政府新會計制度培訓(xùn)課件（行政版）（簡化）

1、非財政性資金的調(diào)劑經(jīng)營性活動專用基金結(jié)余分配,,權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告,1,政府會計準則制度,山東省財政廳魯財會〖 2018 〗42,1、自2019年1月1日在各級行政事業(yè)單位全面實施。2、全面核實單位資產(chǎn)負債（1）固定資產(chǎn)折舊（行政/事業(yè)）（2）事業(yè)單位計提壞賬準備（3）基建并賬（4）公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房入賬（5）分析結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的構(gòu)成，確定預(yù)算會計結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金科目余額。3、完成2018年年終結(jié)賬和2019

2、年年初建賬工作。,關(guān)于會計準則會計制度貫徹實施的相關(guān)文件,2,政府會計準則制度,財政廳2018年12月21日,轉(zhuǎn)發(fā)財政部關(guān)于進一步做好政府會計準則制度新舊銜接和加強行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知1、新舊銜接問題2、單位資產(chǎn)核算,關(guān)于會計準則會計制度貫徹實施的相關(guān)文件,3,政府會計準則制度,基本內(nèi)容,4,政府會計準則制度,一、政府會計改革概況,5,政府會計改革標準體系,政府會計標準體系,,基本準則,具體準則,應(yīng)用指南--固定資產(chǎn)應(yīng)用指南,

3、政府會計制度,,1#-存貨 2#-投資3#-固定資產(chǎn)4#-無形資產(chǎn)5#-公共基礎(chǔ)設(shè)施6#-政府儲備物資7#-會計調(diào)整8#-負債9#-財務(wù)報表的編制和列報,,,,,,6,政府會計改革概況,,基本準則主要幾個問題1．構(gòu)建了政府預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離并相互銜接的政府會計核算體系。第三條（會計核算體系和核算基礎(chǔ)）—政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成?！A(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。

4、—財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制。,7,政府會計改革概況,預(yù)算會計VS. 財務(wù)會計？,預(yù)算會計,預(yù)算會計，是指以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)對政府會計主體預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的全部收入和全部支出進行會計核算，主要反映和監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行情況的會計。,財務(wù)會計,財務(wù)會計，是指以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)對政府會計主體發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項進行會計核算，主要反映和監(jiān)督政府會計主體財務(wù)狀況，運行情況和現(xiàn)金流量等的會計。,結(jié)論就是：財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離，又相互銜接,

5、8,頂層設(shè)計思路,財務(wù)會計 + 預(yù)算會計 雙功能 權(quán)責(zé)發(fā)生制+收付實現(xiàn)制 雙基礎(chǔ) 財務(wù)報告 + 預(yù)決算報告 雙報告,,,,,,,,9,政府會計改革概況,2．確立了“3+5要素”的會計核算模式。預(yù)算會計會計要素：預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余。政府財務(wù)會計要素：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。,10,財務(wù)會計和預(yù)算會計“平行記賬

6、”,3、“平行記賬” ：單位對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當進行預(yù)算會計核算；對于其他業(yè)務(wù)，僅需進行財務(wù)會計核算。如何理解“平行”？同時、同依據(jù) 但不一定相等金額、相同方向,11,實務(wù)應(yīng)用——試一試？,例1 20X9年3月2日某行政單位收到A商業(yè)銀行（財政授權(quán)支付代理銀行）轉(zhuǎn)來的授權(quán)支付額度到賬通知書，當月授權(quán)支付額度30萬元，會計處理？借：零余額賬戶用款額度 300 000 貸：財政

7、撥款收入 300 000 借：資金結(jié)存---零余額賬戶用款額度 300 000 貸：財政撥款預(yù)算收入 300 000,12,,資金結(jié)存用途：本科目核算單位納入部門預(yù)算管理的資金的流入、流出、調(diào)整和滾存等情況。性質(zhì)：預(yù)算會計--預(yù)算結(jié)存類結(jié)構(gòu)： 借方：資金流入 貸方，資金流出 期末借方余額。明細賬：（1）“貨幣資金”

8、 （2）“零余額賬戶用款額度” （3）“財政應(yīng)返還額度”,13,財務(wù)會計和預(yù)算會計“平行記賬”,,實務(wù)應(yīng)用——試一試？,例220X9年3月15日，某行政單位購入一臺不需要安裝的監(jiān)測專用設(shè)備，設(shè)備總價11.5萬元，通過財政授權(quán)支付方式支付貨款。平行記賬？借：固定資產(chǎn) 115000 貸：零余額賬戶用款額度 115000 借：行政支出

9、 115000 貸：資金結(jié)存--零余額賬戶用款額度 115000,14,,行政支出用途：本科目核算行政單位履行其職責(zé)實際發(fā)生的各項現(xiàn)金流出。性質(zhì)：預(yù)算會計--預(yù)算支出類結(jié)構(gòu)： 借方：支出發(fā)生數(shù) 貸方：支出結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 年末無余額 基本支出明細賬：（1）“財政撥款支出” 項目

10、支出 （2）“非財政專項資金支出” （3）“其他資金支出”,15,財務(wù)會計和預(yù)算會計“平行記賬”,,,實務(wù)應(yīng)用——試一試？,平行記賬-雙分錄“雙分錄”會計核算方法：對行政事業(yè)單位發(fā)生的資產(chǎn)、負債、收入等會計業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會計核算，同時對收入、支出等會計業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算。通過“雙分錄”會計核算既能反映本單位的財務(wù)狀況，又能反映預(yù)算的執(zhí)行情況,16,實務(wù)應(yīng)用——試一試？,關(guān)

11、于會計憑證編制：1、編制2張憑證？看軟件！2、若是編制2張憑證，記賬憑證怎么編號？大部分軟件分財務(wù)會計和預(yù)算會計分別編號。3、原始憑證怎么附？一般可放財務(wù)會計憑證后，預(yù)算會計記賬憑證加索引。4、編制財務(wù)會計記賬憑證后，預(yù)算會計憑證能否自動生成？個別軟件公司開發(fā)的軟件實現(xiàn)這個功能，生成后可檢查其正確性，確認正確后可保存，不正確可修改后保存。,17,,二、政府會計準則、制度講解,18,《政府會計制度》——資產(chǎn)類科目,會計科目,19

12、,《政府會計制度》——會計科目,,資產(chǎn)類科目總體情況,庫存現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金 零余額賬戶用款額度 財政應(yīng)返還額度 庫存物品 加工物品 在途物品 預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款 待攤費用 工程物資 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)累計折舊 在建工程 政府儲備物資 文物文化資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)累計攤銷 研發(fā)支出 保障性住房 保障性住房累計折舊 受托代理資產(chǎn) 公共基礎(chǔ)設(shè)施 公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊 待處財

13、產(chǎn)損溢,20,《政府會計制度》——資產(chǎn)類科目,二,《政府會計制度》——負債類科目,1、應(yīng)繳增值稅 2 、其他應(yīng)交稅費3 、應(yīng)繳財政款 4、應(yīng)付職工薪酬 Δ 5、應(yīng)付賬款 6、應(yīng)付政府補貼款（行政） 7、其他應(yīng)付款 8、預(yù)提費用 9、 長期應(yīng)付款 10、預(yù)計負債11、 受托代理負債,21,《政府會計制度》——凈資產(chǎn)類科目,凈資產(chǎn)類會計科目 1、 累計盈余 Δ2、 本期盈余 Δ

14、3 本年盈余分配 Δ 4、無償調(diào)撥凈資產(chǎn) 5、以前年度盈余調(diào)整,22,財務(wù)會計-收入類,預(yù)算會計—預(yù)算收入,《政府會計制度》——收入-預(yù)算收入類科目,23,財務(wù)會計-費用類,預(yù)算會計—預(yù)算支出,《政府會計制度》——費用、預(yù)算支出類科目,24,《政府會計制度》——預(yù)算會計類科目,預(yù)算結(jié)余類科目 1、 資金結(jié)存 Δ2、 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)Δ 3、 財政撥款結(jié)余 Δ4、 非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)Δ 5、 非財政撥款結(jié)余Δ 6、 其他結(jié)余,

15、25,《政府會計制度,行政機關(guān)常見業(yè)務(wù)核算,26,《《政府會計制度,涉及幾個賬戶1、庫存現(xiàn)金2、銀行存款3、其他貨幣資金 財務(wù)會計賬戶4、零余額賬戶用款額度5、財政應(yīng)返還額度6、財政撥款收入7、財政撥款預(yù)算收入8、資金結(jié)存 預(yù)算會計賬戶,27,（一）關(guān)于貨幣資金,,,《《政府會計制度,?1、收到財政授權(quán)支付額度 [例]收到代理銀行轉(zhuǎn)來的《財政授權(quán)支付額度到賬通知書》，列示本月財政授權(quán)

16、支付額度為200000元（基本支出撥款）。借：零余額賬戶用款額度 200000.00 貸：財政撥款收入——財政基本撥款收入 200000.00借：資金結(jié)存----零余額賬戶用款額度 200000.00 貸:財政撥款預(yù)算收入---財政基本撥款收入 200000.00,28,《,2、從零余額賬戶提取現(xiàn)金[例]開出“財政授權(quán)支付憑證”，提取庫存現(xiàn)金5000元備用。借：庫存現(xiàn)金 5000.00 貸：零余額賬戶

17、用款額度 5000.00借：資金結(jié)存 --貨幣資金 5000.00 貸：資金結(jié)存---零余額賬戶用款額度 5000.00,《政府會計制度,29,,3、用零余額支付各項費用[例]開出“財政授權(quán)支付憑證”，支付水費2800元。借：業(yè)務(wù)活動費用 2800.00 貸：零余額賬戶用款額度 2800.00借：行政支出—財政撥款支出-基本支出（公用支出）（水電費）2800.00 貸：資

18、金結(jié)存---零余額賬戶用款額度 2800.00,《政府會計制度,30,《政府會計制度,4、根據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷財政授權(quán)支付額度50000元：借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付 50000.00 貸：零余額賬戶用款額度 50000.00借：資金結(jié)存--財政應(yīng)返還額度 50000.00 貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度 50000.00,31,《政府會計制度》,年初額度恢復(fù)？5、根據(jù)代理

19、銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書恢復(fù)財政授權(quán)支付額度：借：零余額賬戶用款額度 50000 貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付50000借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度50000 貸：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度50000,32,《政府會計制度》,（二）關(guān)于差旅費報銷,出發(fā)借款：借：其他應(yīng)收款--XXX 貸：庫存現(xiàn)金 實際報銷時：借：業(yè)務(wù)活動費用 貸：其他應(yīng)收款--XXX借：行政支出 貸：資金結(jié)存--貨

20、幣資金,33,《政府會計制度》,關(guān)于單位公務(wù)卡相關(guān)核算：,?1、先償還后報銷[例] （1）還卡：某行政單位償還尚未報銷的李某本單位公務(wù)卡欠款5000元，按照償還的數(shù)： 借：其他應(yīng)收款 5 000.00 貸：零余額賬戶用款額度 5 000.00 （2）報銷：李某報銷時，實際報銷5000元，按照報銷金額：借：業(yè)務(wù)活動費用 5 000.00 貸：其他應(yīng)收款-XX 5 000.00借：行政支出 5

21、000.00 貸：資金結(jié)存 5000.00,34,《政府會計制度》,例如假如李某實際報銷5500元，按照報銷金額：借：業(yè)務(wù)活動費用 5500.00 貸：其他應(yīng)收款 5000.00 庫存現(xiàn)金 500.00借： 行政支出 5500.00 貸：資金結(jié)存 5500,35,《政府會計制度》,例如若李某實際報銷4000元，按照報銷金額：借：業(yè)務(wù)活動費用 4 000.00 庫

22、存現(xiàn)金 1 000.00 貸：其他應(yīng)收款 5 000.00 借：行政支出 4 000.00 貸：資金結(jié)存- 4 000.00---如果情形相反，先報銷后償還公務(wù)卡款項？其他應(yīng)付款,36,《政府會計制度》,2、先報銷后還卡例如若李某實際報銷5000元，按照報銷金額：借：業(yè)務(wù)活動費用 5 000.00 貸：其他應(yīng)付款 5 000.00 借：行政支出

23、5 000.00 貸：資金結(jié)存 5 000.00還卡：借：其他應(yīng)付款 5000 貸：零余額賬戶用款額度 5000考慮下預(yù)算會計還處理嗎？,37,《政府會計制度》——資產(chǎn)類科目,（三）關(guān)于“存貨” 核算,?政府會計準則第1號——存貨存貨，是指政府會計主體在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的資產(chǎn)，如材料、產(chǎn)品、包裝物和低值易耗品等，以及未達到固定資產(chǎn)標準的用具、裝具、動植物等。注意

24、： 政府儲備物資、收儲土地等，適用其他相關(guān)政府會計準則。,38,《政府會計制度》——資產(chǎn)類科目,?●“庫存物品 ” Δ核算單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的各種材料、產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品，以及達不到固定資產(chǎn)標準的用具、裝具、動植物等的成本。 單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作費用，不通過本科目核算，若購入量大，需要通過“庫存物品”核算。單位為在建工程購買和使用的材料物資，應(yīng)當通過“工程物

25、資”科目核算，不通過本科目核算。,39,《政府會計制度》,（四）關(guān)于固定資產(chǎn)核算,1、固定資產(chǎn)的范圍及標準政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)定義：指政府會計主體為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動或其他活動需要而控制的，使用年限超過 1 年（不含 1 年）、單位價值在規(guī)定標準（單位價值在1000元以上（其中：專用設(shè)備單位價值在1500元以上） ）以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，一般包括房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備等。單位價

26、值雖未達到規(guī)定標準，但是使用年限超過 1 年（不含 1 年）的大批同類物資，如圖書、家具、用具、裝具等，應(yīng)當確認為固定資產(chǎn)。,40,《政府會計制度》,2、固定資產(chǎn)的初始計量（1）政府會計主體外購的固定資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。（2）政府會計主體自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。（3）在原有固定資產(chǎn)

27、基礎(chǔ)上進行改建、擴建、修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)被替換部分的賬面價值后的金額確定。（4）為建造固定資產(chǎn)借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入在建工程成本；不屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入當期費用。,41,《政府會計制度》,3、固定資產(chǎn)核算設(shè)置賬戶（1）固定資產(chǎn)用途：本科目核算單位固定資產(chǎn)的原值。性質(zhì)：財務(wù)會計--資產(chǎn)類結(jié)構(gòu)：借方：增加固定資產(chǎn)原值

28、貸方：減少固定資產(chǎn)原值 借方余額本科目期末借方余額，反映單位固定資產(chǎn)的原值明細賬：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備;文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。,42,《政府會計制度》,（2）固定資產(chǎn)累計折舊核算內(nèi)容：本科目核算單位計提的固定資產(chǎn)累計折舊性質(zhì)：財務(wù)會計—資產(chǎn)類結(jié)構(gòu)：貸方：計提折舊 借方：注銷折舊 期末貸方余額：反映單位計提的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。明細賬：本科目應(yīng)當按照所

29、對應(yīng)固定資產(chǎn)的明細分類進行明細核算。,43,《政府會計制度》,[例]某行政單位20X4年1月經(jīng)批準，通過政府采購購置復(fù)印機一臺，貨款21000元，增值稅為3570元，驗收后交付使用?？铐椨韶斦苯又Ц丁ｎA(yù)計使用年限5年，試計算每月應(yīng)計提折舊。借：固定資產(chǎn)---通用設(shè)備 24570.00 貸：財政撥款收入---財政直接支付（基本支出撥款） 24570.00借：行政支出--財政撥款支出 24570 貸：財政撥款預(yù)算收入-基

30、本支出 24570從20X4年1月開始該復(fù)印機每月應(yīng)計提折舊24570/（12*5）＝409.50（元）借：業(yè)務(wù)活動費用　409.50 貸：固定資產(chǎn)累計折舊　　409.50,44,《政府會計制度》,4、關(guān)于固定資產(chǎn)累計折舊,一、折舊資產(chǎn)范圍政府會計主體應(yīng)當對固定資產(chǎn)計提折舊。固定資產(chǎn)應(yīng)計的折舊額為其成本，計提固定資產(chǎn)折舊時不考慮預(yù)計凈殘值。,45,《政府會計制度》,下列各項固定資產(chǎn)不計提折舊：（一）文物和陳列品；

31、（二）動植物；（三）圖書、檔案；（四）單獨計價入賬的土地；（五）以名義金額計量的固定資產(chǎn)。,46,《政府會計制度》,資產(chǎn)折舊/攤銷（固定資產(chǎn)累計折舊）,二、折舊年限1、合理確定固定資產(chǎn)的使用年限（應(yīng)用指南）房屋及構(gòu)筑物（業(yè)務(wù)及管理用房）鋼結(jié)構(gòu) 不低于50鋼筋混凝土結(jié)構(gòu) 不低于50通用設(shè)備（計算機設(shè)備） 不低于6專用設(shè)備：環(huán)境污染防治設(shè)備 5--10 公安專

32、用設(shè)備 5--10,47,《政府會計制度》,資產(chǎn)折舊/攤銷（固定資產(chǎn)累計折舊）,– 通常情況 »房屋及構(gòu)筑物/通用設(shè)備/家具、用具及裝具 ----底線 »專用設(shè)備---- 區(qū)間 – 部門細化的規(guī)定 （國務(wù)院各部門細化本行業(yè)固定資產(chǎn)的類別，具體確定各類固定資產(chǎn)的折舊年限，并報財政部審核批準） – 單位細化的要求 （遵循本應(yīng)用指南、主管部門有關(guān)折舊年限規(guī)定，合

33、理確定） – 盤盈/無償調(diào)入/接受捐贈/置換資產(chǎn)的折舊年限-尚可年限 – 改建/擴建資產(chǎn)的折舊年限--重新確定年限,48,《政府會計制度》,三、折舊方法年限平均法或工作量法不考慮預(yù)計凈殘值1、平均年限法指按固定資產(chǎn)的使用年限平均計提折舊的一種方法。它是最簡單、最普遍的折舊方法，又稱“直線法”或“平均法”。平均年限法計算公式如下：　　年折舊率 =1 / 預(yù)計使用年限（年）*100%　　月折舊率

34、= 年折舊率 / 12　　月折舊額 = 固定資產(chǎn)原價* 月折舊率,49,《政府會計制度》,固定資產(chǎn)原值10000元，折舊年限為5年，請問：年折舊率和年折舊額是多少？月折舊率和月折舊額是多少？年折舊率=1/5=20% 月折舊率=20%/12=1.67%月折舊額=10000*1.67%=167實際工作中，1、固定資產(chǎn)核算要分類2、根據(jù)各類固定資產(chǎn)年限，確定各類固定資產(chǎn)月折舊率，平時每月用月折舊率乘以原值即可。,50,

35、《政府會計制度》,2、工作量法工作量發(fā)是根據(jù)實際的工作量計提折舊額的一種方法基本計算公式為：　　每一工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值/預(yù)計工作總量　　某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量*每一工作量折舊額某項設(shè)備原值90000元，預(yù)計能夠使用15000個小時，其中第五年實際使用3000小時，采用工作量法第五年應(yīng)計提折舊多少？折舊率應(yīng)按“預(yù)計”工作量來算，每小時折舊額：（90000/15000=6元第5年應(yīng)提折舊額：6

36、×3000=18000元,51,《政府會計制度》,四、折舊政策固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月開始計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月不再計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當繼續(xù)使用，規(guī)范實物管理。,52,《政府會計制度》,固定資產(chǎn)累計折舊按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照應(yīng)計提折舊金額，借：業(yè)務(wù)活動費用

37、 貸：固定資產(chǎn)累計折舊,53,《政府會計制度》,主要業(yè)務(wù)事項盤盈盤虧（毀損、報廢）賬務(wù)處理通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目設(shè)“待處理財產(chǎn)價值”、“處理凈收入”明細科目一般先記入本科目，按規(guī)定報經(jīng)批準后及時進行賬務(wù)處理,54,（五）關(guān)于資產(chǎn)清查,《政府會計制度》,盤盈的非現(xiàn)金資產(chǎn)如何確認入賬成本？四個層次（憑據(jù)、評估價、重置成本、名義價）存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)三個層次（憑據(jù)、評估價、重置成本）公共基礎(chǔ)設(shè)施、文物文化資

38、產(chǎn)、政府儲備物資成本無法可靠取得的，單位應(yīng)當設(shè)置備查簿進行登記，待成本確定后按照規(guī)定及時入賬。注意名義金額的使用范圍：不適用于公共基礎(chǔ)設(shè)施、文物文化資產(chǎn)和政府儲備物資。,55,《政府會計制度》,待處理財產(chǎn)損溢1、用途：核算單位在資產(chǎn)清查過程中查明的各種資產(chǎn)盤盈、盤虧和報廢、毀損的價值。2、性質(zhì)：財務(wù)會計--資產(chǎn)類3、明細賬：應(yīng)當按照待處理的資產(chǎn)項目進行明細核算；對于在資產(chǎn)處理過程中取得收入或發(fā)生相關(guān)費用的項目，還應(yīng)當設(shè)置“待

39、處理財產(chǎn)價值”、“處理凈收入”明細科目，進行明細核算。4、結(jié)構(gòu)：借方：（1）盤虧、毀損資產(chǎn)賬面價值（2）清理費用 （3）結(jié)轉(zhuǎn)清理收入大于清理費用凈收入（應(yīng)交財政款款） 貸方：（1）盤盈資產(chǎn)價值（2）清理收入（3）結(jié)轉(zhuǎn)清理費用大于清理收入（資產(chǎn)處置費用）5、余額：期末如為借方余額，反映尚未處理完畢的各種資產(chǎn)的凈損失；期末如為貸方余額，反映尚未處理完畢的各種資產(chǎn)凈溢余。年末，經(jīng)批準處理后，本科目一般應(yīng)無余額。,56,《政府會計

40、制度》,（六）關(guān)于應(yīng)付職工薪酬,核算內(nèi)容： ——應(yīng)付給職工（含長期聘用人員）及為職工支付的各種薪酬 1、工資和津貼補貼[基本工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、規(guī)范津 貼補貼（績效工資）、改革性補貼（如車補）] ? 2、社會保險費（職工基本養(yǎng)老保險和職工基本醫(yī)療保險保險）（含職業(yè)年金；從職工工資中扣繳金額+為職工繳納的 相應(yīng)金額） ? 3、住房公積金（從職工工資中扣繳金額+為職工繳納的相應(yīng)金額） ? 設(shè)置相應(yīng)明細科目 ：按項

41、目設(shè)置明細科目說明：2018年12月31日之前應(yīng)付未付職工薪酬，未核算的，一方面計入“應(yīng)付職工薪酬”，還要借記“累計盈余”。以后正常計入各期費用。,57,《政府會計制度》,[例]1、計算工資： 某機關(guān)1月上報的統(tǒng)發(fā)工資名冊金額是：在職職工基本工資（包括崗位工資、薪級工資）200 000元，地方津貼150000元，績效工資120000元。借：業(yè)務(wù)活動費用 470000 貸：應(yīng)付職工薪酬----基本工資 200000

42、 -- 補貼津貼 150000 ---績效工資 120000,58,《政府會計制度》,2、發(fā)放工資根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的加蓋銀行公章的“預(yù)算單位入賬通知聯(lián)、工資實發(fā)匯總表和個人工資清單”作為入賬依據(jù)，摘要為“財政統(tǒng)發(fā)1月工資”。 代扣養(yǎng)老保險20000元，基本醫(yī)療保險3000元，大額醫(yī)療保險2000元，住房公積金10000元，個人所得稅5000元，代扣水電費2000元。,

43、59,《政府會計制度》,借：應(yīng)付職工薪酬--基本工資 200000　 　 --補貼津貼 150000 --績效工資 120000 貸：財政撥款收入 428000 應(yīng)付職工薪酬--社會保險 25000 --住房公積金 10000 其他應(yīng)交稅費--個人所得稅 5000 其

44、他應(yīng)收款—水電費 2000,60,《政府會計制度》,按實際發(fā)放工資額借：行政支出—財政撥款支出-工資福利支出 428000 貸：財政撥款預(yù)算收入 428000 注：行政支出：應(yīng)當分別按照“財政撥款支出”、“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”，“基本支出”和“項目支出”等進行明細核算，并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項 級科目進行明細核算；“基本支出”和“項目支出

45、”明細科目下應(yīng)當按照《政府收支分類科目》中“部門預(yù)算支出經(jīng)濟分類科目”的款級科目進行明細核算，同時在“項目支出”明細科目下按照具體項目進行明細核算。“財政撥款支出”明細科目下設(shè)：一般公共預(yù)算財政撥款、政府性基金預(yù)算財政撥款等,61,《政府會計制度》,3、收到財政轉(zhuǎn)來的“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”，包括上述代扣款項42000元，另外，公共財政預(yù)算撥款的基本醫(yī)療保險單位部分10000元、養(yǎng)老保險單位部分50000元、公積金單位部分1000

46、0元、工傷保險5000元。借：零余額賬戶用款額度 117000 貸：財政撥款收入 117000借：資金結(jié)存-零余額賬戶用款額度 117000 貸：財政撥款預(yù)算收入 117000,62,《政府會計制度》,4、單位負擔(dān)：應(yīng)繳職工醫(yī)療保險10000元、工傷保險5000元、公積金10000元，養(yǎng)老保險50000元，摘要為“應(yīng)付職工醫(yī)療保險、工傷保險及住房公積金”。借：業(yè)務(wù)活動費用 ---工資福利費

47、75000 貸：應(yīng)付職工薪酬---社會保險費 65000 ----住房公積金 10000,63,《政府會計制度》,5、繳納養(yǎng)老保險、住房公積及個人所得稅[例]開出授權(quán)支付憑證，支付職工交納的養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、工傷保險共計90000元，住房公積金20000元，個人所得稅5000 元。借：應(yīng)付職工薪酬—社會保險 90000 —住房公積金 20000

48、 其他應(yīng)交稅費—個人所得稅 5000 貸：零余額賬戶用款額度 115000借：行政支出—財政撥款支出-基本支出-工資福利費 110000 -商品服務(wù)支出 5000 貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度 115000,64,《政府會計制度》,財政撥款收入和財政撥款預(yù)算收入財政撥款收入科目下按照財政基本撥款收入、財政項目撥款收入進行明細核算。強調(diào)：同級財

49、政關(guān)于確認基礎(chǔ)和時點 ——維持現(xiàn)行確認方法（收到時） 特別指出：同級政府財政部門預(yù)撥的下期預(yù)算款和沒有納入預(yù)算的暫付款項，以及采用實撥資金方式通過本單位轉(zhuǎn)撥給下屬單位的財政撥款，通過“其他應(yīng)付款”科目核算，不通過本科目核算。,65,（七）關(guān)于收入和預(yù)算收入,《政府會計制度》,1、直接支付：【例】201X年6月10日，某單位用財政專項撥款購買一臺設(shè)備，價值18 200 000，由財政直接支付18 000 000元，另200

50、000元為質(zhì)量保證金，期限2年。單位已收到財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證。該設(shè)備已驗收入庫，并投入使用。（1）已取得全額發(fā)票18200000元，采用政府采購方式購入，由財政直接支付，收到設(shè)備時：借：固定資產(chǎn)—專用設(shè)備 18200000 貸：財政撥款收入 18000000 長期應(yīng)付款--質(zhì)保金 200000,《政府會計制度

51、》,借：行政支出—財政撥款支出-項目支出—專用設(shè)備購置 18000000 貸：財政撥款預(yù)算收入--項目支出 18000000（2）兩年后由財政直接支付方式支付質(zhì)保金200000元。借：長期應(yīng)付款—XX廠 200000 貸：財政撥款收入—項目支出 200000借：行政支出—財政撥款支出-項目支出—專用設(shè)備購置 200000 貸：財政撥款預(yù)算收入-—項目支出 200000,67,《

52、政府會計制度》,2、財政授權(quán)支付方式下，根據(jù)收到的“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”，按照通知書中的授權(quán)支付額度【例】201X年1月14日，單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的《授權(quán)支付到賬通知書》，通知書中注明的授權(quán)支付額度為200 000元。借：零余額賬戶用款額度 200000 貸：財政撥款收入 –基本支出 200000借：資金結(jié)存-零余額賬戶用款額度 200000 貸：財政撥款預(yù)算收入-

53、基本支出 200000,68,《政府會計制度》,（八）關(guān)于費用和預(yù)算支出,費用和預(yù)算支出：1、費用是指報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流出。2、預(yù)算支出是指政府會計主體在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出， 如行政支出? “業(yè)務(wù)活動費用”（財務(wù)會計） “行政支出” （預(yù)算會計）,69,《政府會計制度》,【例】在定點會議供應(yīng)商處召開專題工作會議，支出200000元，財政直接支

54、付。借：業(yè)務(wù)活動費用 200000.00 貸：財政撥款收入—財政撥款項目收入 200000.00借：行政支出—財政撥款支出 200000 貸：財政撥款預(yù)算收入—財政撥款項目收入 200000.00,70,《政府會計制度》,【例】李明報銷郵寄費60元，付給庫存現(xiàn)金。借：業(yè)務(wù)活動費用—基本支出（公用經(jīng)費）（郵電費） 60.00 貸：庫存現(xiàn)金 60.00借：行政支出—基本支出（公用經(jīng)費）（郵電費） 60.

55、00 貸：資金結(jié)存—貨幣資金 60.00,71,《政府會計制度》,1.收入與費用 （期末無余額） 2.本期盈余（期末貸余或借余） （年末無余額） 3.本年盈余分配、以前年度盈余調(diào)整 （年末無余額） 4.累計盈余 （年末有余額）,,,,72,（九）關(guān)于凈資產(chǎn),《政

56、府會計制度》,（十）關(guān)于預(yù)算結(jié)余,預(yù)算收入類科目 1、 財政撥款預(yù)算收入 Δ2、非同級財政撥款預(yù)算收入3、 其他預(yù)算收入Δ,73,《政府會計制度》,預(yù)算支出類科目 1、行政支出 行政單位2、其他支出 Δ 行政/事業(yè),74,收入核算結(jié)轉(zhuǎn)流程圖,財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)財政,,其他結(jié)余,經(jīng)營結(jié)余,事業(yè)結(jié)余,,,財政撥款結(jié)轉(zhuǎn),非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn),專 項,75,財政撥款預(yù)算

57、收入,其他結(jié)余,財政撥款結(jié)轉(zhuǎn),,,,非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn),,,其他結(jié)余,非財政專項資金支出,76,《政府會計制度》,,1、各類收入明細科目設(shè)置 ——按照收入類別、項目、來源、《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目等進行明細核算 ——其中的專項資金收入：按具體項目進行明細核算 ——財政撥款預(yù)算收入：還應(yīng)設(shè)置“基本支出”和 “項目支出”兩個明細科目；“基本支出”下按照“人員經(jīng)費”、“日常公用經(jīng)費”進行明細核算；按照一般公

58、共預(yù)算財政撥款、政府性基金預(yù)算財政撥款等撥款種類進行明細核算 2、各類支出明細科目設(shè)置 ——按照支出類別、項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目和“部門預(yù)算支出經(jīng)濟分類科目”的款級科目等進行明細核算 ——其中的專項資金支出：按具體項目進行明細核算,77,單位會計科目體系設(shè)置：1、設(shè)置原則：（1） 制度要求：會計制度及行業(yè)補充制度（2） 服務(wù)報表原則：考慮報表取數(shù)需要，如：報表項目“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”

59、和“一年內(nèi)到期的非流動負債”，可以考慮設(shè)置相應(yīng)的明細科目。（3）服務(wù)內(nèi)部管理的原則，如醫(yī)院成本核算要求，將固定資產(chǎn)按經(jīng)費來源不同分類（4）年末結(jié)賬需要，如行政支出、其他支出等。（5） 科目賬與輔助賬并重原則，考慮輔助核算要求。,78,（十一）關(guān)于科目設(shè)置問題,單位會計科目體系設(shè)置：2、新賬科目表設(shè)置實例：按新制度要求，結(jié)合本單位實際情況，充分考慮本單位的信息需求，對明細科目設(shè)置、輔助核算賬簿，進行充分討論，形成本單位的科目核算

60、體系。（1）資產(chǎn)類科目設(shè)置①庫存現(xiàn)金和銀行存款：受托代理明細②固定資產(chǎn)：按類別,79,單位會計科目體系設(shè)置：⑤固定資產(chǎn)累計折舊：明細分類（2）負債、凈資產(chǎn)類科目設(shè)置參見制度及行業(yè)補充制度。（3）收入類、費用類設(shè)置①財政撥款收入：一般公共預(yù)算財政撥款和政府性基金預(yù)算財政撥款②費用，參加制度,80,單位會計科目體系設(shè)置：預(yù)算會計科目設(shè)置：（1）財政撥款預(yù)算收入：基本支出和項目支出（2）其他預(yù)算收入：專項資金收入、捐贈