起點遙會計理論研究起點有總起點和分起點之分遙從整體上講袁會計理論研究只有一個邏輯起點袁具體研究某一會計理論問題時并不一定要從總起點開始進行逐步推演袁而只需從分起點出發(fā)即可遙會計理論體系的邏輯起點同會計理論研究的邏輯起點是一致的遙會計理論研究起點的選擇正確與否袁直接決定著會計理論體系的內在嚴密性及對會計實踐的

5、指導和預測作用遙因此袁財務會計理論框架邏輯起點必須要具備以下條件院員援財務會計理論框架邏輯起點必須具有可知性遙作為會計理論研究的起點袁需要其本身的可知性袁如果研究起點本身就模糊袁推理出的其他范疇就必然模糊袁構建起來的會計理論體系也必然經(jīng)不起實踐檢驗遙圓援財務會計理論框架邏輯起點必須具有連接性遙會計系統(tǒng)是一個由多要素有機構成的開放的信息系統(tǒng)袁與會計環(huán)境之間存在著信息與能量的交換遙但會計系統(tǒng)與會計環(huán)境之間進行信息與能量的交換必須要有一個中介

6、袁只有通過會計理論研究起點的連接袁才能從復雜的會計環(huán)境抽象出某些內容供會計系統(tǒng)處理曰也只有通過這個橋梁建立起來的會計系統(tǒng)才是嚴密而有用的會計系統(tǒng)袁由此構建起來的會計理論體系才是嚴密而科學的理論體系遙猿援財務會計理論框架邏輯起點必須能夠對其他范疇進行推理論證遙會計理論體系由許多范疇構成袁會計理論研究起點是會計理論體系的邏輯起點遙起點是可知的袁通過它要推理出其他抽象的范疇遙推理過程要經(jīng)得起論證袁才能保證構建起來的會計理論體系具有內在的嚴密性

7、袁否則將導致會計理論的模糊及混亂袁從而不能發(fā)揮會計理論的指導和預測作用遙源援財務會計理論框架邏輯起點必須能夠聯(lián)系財務會計理論與財務會計實踐遙會計理論從會計實踐中來袁又反過來指導會計實踐袁并在會計實踐中得到檢驗袁從而不斷完善和發(fā)展遙因此袁只有與會計實踐聯(lián)系起來的會計理論才是有用的堯科學的理論遙二、以財務會計目的來構建財務會計理論框架邏輯起點財務會計理論框架邏輯起點以財務會計目的為其研究起點袁理由如下院員援財務會計目的與財務會計目標從本質上

8、來說是不同的遙國內外會計界對會計目的和會計目標的使用存在著混亂袁而實質上會計目的和會計目標是兩個有區(qū)別的概念遙葉現(xiàn)代漢語詞典曳中將野目的冶定義為野想要達到的地點或境地袁想要得到的結果冶袁將野目標冶定義為野射擊堯攻擊或尋求的對象袁想要達到的境地或標準冶遙葉簡明同義詞典曳指出二者的區(qū)別是院目的著重指行為的意圖曰目標著重指目的的尺度堯標準遙即目的指人們?yōu)槭裁匆@么做袁目標則指這么做期望達到的標準袁目的與目標之間是野抽象與具體的關系冶遙財務會計

9、目的和財務會計目標也是如此遙財務會計目的說明為什么需要財務會計袁是財務會計產(chǎn)生和發(fā)展的根本動因遙財務會計也是人們有目的的社會行為袁人類之所以會產(chǎn)生管理會計活動袁必然是出于某種動機或希望遙由此追溯下去直至思維的起點袁即最終的動機或希望袁就是管理會計的目的遙馬內蒙古大學經(jīng)濟管理學院頡茂華財務會計理論框架邏輯起點的構建陰窯學術交流陰窯園愿窯財會月刊淵會計冤援克思指出院野在一切社會狀態(tài)下袁人們對生產(chǎn)活動資料所耗費的勞動時間必然是關心的袁雖然在不

10、同的階段上關心的程度不同遙冶的確袁在一切社會形態(tài)中袁人們最關心的都是以盡可能少的勞動耗費取得盡可能多的勞動成果袁做到所得大于所費袁提高經(jīng)濟效益遙為了達此目的袁就必須在不斷改革生產(chǎn)技術的同時袁對勞動耗費和勞動成果進行記錄堯計算并加以比較和分析袁這就產(chǎn)生了會計遙可見袁會計的根本目的就是提高經(jīng)濟效益遙但會計分支不同袁其直接目的就不同袁如財務會計的目的是野提供有用信息冶袁而管理會計的目的是野加強經(jīng)濟管理冶遙圓援財務會計目標作為特定時空條件下會計

11、實踐活動本身的要求袁與財務會計目的是不同的遙財務會計目標是指對財務會計工作的質和量的要求袁不同的財務會計工作袁財務會計目標不同遙例如袁把現(xiàn)代會計系統(tǒng)劃分為財務會計和管理會計兩大分支院如果把財務會計定義為經(jīng)濟信息系統(tǒng)袁其目標是指野所提供信息的內容與種類堯提供時間和形式及其質量特征等方面的要求袁這里既有質的規(guī)定性袁又有量的規(guī)定性冶曰如果把管理會計定義為控制系統(tǒng)袁其目標則是野使企業(yè)的經(jīng)營運動按既定的軌道運行冶遙因此袁在不同的社會經(jīng)濟條件下袁財

12、務會計目標的具體內容不同袁它處于不斷變化和發(fā)展之中遙猿援財務會計目的作為財務會計產(chǎn)生的原因和發(fā)展的動力袁決定著財務會計的本質遙財務會計作為人造系統(tǒng)是具有一定目的的袁財務會計本質應該體現(xiàn)這一目的遙如果財務會計本質與財務會計目的不相符合袁則該人造系統(tǒng)是不成功的遙財務會計職能是管理會計本質的具體表現(xiàn)袁能夠說明財務會計能夠干什么袁是會計本身所固有的內在功能袁是實現(xiàn)會計目的的基本手段遙但財務會計作為一個動態(tài)系統(tǒng)袁其職能并非一成不變袁如果人們有更高

13、堯更新的動機或需要袁必然會相應發(fā)展和完善財務會計職能遙財務會計也正是這樣才得以不斷發(fā)展的遙源援財務會計目標是指對財務會計工作的質和量的要求袁它受財務會計目的和財務會計職能的雙重制約遙一方面袁財務會計目標不能偏離甚至違背財務會計目的袁而應深刻地反映財務會計目的袁并為實現(xiàn)財務會計目的服務曰另一方面袁財務會計目標的提出袁不能超越財務會計職能袁而只能在財務會計職能范圍之內遙沒有相應的職能袁就不可能提出相應的目標遙財務會計目標直接指導財務會計實踐

14、活動袁并通過財務會計實踐活動得以實現(xiàn)遙總之袁財務會計目的與財務會計目標是既有區(qū)別又有聯(lián)系的兩個概念遙財務會計目的作為財務會計產(chǎn)生的原因和發(fā)展的動力袁決定著財務會計的本質和職能遙財務會計目標作為會計實踐活動的目標袁受財務會計目的和財務會計職能的雙重制約遙因此袁財務會計目的符合財務會計理論體系邏輯起點的全部條件遙以此為起點袁有利于構建首尾一貫堯邏輯嚴密的財務會計理論體系遙笫安然堯世通等大型財務舞弊案的曝光袁使美國的會計堯審計體系面臨全面整改

15、遙野收入確認項目冶作為會計準則體系轉型與重構過程中的重要內容袁在圓園園圓年員員月以近乎野救冶的方式立項遙美國證券交易委員會淵雜耘悅冤從概念框架著手袁追本溯源地反省和整頓收入確認規(guī)范的混亂局面袁責成美國財務會計準則委員會淵云粵雜月冤發(fā)展一個在概念和結構上以原則為基礎的綜合性收入準則遙目前袁云粵雜月已與國際會計準則理事會淵隕粵雜月冤合作取得了顯著的階段性研究成果袁未來收入準則的雛形依稀可見遙在這個醞釀良久的新準則中袁資產(chǎn)轅負債觀將取代長久以

16、來指導收入確認的收入轅費用觀袁成為收入確認的理論基礎遙本文首先對采用資產(chǎn)轅負債觀進行收入確認的必要性進行辨析袁舉例說明兩種收入確認觀點的不同會計處理袁并對即將出臺的收入確認準則進行展望和分析遙一、采用資產(chǎn)轅負債觀進行收入確認的必要性員援統(tǒng)一收入準則的理論基礎遙雜耘悅在圓園園猿年苑月公布的關于建立目標導向準則制定模式的研究報告中袁建議云粵雜月迅速采用一個清晰的概念框架對準則制定進行指導遙在雜耘悅看來袁目前的概念框架存在三個缺陷袁其中之一就

17、是有關盈利實現(xiàn)過程的論述和財務報表要素定義之間的不一致院葉財務會計概念公告第遠號曳淵雜云粵悅暈韻援遠冤在定義財務報表要素時以資產(chǎn)堯負債為基石袁收入堯費用是依照資產(chǎn)堯負債的變動進行定義的遙整個公告體現(xiàn)了資產(chǎn)轅負債觀的概念基礎遙而雜云粵悅暈韻援緣在論述收入確認準則時袁強調權責發(fā)生制下的實現(xiàn)和賺取原則袁即以收入轅費用觀的概念為基礎遙這種不一致造成了概念公告間的矛盾院按收入轅費用觀確認的收益所對應的資產(chǎn)堯負債中袁包含部分僅僅是用以維持資產(chǎn)負債表