新會計(jì)準(zhǔn)則體系改革要點(diǎn)

1、新會計(jì)準(zhǔn)則體系改革要點(diǎn),一、會計(jì)準(zhǔn)則體系建立的背景和意義,1、新會計(jì)準(zhǔn)則體系的出臺背景與意義2、新會計(jì)準(zhǔn)則體系的框架與基本內(nèi)容3、新會計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)與重大影響4、有關(guān)方面對新會計(jì)準(zhǔn)則體系的反映,1、新會計(jì)準(zhǔn)則體系的出臺背景與意義,背景：會計(jì)信息質(zhì)量問題、市場經(jīng)濟(jì)地位問題、深化企業(yè)改革問題。意義：有利于貫徹以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，有利于完善市場經(jīng)濟(jì)體制，有利于提高對外開放水平，是財(cái)政、會計(jì)工作促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重要舉措。

2、,2、新會計(jì)準(zhǔn)則體系的框架與基本內(nèi)容,,2、新會計(jì)準(zhǔn)則體系的框架與基本內(nèi)容,新會計(jì)準(zhǔn)則體系基本實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。2005年,財(cái)政部先后發(fā)布了6批共22項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則的征求意見稿,此外,對現(xiàn)行的1997年至2001年期間頒布的16項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則,也進(jìn)行了全面的梳理、調(diào)整和修訂,最終在2006年初構(gòu)建起一套企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的完善體系。 這套體系成為與中國國情相適應(yīng)，同時又充分與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的、涵蓋各類企

3、業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、能夠獨(dú)立實(shí)施的會計(jì)準(zhǔn)則體系。 　　但是,新會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同不等于相同。在關(guān)聯(lián)方交易及其交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、部分政府補(bǔ)助的會計(jì)處理上,新會計(jì)準(zhǔn)則保持了"中國特色"。,3、新會計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)與重大影響,,,（1）會計(jì)原則和會計(jì)要素計(jì)量的變化,,新基本準(zhǔn)則中的會計(jì)基本原則,繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等,也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但權(quán)責(zé)發(fā)生制和

4、歷史成本不再作為會計(jì)核算的基本原則。 　　由于公允價值的應(yīng)用,計(jì)量成為此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點(diǎn)。美國會計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較側(cè)重公允價值的應(yīng)用,以體現(xiàn)會計(jì)信息的相關(guān)性?？紤]到中國市場發(fā)展的現(xiàn)狀,此次準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。總體上說,新會計(jì)準(zhǔn)則體系對公允價值的運(yùn)用還是比較謹(jǐn)慎的。,（2）存貨管理辦法變革,,新存貨準(zhǔn)則下,取消了后進(jìn)先出法,一律使用先

5、進(jìn)先出法記賬,這對生產(chǎn)周期較長的公司將產(chǎn)生一定影響。原先采用后進(jìn)先出法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司,采用新的存貨記賬方法后,其毛利率和利潤將出現(xiàn)不正常的波動。例如,采用后進(jìn)先出法的家電上市公司,在顯像管價格不斷下跌過程中,一旦變革為先進(jìn)先出法,后果將是成本大幅上升,毛利率快速下滑,當(dāng)期利潤下降。,（3）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提變革,,針對借減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回操縱利潤的問題,新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確,計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回,這也是新會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)

6、報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異之一。值得關(guān)注的是,一些利用大幅計(jì)提減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)的公司,有可能在2006年將減值準(zhǔn)備沖回,否則2007年執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則后,這些隱藏利潤將再也沒有機(jī)會浮出水面。從上市公司實(shí)際計(jì)提的減值準(zhǔn)備來看,一些公司的減值準(zhǔn)備甚至超過了當(dāng)期凈利潤。這些公司若在2006年報(bào)中轉(zhuǎn)回部分減值準(zhǔn)備,其利潤將大受影響。,（4）債務(wù)重組方法變革,新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了一刀切的規(guī)定,將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本

7、公積的做法,改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營業(yè)外收入,對于實(shí)物抵債業(yè)務(wù),引進(jìn)公允價值作為計(jì)量屬性。按新規(guī)定,一些無力清償債務(wù)的公司,一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免,其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中,可能極大地提升其每股收益水平。因此,那些負(fù)債金額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司,值得投資者關(guān)注。,（5）企業(yè)合并會計(jì)處理方法的變革,,目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并,這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為,合并對價也不是雙方

8、討價還價的結(jié)果,不代表公允價值,因此以賬面價值作為會計(jì)處理的基礎(chǔ),以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收合并和新設(shè)合并)可以有雙方的討價還價,是雙方自愿交易的結(jié)果,因此有雙方認(rèn)可的公允價值,并可確認(rèn)購買商譽(yù)。,（6）合并報(bào)表基本理論的變革,與《合并會計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》相比,新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化,從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制,母公司對所有能控制的子公司均需納入合

9、并范圍,而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司,只要是持續(xù)經(jīng)營的,也應(yīng)納入合并范圍。這一變革,對上市公司合并報(bào)表利潤將產(chǎn)生較大影響。,（7）金融工具準(zhǔn)則的變革,關(guān)于金融工具的4項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則主要適用于金融企業(yè),這些準(zhǔn)則對金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的,上市或擬上市的金融機(jī)構(gòu)則首當(dāng)其沖。例如,準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價值計(jì)量,并從表外移到表內(nèi)反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把雙刃劍,因?yàn)楸韮?nèi)化將對企業(yè)利用衍生金融

10、工具進(jìn)行風(fēng)險管理的行為產(chǎn)生重大影響,企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟(jì)因素,還要考慮衍生金融工具對報(bào)表的影響,以避免給報(bào)表帶來過大的波動。,（8）上市公司品嘗酸甜苦辣,,酸 無法利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)盈利 　　新準(zhǔn)則規(guī)定，在計(jì)提減值準(zhǔn)備后將不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后再進(jìn)行會計(jì)處理。這樣，許多公司將無法利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)盈利，因此，其利潤的突增突減將減弱對股價的影響，計(jì)提不再成為股價炒作題材。 　　甜 國內(nèi)公司境外上市更輕松 　　由于新會計(jì)

11、準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則更加趨同，過去境外上市要做兩套報(bào)表，而現(xiàn)在，兩套報(bào)表趨同，工作量無形中減小了很多。這無疑使得國內(nèi)的公司在境外上市變得更加輕松。 　　苦 上市公司將出現(xiàn)部分財(cái)務(wù)指標(biāo)嚴(yán)重下滑 　　可能讓上市公司最不愿意看到的是經(jīng)過新準(zhǔn)則的調(diào)整，部分財(cái)務(wù)指標(biāo)將出現(xiàn)嚴(yán)重的下滑，甚至影響到企業(yè)的再融資。金誠信用評級公司副總裁裴永剛指出，在新會計(jì)準(zhǔn)則下，可能出現(xiàn)部分公司達(dá)不到申請發(fā)行短期融資券的條件，如不能連續(xù)三年盈利等。 　　　辣 上

12、市公司短期無法適應(yīng)　　新會計(jì)準(zhǔn)則與舊會計(jì)準(zhǔn)則的差異，讓不少上市公司一時間還無法適應(yīng)。盡管新規(guī)２００７年１月１日才正式實(shí)施，但１０個月的時間重新建立起一套新的財(cái)務(wù)體系，對公司來說確實(shí)是一大挑戰(zhàn)，對于廣大會計(jì)人員無疑是嚴(yán)峻考驗(yàn)。,4、有關(guān)方面對新會計(jì)準(zhǔn)則體系的反映,,結(jié)合兩大準(zhǔn)則體系的發(fā)布與施行，財(cái)政部將舉辦第三屆全國會計(jì)知識大賽；在今后一段時間，要把上市公司執(zhí)行會計(jì)法和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系情況作為財(cái)政監(jiān)督和會計(jì)信息質(zhì)量檢查工作的重點(diǎn)之一，并

13、對有關(guān)會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則體系情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查或延伸檢查；力爭通過未來五至十年的努力，使會計(jì)審計(jì)領(lǐng)軍人才達(dá)到3000人，為會計(jì)行業(yè)的改革與發(fā)展做好堅(jiān)實(shí)的人才儲備。,4、有關(guān)方面對新會計(jì)準(zhǔn)則體系的反映,,目前，國資委正在積極推動中央企業(yè)開展與國際大型企業(yè)對標(biāo)活動，以國際標(biāo)準(zhǔn)衡量企業(yè)的資源配置效率和管理水平，而會計(jì)準(zhǔn)則體系是中央企業(yè)更有效參與國際競爭和國際對標(biāo)的重要基礎(chǔ)。國資委將結(jié)合中央企業(yè)的實(shí)際，督促中央企業(yè)分批執(zhí)行新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，

14、力爭在2008年底之前全面執(zhí)行。,4、有關(guān)方面對新會計(jì)準(zhǔn)則體系的反映,中國證監(jiān)會為了更好地配合此次企業(yè)會計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布實(shí)施，已開始著手研究和制定相應(yīng)的措施?！　∈紫龋x擇部分上市公司進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查，測算實(shí)施企業(yè)會計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則體系可能對資本市場產(chǎn)生的影響，研究制定切實(shí)可行的銜接辦法；　　第二，在要求證監(jiān)系統(tǒng)監(jiān)管人員學(xué)習(xí)企業(yè)會計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則體系的基礎(chǔ)上，將開展大規(guī)模的專業(yè)培訓(xùn)，促使全系統(tǒng)監(jiān)管人員盡快掌握新準(zhǔn)則的精神；　　第三，考慮

15、到新的會計(jì)準(zhǔn)則對上市公司會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告帶來的變化，將相應(yīng)地修改證監(jiān)會發(fā)布的相關(guān)法規(guī)，使得上市公司財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算及會計(jì)信息的披露盡可能地與會計(jì)準(zhǔn)則的要求協(xié)調(diào)一致。,二、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則改革要點(diǎn),企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則會計(jì)基本準(zhǔn)則類似于美國的“概念結(jié)構(gòu)”和國際會計(jì)準(zhǔn)則中的“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”。它是用來指導(dǎo)具體會計(jì)準(zhǔn)則的制定以及指導(dǎo)沒有具體會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的交易的處理?！皶?jì)信息質(zhì)量要求”，對原基本原則分別作了補(bǔ)充和完善，更加強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息

16、的相關(guān)性，將 “經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式”的原則納入基本準(zhǔn)則；同時突出相關(guān)性、弱化可靠性原則。企業(yè)的各種資產(chǎn)和負(fù)債在取得時應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。除法律、行政法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值和公允價值等計(jì)量外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其帳面價值。,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號――存貨,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計(jì)價法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2

17、號——長期股權(quán)投資,同一控制下的企業(yè)合并中，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投

18、資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn),投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),可折舊和攤銷及計(jì)提減值準(zhǔn)備；在公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價值

19、模式計(jì)量不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊、進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。房地產(chǎn)用途轉(zhuǎn)換時，在成本模式下，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值。采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時，

20、投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計(jì)價，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益。,,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn),（一）重新定義了預(yù)計(jì)凈殘值新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中預(yù)計(jì)凈殘值是指，假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。新的預(yù)計(jì)凈殘值的定義強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)值，也就是說在確定預(yù)計(jì)凈殘值時其金額應(yīng)為

21、其折現(xiàn)值。在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時，應(yīng)復(fù)核其預(yù)計(jì)凈殘值，在這種情況預(yù)計(jì)凈殘值通常應(yīng)等于公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。（二）規(guī)定了特殊行業(yè)棄置費(fèi)的會計(jì)處理新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的處置費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，計(jì)提折舊，其金額為折現(xiàn)值。（三）取消了后續(xù)支出的確認(rèn)原則新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時其確認(rèn)原則同初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則：該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。若后續(xù)

22、支出屬固定資產(chǎn)重要組成部分，則后續(xù)支出單獨(dú)計(jì)價并按固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)后續(xù)的使用年限計(jì)提折舊；若后續(xù)支出屬固定資產(chǎn)非重要組成部分，則后續(xù)支出與固定資產(chǎn)一并計(jì)價，重新測算使用年限，計(jì)提折舊。 （四）取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回新的會計(jì)準(zhǔn)則體系增加了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，其明確規(guī)定， 減值損失不允許轉(zhuǎn)回。確保財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績更加真實(shí)、可靠，避免利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理，保護(hù)投資者利益。,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn),生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物。生物資

23、產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄代售的牲畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。公益性生物資產(chǎn)，是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。實(shí)際成本計(jì)價：外購生物資產(chǎn)的成本包括購買價款、運(yùn)

24、輸費(fèi)、保險費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)以及可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出；自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本包括生產(chǎn)過程中的耗費(fèi)；投資者投入的生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定（但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）；天然起源的生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照名義金額確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用成本模式對生物資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。生物資產(chǎn)在育畢或達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護(hù)、飼養(yǎng)費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第5號——

25、生物資產(chǎn),對達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提折舊，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況和所包含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式，合理確定其使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法等。 消耗性生物資產(chǎn)減值的影響因素已經(jīng)消失的，減記金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回

26、。公益性生物資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備。有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對生物資產(chǎn)采用公允價值進(jìn)行計(jì)量。,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn),企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，因其成本無法明確區(qū)分，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，分別按本準(zhǔn)則規(guī)定處理。 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，能

27、夠證明下列各項(xiàng)時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換,,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值,（1）新準(zhǔn)則限定了本準(zhǔn)則資產(chǎn)內(nèi)容。規(guī)定“準(zhǔn)則中的資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組”。采用了資產(chǎn)組的概念，規(guī)定“資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合”（新準(zhǔn)則第二條）。在單項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備難以確定時，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組確定資產(chǎn)減值。（2）擴(kuò)大適用范圍。 2001年《企業(yè)會計(jì)制度》提出了計(jì)提“八項(xiàng)”資

28、產(chǎn)減值準(zhǔn)備，豎立了資產(chǎn)減值（可收回金額）的理念，及其確認(rèn)和計(jì)量原則，但在適用范圍上有所局限，缺乏詳盡的實(shí)務(wù)指導(dǎo)性規(guī)定內(nèi)容，新準(zhǔn)則規(guī)定“適用范圍包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他減值的處理”，例如對子公司、聯(lián)營公司和合營公司的投資等，。（3）在減值跡象判斷上，新準(zhǔn)則比現(xiàn)行制度有要求更加明確。一是明確“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計(jì)期末對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行核查，判斷資產(chǎn)是否有跡象表明可能發(fā)生了減值”。二是明確“如不存在減值跡象，不應(yīng)估計(jì)資產(chǎn)的可收回

29、金額” ，但商譽(yù)每年都要核查測試。（4）可收回金額的計(jì)量原則比現(xiàn)行制度更具實(shí)務(wù)操作指導(dǎo)性。對公允價值、處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（如預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率）的計(jì)算等分別作了較為詳細(xì)操作指導(dǎo)規(guī)定。（5）新準(zhǔn)則規(guī)定已計(jì)提減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回。公允價值很大程度是靠人為判斷，中國目前還無法廣泛使用公允價值，人為調(diào)整利潤的行為屢屢出現(xiàn)，所以對公允價值采取限制使用的態(tài)度。（6）新準(zhǔn)則引入了總部資產(chǎn)的概念。總部資產(chǎn)是企業(yè)集團(tuán)和事業(yè)部的資產(chǎn)，

30、難以脫離其他資產(chǎn)和資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，計(jì)算總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后與相應(yīng)的資產(chǎn)賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。（7）新準(zhǔn)則取消了商譽(yù)直線法攤銷改用公允價值法。企業(yè)合并形成的商譽(yù)，每年至少進(jìn)行一次減值測試，并結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合進(jìn)行測試。只要有活躍市場，只要有公平價值，就可以使用公允價值。強(qiáng)調(diào)一旦使用了公允價值，就停止歷史成本價值的賬務(wù)處理。,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬,職工薪酬

31、包括：㈠職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；㈡職工福利費(fèi)；㈢醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)；㈣住房公積金；㈤工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；㈥非貨幣性福利；㈦因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；㈧其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出 。,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象

32、，分別計(jì)入存貨、在建工程、無形資產(chǎn)成本或勞務(wù)成本；其他職工薪酬，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算，按照上述口徑進(jìn)行會計(jì)處理。企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用

33、。,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第10號——企業(yè)年金基金,企業(yè)年金基金，是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計(jì)劃籌集的資金及其投資運(yùn)營收益形成的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險基金。 企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的會計(jì)主體進(jìn)行會計(jì)處理和列報(bào)。 企業(yè)年金繳費(fèi)及運(yùn)營形成的各項(xiàng)資產(chǎn)包括：貨幣資金、證券清算款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、買入返售證券、其他應(yīng)收款、債券投資、基金投資、股票投資和其他投資等。 企業(yè)年金基金在運(yùn)營中根據(jù)國家規(guī)定的投資范圍取得的具有良好流動性的金融產(chǎn)品，其初始取得和

34、后續(xù)估值應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)。企業(yè)年金基金運(yùn)營形成的各項(xiàng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時予以確認(rèn)。企業(yè)年金基金運(yùn)營形成的各項(xiàng)收入，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的利率和期間及處置收益確認(rèn)和計(jì)量。企業(yè)年金基金運(yùn)營發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用包括：交易費(fèi)用、受托人管理費(fèi)、托管人管理費(fèi)和投資管理人管理費(fèi)、賣出回購證券支出和其他其他費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定據(jù)實(shí)確認(rèn)和計(jì)量 。企業(yè)年金基金的凈資，指企業(yè)年金基金的資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期各項(xiàng)收入和費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)。資產(chǎn)應(yīng)

35、當(dāng)分別企業(yè)和職工個人設(shè)置賬戶，根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃按期將年金的運(yùn)營收益分配計(jì)入各賬戶。,,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第11號——股份支付,股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)或商品而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為簽礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份.支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)或其他方提供類似服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予職工和其他方權(quán)益工具的公允價值計(jì)量。 授予后立即可行權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在授予日按權(quán)益工具的公

36、允價值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加資本公積 。完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條 件才可行權(quán)的換取職工服務(wù)或其他方類似服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資聲負(fù)債表日，按照權(quán)益工具授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積。在資產(chǎn)負(fù)債表日、后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整;在可行權(quán)日，調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)

37、整。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)以承擔(dān)負(fù)債的公允價值計(jì)量。授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授子日以承擔(dān)負(fù)債的公允價值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加負(fù)債。 完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條 件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，按照承擔(dān)負(fù)債的公允價值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入成本或費(fèi)用和負(fù)債。在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明當(dāng)期承擔(dān)債務(wù)的公允價值與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整;在可行權(quán)日，調(diào)整至實(shí)際

38、可行權(quán)水平。,,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入,新準(zhǔn)則要求計(jì)量采用公允價值，規(guī)定“收入應(yīng)按其已收或應(yīng)收對價的公允價值來計(jì)量”。如收入的名義金額與其公允價值（通常為現(xiàn)值）差額較小，可按名義金額計(jì)量；如收入的名義金額與其公允價值（通常為現(xiàn)值）差額較大，應(yīng)按公允價值計(jì)量。[例] 甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年2000,合計(jì)10000。假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只須付8000即可。分析

39、：應(yīng)收金額的公允價值可以認(rèn)定為8000，與名義金額10000差額較大，應(yīng)采用公允價值計(jì)量。,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號——建造合同,本準(zhǔn)則規(guī)范建造承包商建造工程合同的會計(jì)核算和相關(guān)信息的披露，新準(zhǔn)則規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)商自建的商品房也可按本準(zhǔn)則核算。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－減值準(zhǔn)備》中沒有規(guī)定建造合同減值準(zhǔn)備的內(nèi)容，在新準(zhǔn)則中增加了建造合同減值準(zhǔn)備的內(nèi)容。,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅,舊制度要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法（包括遞延法或債務(wù)法）

40、核算所得稅。納稅影響會計(jì)法中的債務(wù)法為收益表債務(wù)法。新準(zhǔn)則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。 收益表債務(wù)法注重時間性差異，可計(jì)算當(dāng)期的影響，不能直接反映對未來的影響，不能處理非時間性差異的暫時性差異。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法注重暫時性差異，可直接得出遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債余額，能直接反映其對未來的影響，可處理所有的暫時性差異。,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅,[實(shí)例1]N企業(yè)于2000年12月購入一套生產(chǎn)設(shè)備，當(dāng)月安裝

41、調(diào)試完畢，投入使用，原始價值800萬元。該企業(yè)采用平均年限法分4年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值率為0。然而，按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，該套設(shè)備的平均折舊年限應(yīng)該為8年。假設(shè)N企業(yè)從2001年至2008年每年實(shí)現(xiàn)的會計(jì)利潤都是1000萬元，現(xiàn)行所得稅稅率33%；又假設(shè)從2003年初開始企業(yè)所得稅稅率調(diào)整為30%，所得稅年末一次交納。,,采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法確定的所得稅費(fèi)用和遞延所得稅項(xiàng)目/期末 2001年 2002年 2

42、003年 2004年 2005年 2006年 2007年 2008年會計(jì)折舊 200 400 600 800 —— —— —— ——稅法折舊 100 200 300 400 500 600 700 80

43、0賬面價值 600 400 200 0 —— —— —— ——計(jì)稅基礎(chǔ) 700 600 500 400 300 200 100 0累計(jì)暫時性差異 （100） (200) (30

44、0) (400) (300) （20） （100） 0適用稅率 33% 33% 30% 30% 30% 30% 30% 30%當(dāng)期應(yīng)交稅金 363 363 330 330 270 270 270

45、 270期初遞延所得稅資產(chǎn) 0 33 66 90 120 90 60 30期末遞延所得稅資產(chǎn) 33 66 90 120 90 60 30 0當(dāng)期所得稅費(fèi)用 330 330

46、 306* 300 300 300 300 300注：306*=（1000+100）×30%-（90-66） 采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會計(jì)分錄分錄 2001年 2002年 2003年 2004年 2005年 2006年 20

47、07年 2008年借：所得稅 330 330 306 300 300 300 300 300借(貸)：遞延所得稅資產(chǎn)33 33 24 30 （30） （30） （30） （30）貸：應(yīng)交稅金 363 363 33

48、0 330 270 270 270 270,,,,,,,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并,1.同一控制下的企業(yè)合并總體原則：采用類似權(quán)益結(jié)合法的處理方法：即對于被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債按照原賬面價值確認(rèn)，不按公允價值進(jìn)行調(diào)整，不形成商譽(yù)，合并對價與合并中取得的凈資產(chǎn)份額的差額調(diào)整權(quán)益項(xiàng)目。2.非控制下的企業(yè)合并總體原則：視同一個企業(yè)購買另外一個企業(yè)的交易，按照購買法進(jìn)行

49、核算，按照公允價值確認(rèn)所取得的資產(chǎn)和負(fù)債。在計(jì)量基礎(chǔ)上，購買法視合并為購買行為，注重合并完成日資產(chǎn)、負(fù)債的實(shí)際價值，而權(quán)益結(jié)合法視企業(yè)合并為企業(yè)資源的聯(lián)合，認(rèn)為是兩家和兩家以上原企業(yè)所有者風(fēng)險和利益的聯(lián)合，因此不要求對被購買企業(yè)的資產(chǎn)加以重估，即按原有賬面價值入賬。,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則,編制期初資產(chǎn)負(fù)債表，不追溯調(diào)整，只調(diào)整留存收益 ：⑴長期股權(quán)投資，同一控股下，股權(quán)投資差額沖銷，調(diào)整留存收益；非同一控股下，

50、貸方差額沖銷，調(diào)整留存收益；借方差額的，以賬面價值計(jì)量。⑵投資性房地產(chǎn)以賬面價值計(jì)量；采用公允價值計(jì)量的，賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益。⑶固定資產(chǎn)棄置費(fèi)增加資產(chǎn)成本和負(fù)債，同時應(yīng)補(bǔ)提折舊；因勞資關(guān)系解除計(jì)劃而預(yù)計(jì)的負(fù)債，以及虧損合同和重組義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，調(diào)整留存收益。⑷企業(yè)年金基金投資按公允價值計(jì)價，賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益。⑸資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時性差異追溯調(diào)整，其影響金額調(diào)整留存收

51、益。,,⑹同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)攤余價值，全額沖銷，并調(diào)整留存收益 。非同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)攤余價值認(rèn)定為成本，不再攤銷，以后減值測試。⑺持有的金融資產(chǎn)，其中以公允價值計(jì)量且可出售的調(diào)整為公允價值，其與賬面價值的差額，調(diào)整留存收益；持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，改按實(shí)際利率法，隨后采用攤余成本計(jì)量。⑻原短期投資持有期間確認(rèn)的利息或應(yīng)收股利追溯調(diào)整，調(diào)整留存收益和資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。⑼可拆分的衍生金融工具應(yīng)拆分為