高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材比較研究

1、本文對(duì)2006年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布以后編寫或修訂出版的，在國(guó)內(nèi)具有一定影響的10本高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材（其中：國(guó)內(nèi)教材7本，國(guó)外教材3本）進(jìn)行比較。對(duì)于這些樣本，我們主要采用比較分析法，找出差異并對(duì)差異形成的原因進(jìn)行分析，然后根據(jù)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展與會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程，尋求影響我國(guó)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程設(shè)置的主要因素。同時(shí)，我們提出了我國(guó)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材編寫需要注意的問題。一、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材比較1.總體結(jié)構(gòu)。我們根據(jù)各教材目錄中所列示的章進(jìn)行比較得到表

2、1。從表1中可以看出：（1）只有1本教材設(shè)置了緒論一章，介紹高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的性質(zhì)、地位、理論基礎(chǔ)及內(nèi)容。（2）所有教材都包括企業(yè)合并會(huì)計(jì)、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、外幣報(bào)表折算、清算與重組會(huì)計(jì)這幾章，出現(xiàn)頻率較高的章還有外幣交易會(huì)計(jì)、分部報(bào)告與中期報(bào)告、金融工具會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)、合伙企業(yè)會(huì)計(jì)、租賃會(huì)計(jì)等。這說明國(guó)內(nèi)外對(duì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的共性內(nèi)容有較為一致的認(rèn)識(shí)。（3）國(guó)外教材所包含的內(nèi)容較國(guó)內(nèi)教材集中，除了對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德、分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)

3、、金融工具會(huì)計(jì)等章有不同取舍，3本國(guó)外教材無一例外都包含企業(yè)合并會(huì)計(jì)、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、合伙企業(yè)會(huì)計(jì)、清算與重組會(huì)計(jì)、上市公司信息披露、遺產(chǎn)與信托以及政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)等章；而國(guó)內(nèi)教材包含的內(nèi)容一般較多、較雜，包括保險(xiǎn)合同、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、投資性房地產(chǎn)、人力資源會(huì)計(jì)等章。這表明國(guó)外教材編寫者對(duì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的認(rèn)識(shí)較為一致，而國(guó)內(nèi)教材編寫者對(duì)于什么是高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì)及其組成內(nèi)容還沒有形成統(tǒng)一觀點(diǎn)。（4）國(guó)外教材

4、都包含遺產(chǎn)與信托、政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)這兩章內(nèi)容，而這兩章內(nèi)容是所有國(guó)內(nèi)教材所沒有的，這說明國(guó)外教材不僅針對(duì)一般工商企業(yè)，而且也針對(duì)政府及非營(yíng)利組織；國(guó)內(nèi)教材一般延續(xù)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的內(nèi)容體系，以一般工商企業(yè)業(yè)務(wù)為主，另設(shè)政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)課程來介紹相關(guān)內(nèi)容，這從另一個(gè)角度說明國(guó)內(nèi)高校在專業(yè)課程設(shè)置上更加細(xì)致。2.主要內(nèi)容。我們對(duì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材的總體結(jié)構(gòu)進(jìn)行比較后發(fā)現(xiàn)，雖然某些內(nèi)容是教材的共性內(nèi)容，但是其在教材中所占的比重

5、以及詳略、難易程度差異很大。因此，我們選擇高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材比較研究陳艷秋趙澤松（教授）（成都理工大學(xué)商學(xué)院成都610051）【摘要】本文從總體結(jié)構(gòu)、主要內(nèi)容這兩個(gè)方面著手對(duì)在國(guó)內(nèi)具有一定影響的10本高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材進(jìn)行了比較，同時(shí)提出了高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材編寫需要注意的問題?！娟P(guān)鍵詞】高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材總體結(jié)構(gòu)企業(yè)合并會(huì)計(jì)表1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材結(jié)構(gòu)比較注：表中橫向序號(hào)1～10與參考文獻(xiàn)序號(hào)一一對(duì)應(yīng)。緒論會(huì)計(jì)職業(yè)道德權(quán)益理論企業(yè)合并會(huì)計(jì)合并財(cái)務(wù)報(bào)

6、表外幣交易會(huì)計(jì)外幣報(bào)表折算金融工具會(huì)計(jì)分部報(bào)告與中期報(bào)告租賃會(huì)計(jì)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)清算與重組會(huì)計(jì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)合伙企業(yè)會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)人力資源會(huì)計(jì)資產(chǎn)減值生物資產(chǎn)礦產(chǎn)資源投資性房地產(chǎn)保險(xiǎn)合同非貨幣性資產(chǎn)交換上市公司信息披露遺產(chǎn)與信托政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)1111010910786210666411221114331菁菁菁菁菁菁菁菁菁菁菁菁2菁菁菁菁菁菁菁菁3菁菁菁菁菁菁菁菁菁菁菁菁4菁菁菁菁菁菁菁菁菁菁菁菁菁5菁菁菁菁菁菁菁菁菁菁菁7菁菁

7、菁菁菁菁菁菁菁菁菁菁菁8菁菁菁菁菁菁菁菁菁菁菁9菁菁菁菁菁菁菁菁菁菁菁菁6菁菁菁菁菁菁菁菁菁菁菁菁菁10菁菁菁菁菁菁菁菁菁菁菁合計(jì)內(nèi)容國(guó)內(nèi)教材國(guó)外教材20091財(cái)會(huì)月刊（理論）109□了國(guó)內(nèi)外教材都作為重點(diǎn)的企業(yè)合并會(huì)計(jì)與合并財(cái)務(wù)報(bào)表這兩部分內(nèi)容進(jìn)行比較，以明確我國(guó)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材的重點(diǎn)內(nèi)容。通過表2可以看出，有的教材用超過一半的篇幅來闡述企業(yè)合并會(huì)計(jì)與合并財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容，而有的教材只用很少的篇幅來闡述企業(yè)合并會(huì)計(jì)與合并財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容。

8、為了作進(jìn)一步比較，我們將企業(yè)合并的相關(guān)業(yè)務(wù)分為基本業(yè)務(wù)與特殊業(yè)務(wù)兩個(gè)部分。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)基本業(yè)務(wù)有較為明確的規(guī)定，而對(duì)特殊業(yè)務(wù)基本沒有規(guī)定或規(guī)定得相對(duì)簡(jiǎn)略。在表3中，基本業(yè)務(wù)包括序號(hào)1～5對(duì)應(yīng)的內(nèi)容，特殊業(yè)務(wù)包括序號(hào)6～10對(duì)應(yīng)的內(nèi)容。從表3可以看出，對(duì)于基本業(yè)務(wù)，所有教材都專門闡述了企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法、購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制、購買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制這些內(nèi)容。而對(duì)于特殊業(yè)務(wù)，各教材則呈現(xiàn)出較大差異。企業(yè)合并相關(guān)會(huì)計(jì)問題所占篇幅

9、較大的教材一般都進(jìn)一步對(duì)特殊業(yè)務(wù)（如期中合并、股權(quán)變動(dòng)、復(fù)雜控股等）作了比較詳細(xì)的介紹，企業(yè)合并相關(guān)會(huì)計(jì)問題所占篇幅較小的教材一般都沒有涉及特殊業(yè)務(wù)或只進(jìn)行簡(jiǎn)要介紹。從內(nèi)容的難易程度上看，特殊業(yè)務(wù)一般比基本業(yè)務(wù)更復(fù)雜、難度更大，這決定了高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的深度。而在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，上述特殊業(yè)務(wù)其實(shí)并不特殊。例如，很多企業(yè)合并都不一定是期初合并或期末合并，而是期中合并；隨著企業(yè)集團(tuán)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部復(fù)雜控股的現(xiàn)象也越來越普遍，企業(yè)會(huì)計(jì)

10、準(zhǔn)則對(duì)這些問題的規(guī)定都比較簡(jiǎn)單或沒有規(guī)定。而高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材是否要包含這些內(nèi)容，這是值得我們深思的問題。二、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材編寫需要注意的問題第一，我們應(yīng)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論入手，探討高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)中的地位，進(jìn)而明確高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì)與理論基礎(chǔ)，以及高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的界限，即明確哪些內(nèi)容屬于中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范疇，哪些內(nèi)容屬于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范疇。第二，在教材中設(shè)置緒論或概論一章，對(duì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念、理論基礎(chǔ)、內(nèi)容等進(jìn)

11、行簡(jiǎn)單描述，對(duì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系進(jìn)行介紹，可以使學(xué)生對(duì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程有一個(gè)總體認(rèn)識(shí)，避免學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中產(chǎn)生茫然與突兀的感覺。第三，對(duì)于傳統(tǒng)的屬于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，如企業(yè)合并會(huì)計(jì)、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、外幣報(bào)表折算等內(nèi)容，仍需要進(jìn)一步明確其繁簡(jiǎn)、難易程度。例如，企業(yè)合并相關(guān)會(huì)計(jì)問題是只包括基本業(yè)務(wù)，還是既包括基本業(yè)務(wù)又包括特殊業(yè)務(wù)？如果包括特殊業(yè)務(wù)，其詳略、難易程度應(yīng)當(dāng)如何把握？第四，對(duì)于一些前沿的、理論上還不夠成熟的內(nèi)容（如

12、人力資源會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)等），是作為高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特殊內(nèi)容介紹，還是在其他課程如會(huì)計(jì)理論課程中介紹？第五，教材編寫是否嚴(yán)格遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，是否介紹不同于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法。有的教材基本上與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材一脈相承，以國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主，采用“準(zhǔn)則講解”的模式；有的教材既介紹國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，又介紹國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有規(guī)定的，就介紹國(guó)外的做法；有的教材除了介紹會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，還介紹相關(guān)理論背景、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)演變，力求達(dá)到開闊視野

13、、增長(zhǎng)知識(shí)的目的。主要參考文獻(xiàn)1.儲(chǔ)一昀.高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì).上海：復(fù)旦大學(xué)出版社，20062.余恕蓮，趙旸.高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì).北京：中信出版社，20063.劉永澤，傅榮.高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì).大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，20074.梁萊歆.高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì).北京：清華大學(xué)出版社，20075.杜興強(qiáng).高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì).廈門：廈門大學(xué)出版社，20076.閻達(dá)五等.高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué).北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，20077.裘宗舜.高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì).大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，200

14、78.弗洛伊德A.比姆斯等著.儲(chǔ)一昀譯.高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué).上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，20029.E.約翰拉森著.戴德明譯.現(xiàn)代高級(jí)會(huì)計(jì).北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，200610.阿諾德J.帕勒著.楊有紅譯.高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué).北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2006表2教材主要內(nèi)容———企業(yè)合并會(huì)計(jì)與合并財(cái)務(wù)報(bào)表所占教材篇幅的比例該內(nèi)容所占的章數(shù)教材總章數(shù)所占比例（%）1112152.38項(xiàng)目國(guó)內(nèi)教材國(guó)外教材271353.85331225431520551631

15、.25651827.7871137.698112152.38961931.5810143145.16123456789101010109746624表3教材主要內(nèi)容——企業(yè)合并會(huì)計(jì)與合并財(cái)務(wù)報(bào)表的比較企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制購買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制集團(tuán)內(nèi)部交易抵銷合并現(xiàn)金流量表期中合并股權(quán)變動(dòng)復(fù)雜控股合并理論下推會(huì)計(jì)1菁菁菁菁菁菁菁菁2菁菁菁菁菁菁菁菁3菁菁菁菁菁4菁菁菁菁菁菁5菁菁菁菁菁菁7菁菁菁菁8菁菁菁菁菁