2019固定資產(chǎn)一次性扣除政策解讀

1、e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165D

2、A2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08,固定資產(chǎn)一次性扣除政策解讀,國家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局,企業(yè)所得稅年度匯算清繳輔導(dǎo)系列,Hunan Provincial Tax Service,State Taxation Administration,國家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局企業(yè)所得稅處2019年3月,,政策規(guī)定,企業(yè)在2018年1月1日至

3、2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。,《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號）,《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號）,,e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c270

4、03D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95AFDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CA

5、D53B509893BF37E2E11D08,一、設(shè)備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)二、新購進(jìn)包括以貨幣形式購進(jìn)或自行建造三、購進(jìn)使用過的固定資產(chǎn)也可享受一次性扣除優(yōu)惠四、單位價(jià)值應(yīng)考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣因素五、確認(rèn)固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)應(yīng)區(qū)分三種情況,e7d195523061f1c062df869295d8a0a11120349891c27003D2E1C84926AC27B998C4E6DB32CFD86673C8A95A

6、FDAA40B3D72EE1B14BA0CD5ADF6A90DFBF7FD9C4343ADB56E206D0753FACD027C6C9A50526FC4BD1306CADB56A7DBAA1512074E625C97B5E431F2D57A54ED664165DA2BB31E6597E2FE6339A12FD001F8FF7F47DE2221DE1CAD53B509893BF37E2E11D08,六、固定資產(chǎn)一次性扣除應(yīng)在投入使用次月

7、所屬年度七、企業(yè)自行選擇是否享受且允許存在稅會(huì)差異八、單位價(jià)值超過500萬元的固定資產(chǎn)加速折舊另有規(guī)定九、企業(yè)享受固定資產(chǎn)一次性扣除需留存?zhèn)洳槿?xiàng)資料十、企業(yè)享受固定資產(chǎn)一次性扣除應(yīng)自行填報(bào)相關(guān)申報(bào)表,,,飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，電子設(shè)備等符合條件的固定資產(chǎn)，都可享受一次性稅前扣除的優(yōu)惠。,,固定資產(chǎn)一次性扣除,,,取得固定資產(chǎn)包括外購、

8、自行建造、融資租入、捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等多種方式。公告明確 “購進(jìn)”包括以貨幣形式購進(jìn)或自行建造兩種形式。 融資租入、接受捐贈(zèng)、接受投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等形式取得的固定資產(chǎn)不享受一次性扣除。小貼士：以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定單位價(jià)值。自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價(jià)值。,,固定資產(chǎn)一次性扣除,,,以貨

9、幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)包括購進(jìn)的使用過的固定資產(chǎn)；“新購進(jìn)”中的“新”字，只是區(qū)別于原已購進(jìn)的固定資產(chǎn)。,不是規(guī)定非要購進(jìn)全新的固定資產(chǎn)。,,固定資產(chǎn)一次性扣除,,,單位價(jià)值是單價(jià)不超過500萬元，如果該資產(chǎn)入賬時(shí)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，則為不含稅價(jià)；若入賬時(shí)沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，則為含稅價(jià)。 小貼士：單位價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ) “單位價(jià)值”是一個(gè)、一臺、一輛、一套等的價(jià)值，小于或等于500萬元。實(shí)務(wù)中可根據(jù)一項(xiàng)固定資產(chǎn)卡片判斷。,固

10、定資產(chǎn)一次性扣除,,,舉例：單位價(jià)值是否含稅？ 例如：甲企業(yè)2018年9月從國內(nèi)乙企業(yè)采購機(jī)器設(shè)備一臺給生產(chǎn)部門使用，專用發(fā)票上注明價(jià)款50萬元，增值稅8萬元，安裝費(fèi)1萬元，取得合法發(fā)票，均用銀行存款支付。 該設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)=500000+10000=510000元 如果取得的是普通發(fā)票，計(jì)稅基礎(chǔ)則是59萬元。,固定資產(chǎn)一次性扣除,,固定資產(chǎn)一次性扣除,,,固定資產(chǎn)一次性扣除,舉例1：2018年

11、1月份購入機(jī)器設(shè)備投入使用，并取得當(dāng)月開具的發(fā)票，價(jià)值100萬元，增值稅17萬元（進(jìn)項(xiàng)稅已抵扣）是否允許一次性稅前扣除？ 答： 可以一次性扣除。 舉例2： 2017年12月購入機(jī)器設(shè)備，由于安裝調(diào)試驗(yàn)收等原因未取得發(fā)票，2018年5月取得了增值稅發(fā)票并投入使用，是否可以適用一次性扣除政策呢？ 答： 購進(jìn)機(jī)械設(shè)備發(fā)票開具日期在2018年5月，可以適用一次性扣除政策。,,,固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度

12、一次性稅前扣除。,固定資產(chǎn)一次性扣除,比如，某企業(yè)于2018年12月購進(jìn)了一項(xiàng)單位價(jià)值為300萬元的設(shè)備并于當(dāng)月投入使用，則該設(shè)備可在2019年一次性稅前扣除。,小貼士：一次性稅前扣除包括殘值。,,,固定資產(chǎn)一次性扣除,1.企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。需要注意的是，以后年度不得再變更的規(guī)定是針對單個(gè)固定資產(chǎn)而言，單個(gè)固定資產(chǎn)未選擇享受的，不影響其他

13、固定資產(chǎn)選擇享受一次性稅前扣除政策。2. 固定資產(chǎn)稅務(wù)處理可與會(huì)計(jì)處理不一致。企業(yè)所得稅的固定資產(chǎn)加速折舊，允許會(huì)計(jì)與稅法存在差異，不會(huì)影響企業(yè)會(huì)計(jì)利潤。會(huì)計(jì)上按會(huì)計(jì)規(guī)定處理、稅務(wù)上按稅法規(guī)定處理，不能混淆。,,,固定資產(chǎn)一次性扣除,某企業(yè)2018年6月購入一臺100萬元設(shè)備并投入使用（為了方便計(jì)算，本案例不考慮各種稅費(fèi)的因素），會(huì)計(jì)上按照直線法計(jì)提折舊，折舊年限為5年（假設(shè)2018年計(jì)提折舊10萬），殘值為0。該設(shè)備在稅法上允許

14、稅前一次性扣除。企業(yè)所得稅稅率為25%。（單位：萬元）,,,固定資產(chǎn)一次性扣除,單位價(jià)值超過500萬元的固定資產(chǎn)加速折舊按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于

15、進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第68號）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 十大行業(yè)新購進(jìn)超過500萬元的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊，不區(qū)分小型微利企業(yè)和非小型微利企業(yè)；其他行業(yè)新購進(jìn)超過500萬元的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，可縮短折舊年限或采取加速折舊，其他固定資產(chǎn)則不行。,,固定資產(chǎn)加速折舊及一次性扣除政策規(guī)定,,,固定資產(chǎn)一次性扣除,企業(yè)按照國家稅務(wù)總局公告2018年

16、第23號的規(guī)定辦理享受政策的相關(guān)手續(xù)，主要留存?zhèn)洳橘Y料如下： （一）有關(guān)固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)的資料（如以貨幣形式購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時(shí)間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等）； （二）固定資產(chǎn)記賬憑證； （三）核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異的臺賬。,,固定資產(chǎn)一次性扣除,查賬征收企業(yè)匯算清繳： A105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表（局部）,,固定資