個人所得稅課程詳解ppt

1、1,個人所得稅法,2,重點與難點重點：納稅人身份判定、應稅所得項目、稅率、不同稅目費用扣除標準、應納稅額計算、減免稅優(yōu)惠、境外所得稅額扣除、納稅辦法。難點：費用扣除中有關“次”的規(guī)定、應納稅所得額確定、應納稅額計算中一些特殊問題。,3,個人所得稅法是指國家制定的用以調(diào)整個人所得稅征收與繳納之間權(quán)利及義務關系的法律規(guī)范。 現(xiàn)行個人所得稅法的基本規(guī)范是1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議制定、1993年10月3

2、1日修改的《中華人民共和國個人所得稅法》，以及2008年2月18日修改的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(以下簡稱《個人所得稅法》) 。,4,第一節(jié) 個人所得稅基本原理,,5,一、個人所得稅的概念 個人所得稅是以自然人取得的各類應稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅。 個人所得稅的征稅對象不僅包括個人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)。我國個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者將依法繳納個人所得稅。 二、個人所得稅的發(fā)展

3、 1980年我國開征，1994年，1999年修訂；2000年對個人獨資和合伙企業(yè)投資者開征。,6,三、個人所得稅的計稅原理 個人所得稅以個人的純所得為計稅依據(jù)。純所得需要扣除費用，扣除的費用包括兩大方面、三個具體分類。 兩大方面是指：⑴與獲取收入和報酬有關的經(jīng)營費用；⑵維持納稅人自身及家庭生活需要的費用。具體分為三類：1、與應稅收入相配比的經(jīng)營成本和費用；2、與個人總體能力相匹配的免稅扣除和家庭生計扣除

4、；3、為了體現(xiàn)特定社會目標而鼓勵的支出，稱為“特別費用扣除”，如慈善捐贈等。,7,四、個人所得稅的征收模式1、分類征收制：就是將納稅人不同來源、性質(zhì)的所得項目，分別規(guī)定不同的稅率征稅；2、綜合征收制：是對納稅人全年的各項所得加以匯總，就其總額進行征稅；3、混合征收制：是對納稅人不同來源、性質(zhì)的所得先分別按照不同的稅率征稅，然后將全年的各項所得進行匯總征稅。,8,五、個人所得稅的作用(一)個人所得稅的基本功能1、組織財政收入功

5、能。2、收人分配功能。3、調(diào)節(jié)經(jīng)濟功能。(二)我國現(xiàn)行個人所得稅的作用1、調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)社會公平。2、擴大聚財渠道，增加財政收入。3、增強納稅意識，樹市義務觀念。,9,10,六、個人所得稅的特點1、在征收制度上實行分類征收制2、在費用扣除上定額和定率扣除并用3、在稅率上累進稅率和比例稅率并用4、在申報繳納上采用自行申報和代扣代繳兩種方法,11,第二節(jié) 納稅義務人,,12,個人所得稅的納稅義務人包括中國公民、個體

6、工商戶以及在中國有所得的外籍人員和港澳臺同胞。2000年開始包括個人獨資和合伙企業(yè)的投資者。 按照住所和居住時間兩個標準，劃分為居民納稅人和非居民納稅人。,13,一、居民納稅人 居民納稅人是指有住所或無住所居住滿1年的個人，承擔無限納稅義務。1、有住所：指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系，而在中國境內(nèi)習慣性居住。2、居住滿一年：1月1日至12月31日一個納稅年度均居住境內(nèi)，臨時離境(一次少于30天，全年累計少于90

7、天)視同居住。 住所標準和居住時間標準只要具備一個就成為居民納稅人。,14,3、具體包括兩類：在大陸定居的中國公民和外國僑民；一年均在境內(nèi)居住的外國人、海外僑胞和港澳臺同胞。4、負有無限納稅義務：其所取得的應納稅所得，無論來源于境內(nèi)還是境外任何地方，都要在中國繳納個人所得稅。,15,【例】下列各項中，屬于個人所得稅居民納稅人的是(　)。A．在中國境內(nèi)無住所，但一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住滿1年的個人B．在中國境內(nèi)無住

8、所且不居住的個人C．在中國境內(nèi)無住所，而在境內(nèi)居住超過6個月不滿1年的個人D．在中國境內(nèi)有住所的個人【答案】AD。,16,【例】某外國人2007年2月12日來華工作，2008年2月15日回國， 2008年3月2日返回中國，2008年11月15日至2008年11月30日期間，因工作需要去了日本，2008年12月1日返回中國，后于2009年11月20日離華回國，則該納稅人(　)。A．2007年度為我國居民納稅人，2008年度為我國

9、非居民納稅人B．2008年度為我國居民納稅人，2009年度為我國非居民納稅人C．2008年度和2009年度均為我國非居民納稅人D．2007年度和2008年度均為我國居民納稅人 【答案】B。,17,二、非居民納稅人 非居民納稅義務人是指不符合居民納稅義務人判定標準的納稅義務人，即無住所不居住或無住所居住不滿1年的個人。 非居民納稅義務人承擔有限納稅義務，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。

10、,18,境內(nèi)居住天數(shù)和境內(nèi)實際工作期間的規(guī)定：1、對在中國境內(nèi)無住所的個人，均應以該個人實際在華逗留天數(shù)計算。上述個人入境、離境、往返或多次返境內(nèi)外的當日，均按1天計算其在華實際逗留天數(shù)。2、對在中國境內(nèi)、境外機構(gòu)同時擔任職務或僅在境外機構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個人，對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當日，均按半天計算為在華實際工作天數(shù)。,19,第三節(jié) 所得來源的確定,,20,一、所得來源地的具體判斷方法1、工薪所得：單位所在地；

11、2、生產(chǎn)、經(jīng)營所得：經(jīng)營活動實現(xiàn)地；3、勞務報酬所得：提供勞務地；4、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：不動產(chǎn)坐落地；動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓地5、財產(chǎn)租賃所得：財產(chǎn)使用地；6、利息、紅利、股息所得：以支付企業(yè)機構(gòu)所在地；7、特許權(quán)使用費：以使用地。,21,二、來源于中國境內(nèi)的所得(一)在中國境內(nèi)的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關、社會團體、部隊、學校等單位或經(jīng)濟組織中任職、受雇、而取得的工資、薪金所得。(二)在中國境內(nèi)提供各種勞務，而取得的勞務

12、報酬所得。(三)在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，而取得的所得。(四)個人出租的財產(chǎn)，被承租人在中國境內(nèi)使用，而取得的財產(chǎn)租賃所得。,22,(五)轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的房屋、建筑物、土地使用權(quán)，以及在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)，而取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。(六)提供在中國境內(nèi)使用的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他各種特許權(quán)利，而取得的特許權(quán)使用費所得。(七)因持有中國的各種債券、股票、股權(quán)，而從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟組織以及個人取得的利

13、息、股息、紅利所得。,23,(八)在中國境內(nèi)參加各種競賽活動取得名次的獎金所得；參加中國境內(nèi)有關部門和單位組織的有獎活動而取得的中獎所得；購買中國境內(nèi)有關部門和單位發(fā)行的彩票取得的中獎所得。(九)在中國境內(nèi)以圖書、報刊方式出版、發(fā)表作品，取得的稿酬所得。,24,第四節(jié) 應稅所得項目,,25,一、工資、薪金所得 工資、薪金所得,是指個人因任職或受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或受雇有關

14、的其他所得。1、年終加薪、勞動分紅一律按工資、薪金所得課稅。2、不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼，不納個稅。①獨生子女補貼； ②執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；③托兒補助費； ④差旅費津貼、誤餐補助。,26,3、關于內(nèi)部退養(yǎng)問題：①內(nèi)退的個人在內(nèi)退后至法定退休年齡之間從原單位取得的工資、薪金，按“工資、薪金所得”項目征個稅，不能按離退休工資對待。(即將從原單位取得的工資、薪金與重新就業(yè)

15、取得的工資、薪金合并，自行向稅務機關申報繳納。)②取得的一次性內(nèi)退收入，應按內(nèi)退后至法定退休年齡之間所屬月份均攤，將每月分攤額與當月全部“工資、薪金所得”合并計稅，自行向稅務機關申報繳納。,27,【例】因單位減員增效，距離法定退休年齡尚有3年零4個月的王某；于2009年6月辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，當月領取工資2200元和一次性補償收入60 000元。王某6月份應繳納個人所得稅?！敬鸢浮?應納稅所得額 ＝60000/40+22

16、00-2000＝1700元 選擇的適用稅率為10%、25 應納稅額 ＝(60000+2200-2000)×10%-25＝5995元,28,4、公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。 5、出租汽車經(jīng)營單位對駕駛員采取單車承包、承租的，駕駛員從事客運取得的收入按工資、薪金所得征稅。,29,6、自2004年1月20日起，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對其營銷業(yè)績突

17、出的雇員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵(包括實物、有價證券等)，應根據(jù)所發(fā)生費用的全額并入營銷人員當期的工資薪金所得，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。,30,【例】下列個人所得應按工資、薪金所得項目征稅的有( 　)。A.公司職工購買國有股權(quán)的勞動分紅B.集體所有制職工以股份形式取得企業(yè)量化資產(chǎn)參與分配獲得的股息。C.內(nèi)

18、部退養(yǎng)的個人從辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)至法定退休年齡之間從原單位取得的收入D.采取單車承包方式，出租車司機從事客貨營運取得的收入【答案】ACD,31,二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得(一)純生產(chǎn)經(jīng)營所得(4項) 純生產(chǎn)、經(jīng)營所得是指個人直接從事工商各業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得的生產(chǎn)性、經(jīng)營性所得以及有關的其他所得。1、個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務業(yè)修理業(yè)及其他行業(yè)取得的所得。2、個人經(jīng)政府

19、有關部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得。3、上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的各項應稅所得。4、個人因從事彩票代銷業(yè)務而取得所得，應按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。,32,(二)獨立勞動所得(1項) 獨立勞動，是指個人所從事的是由自己自由提供的、不受他人指定、安排和具體管理的勞動。 其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。(三)個人獨資企業(yè)和

20、合伙企業(yè)投資者比照個體工商戶納稅 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者以企業(yè)資金為本人和家庭成員支付的與生產(chǎn)經(jīng)營無關的支出，視為對投資者的分配，依照“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”繳納個人所得稅。,33,(四)出租車問題1、從事個體出租車運營的出租車駕駛員取得的收入，按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目繳納個人所得稅。 2、出租汽車經(jīng)營單位對駕駛員采取單車承包、承租的，駕駛員從事客運取得的收入按工資、薪金所得征稅。 3、個人出租車掛靠單位

21、，并向掛靠單位交納管理費的，按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征稅。4、出租汽車經(jīng)營單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車駕駛員從事客貨運營取得的收入，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目征稅。,34,【例】下列各項中，應按“個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目征稅的有( )。A．個人因從事彩票代銷業(yè)務而取得的所得B．私營企業(yè)的個人投資者以本企業(yè)資金為本人購買的汽車C．個人獨資企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人購買的住房D．出租汽車經(jīng)

22、營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨營運取得的所得【答案】AC。,35,三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。 承包項目可分多種，如生產(chǎn)經(jīng)營、采購、銷售、建筑安裝等各種承包。 轉(zhuǎn)包包括全部轉(zhuǎn)包或部分轉(zhuǎn)包。,36,37,38,【例】張某承包了一家餐廳，餐廳每年支付張某承包收入10萬元

23、，張某不參與分享經(jīng)營成果；李某承包了一家國有招待所，承包合同規(guī)定每月支付李某工資4000元，還規(guī)定每年要上交承包費50萬元，其余經(jīng)營成果歸李某所有。則下列關于個人所得稅的說法正確的是( )。A．張某取得的承包費按照工資、薪金項目征稅B．張某取得的承包費按照對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項目征稅C．李某取得的工資按照工資、薪金項目征稅D．李某取得的工資和承包費都按照對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項目征稅【答案】AD,39,

24、四、勞務報酬所得 勞務報酬所得是指個人獨立從事各種非雇傭勞務取得的所得，包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務報酬的所得。(共29項，具體內(nèi)容見教材),40,注意：“勞務報酬所得”與“工資、薪金所得”的區(qū)別：工資、薪金所得：因任職受雇取得，是非獨立個人勞動，特

25、點是連續(xù)性提供勞務，連續(xù)性取得報酬。勞務報酬所得：因個人一技之長提供勞務所取得的，是獨立個人勞動，特點是階段性提供勞務，階段性取得報酬。 如會計：專職會計，計薪金所得；兼職會計，計勞務報酬所得。,41,自2004年1月20日起，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對其營銷業(yè)績突出的非雇員以培訓班、研討會、工作 考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵(包括實物、有價證券等)，應根據(jù)所發(fā)生費用

26、的全額作為該營銷人員當期的勞務收入，按照“勞務報酬所得”項目征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。,42,【例】下列項目中，屬于勞務報酬所得的是(　)。A．個人書畫展賣取得的報酬B．提供著作的版權(quán)而取得的報酬C．將國外的作品翻譯出版取得的報酬D．高校教師受出版社委托進行審稿取得的報酬【答案】AD。,43,五、稿酬所得 稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表取得的所得。 1、以圖書、報

27、刊形式出版、發(fā)表的，計“稿酬所得”。2、不以圖書報刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫所得，計“勞務報酬所得”。,44,【例】下列屬于稿酬所得的項目有( )。A．記者在本單位刊物發(fā)表文章取得的報酬B．提供著作的版權(quán)而取得的報酬C．將國外的作品翻譯出版取得的報酬D．書畫家出席筆會現(xiàn)場潑墨書寫取得的所得【答案】C。,45,六、特許權(quán)使用費所得 特許權(quán)使用費所得是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其

28、他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。 個人提供或轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、專有技術(shù)或技術(shù)秘密、技術(shù)訣竅取得的所得，應當依法繳納個人所得稅。 注意：提供著作權(quán)使用權(quán)區(qū)別于稿酬所得。,46,【例】下列個人收入，應按照“特許權(quán)使用費所得”項目繳納個人所得稅的有( )。A．個人取得的特許權(quán)經(jīng)濟賠償收入B．作家公開拍賣自己的文字作品手稿復印件的收入C. 作家公開拍賣自己寫作時使用過的金筆的收入D. 電視劇編劇

29、從任職的電視劇制作中心取得的劇本使用費收入【答案】ABD。,47,七、利息、股息、紅利所得 利息、股息、紅利所得是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。1、不扣除費用。2、國債和國家發(fā)行的金融債券利息不繳個人所得稅。(與企業(yè)所得稅有區(qū)別)3、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人和家庭成員支付的與生產(chǎn)經(jīng)營無關的支出，或者向企業(yè)借款不歸還又未用于生產(chǎn)經(jīng)營的，視為對投資者的分配，依照

30、“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅。,48,4、個人在個人銀行結(jié)算賬戶的存款自2003年9月1日起孳生的利息，應按”利息、股息、紅利所得“項目計征個人所得稅，稅款由辦理個人銀行結(jié)算賬戶業(yè)務的儲蓄機構(gòu)在結(jié)付利息時代扣代繳。 【例】下列各項個人所得中，應當征收個人所得稅的有(　)。A．企業(yè)集資利息B．從股份公司取得股息C．企業(yè)債券利息D．國家發(fā)行的金融債券利息【答案】ABC。,49,八、財產(chǎn)租賃所得(僅指有形財產(chǎn)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓

31、) 財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。 個人取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍。在確定納稅義務人時，應以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)，對無產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務機關根據(jù)實際情況確定；產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財產(chǎn)出租而有租金收入的，以領取租金的個人為納稅義務人。,50,九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。(指有形財產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓)1、股票轉(zhuǎn)讓所得不繳納個人所得稅。

32、2、量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓①集體所有制改制為股份制的，職工個人取得的股份，暫緩征收；②待個人將股份轉(zhuǎn)讓時，按轉(zhuǎn)讓收入額扣減取得時支付的費用和合理轉(zhuǎn)讓費用，計稅。,51,3、個人出售自有住房(1)總的原則是按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅；(2)其應稅所得的確定按已購公有住房和非已購公有住房分別確定；①非已購公有住房：其應納稅所得額按照個人所得稅法的有關規(guī)定確定。②已購公有住房：其應納稅所得額為個人出售已購公有住房的銷售價，減除住房面積標準的經(jīng)濟

33、適用房價款、原支付超過住房面積標準的房價款、向財政或原產(chǎn)權(quán)單位繳納的所得收益以及稅法規(guī)定的合理費用后的余額。,52,(3)個人換購住房①個人出售現(xiàn)住房所應繳納的個人所得稅稅款，應在辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)前，以納稅保證金形式向當?shù)刂鞴芏悇諜C關繳納。②個人出售現(xiàn)住房后1年內(nèi)重新購房的，按照購房金額大小相應退還納稅保證金。③個人出售現(xiàn)住房后1年內(nèi)未重新購房的，所繳納的納稅保證金全部作為個人所得稅繳入國庫。(4)個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭

34、惟一生活用房取得的所得免稅。,53,十、偶然所得 偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。 偶然所得應繳納的個人所得稅稅款，一律由發(fā)獎單位或機構(gòu)代扣代繳，不扣除任何費用。十一、經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得,54,第五節(jié) 稅率,,55,一、工資、薪金所得 工資、薪金所得適用九級超額累進稅率。稅率5％～45％。 全月應納稅所得額是指依照稅法的規(guī)定以每月收入額減除費用2000

35、元后的余額或者減除附加減除費用后的余顫。,56,57,二、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得(個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)所得) 適用五級超額累進稅率。稅率5％～45％。 全年應納稅所得額，對個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得來源，是指以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得來源，是指以每一納稅年度的收入總額減除必要費用后的余額。,58,59,對承包、承

36、租所得的規(guī)定：對經(jīng)營成果擁有所有權(quán)：五級超額累進稅率對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)：九級超額累進稅率,60,三、稿酬所得 稿酬適用20％的比例稅率，并按應納稅額減征30% ，實際稅率14%。四、勞務報酬所得1、勞動報酬適用20％的比例稅率。2、勞務報酬加成征收； 一次取得的勞務報酬20000～50000元的部分，加征五成，稅率為30％；超過50000元的加征十成，稅率為40％。(實際上適用20%、30%、40%的三級

37、超額累進稅率),61,62,五、特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得 適用20％的比例稅率。出租居民住用房適用10％的稅率。 從2007年8月15日起，居民儲蓄利息稅率調(diào)為5％。,63,64,小 結(jié)1、九級超額累進稅率：①工資、薪金所得；②不擁有經(jīng)營成果所有權(quán)的承包、承租經(jīng)營所得。2、五級超額累進稅率:①個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得；②擁有經(jīng)營成果所有權(quán)的承

38、包、承租經(jīng)營所得。,65,3、其他所得：20% 適用于勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得、其它所得。其中有4個稅目有加成或減征： (1)減按低稅率征稅的兩個特例：①個人出租居住房屋：減按10%稅率；②儲蓄存款利息：從2007年8月15日起減按5%的稅率；2008年10月9日起免稅。(2)稅額減征：稿酬所得按應納稅額減征30%。(3)稅額加征：勞務報酬

39、所得畸高的加征，對一次取得勞務報酬所得20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，稅率30%；50000元以上，稅率40%。,66,第六節(jié) 應納稅所得額的規(guī)定,,67,一、費用減除標準　(一)工資薪金：扣2000元/月(二)個體工商戶1、個體工商戶以每一納稅年度的收入總額減去成本、費用以及損失后的余額為應納稅所得額。 自2008年3月1日起,個體工商戶業(yè)主的費用扣除標準統(tǒng)一確定為24000元/年，即2

40、000元／月。 2、個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應納稅所得額；合伙企業(yè)投資者，有協(xié)議規(guī)定的，按分配比例確定應納稅所得額；沒有約定的，按人頭平均計算。先分配，再征稅。 上述生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當年留存的所得。,68,(三)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。 每一納稅年度的收入總額，是指納稅義

41、務人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得； 減除必要費用，是指按月減除2000元。,69,(四)勞務報酬、稿酬、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)租賃所得1、4000元以下/次(含)的：扣800元；2、4000元以上/次的：扣20％。 【例】某人將私房出租，月租金2000元，其全年應納個人所得稅為多少？【答案】①財產(chǎn)租賃所得以一個月取得的所得為一次計稅。②全年應納個人所得稅為： (2000－80

42、0)?12?20%÷2＝1440(元),70,(五)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ＝轉(zhuǎn)讓收入－財產(chǎn)原值－合理費用,71,1、“財產(chǎn)原值”是指：(1)有價證券，為買入價以及買入時按照規(guī)定交納的有關費用。(2)建筑物，為建造費或者購進價格以及其他有關費用。(3)土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的盆額，開發(fā)土

43、地的費用以及其他有關費用。(4)機器設備、車船，為購進價格、運輸費、安裝費以及其他有關費用。(5)其他財產(chǎn)，參照以上方法確定。2、“合理費用”：是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關費用。,72,(六)利息股息紅利所得、偶然所得、其他所得 這三項無費用扣除，以每次收入為應納稅所得額。 1．對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，自2005年6月13日起暫減按50％計入個人應納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅。

44、2．對證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得，扣繳義務人在代扣代繳個人所得稅時，減按50％計算應納稅所得額。,73,74,【例】下列各項中，以取得的收入為應納稅所得額直接計征個人所得稅的有(　)。A．稿酬所得B．偶然所得C．股息所得D．特許權(quán)使用費所得【答案】BC。,75,【例】下列個人所得在計算個人所得稅應納稅所得額時，可按月減除定額費用的有(　)。A．對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得B．財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得C．工資薪金

45、所得D．財產(chǎn)租賃所得【答案】ACD。,76,二、附加減除費用適用的范圍和標準(一)附加減除費用的范圍1、在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；2、應聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關中工作取得工資、薪金所得的外籍專家；3、在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或受雇取得工資、薪金所得的個人；4、財政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。 華僑和香港、澳門、臺灣同胞參照上

46、述附加減除費用標準執(zhí)行。,77,(二)附加減除費用標準:每月減除4800元 對上述適用范圍內(nèi)的人員每月工資、薪金所得減除2000元費用的基礎上，再減除2800元，合計4800元。(三)華僑和香港、澳門、臺灣同胞參照上述附加減除費用標準執(zhí)行,78,三、每次收入的確定,按次計算收入的有：A、勞務報酬所得B、稿酬所得C、特許權(quán)使用費所得D、利息、股息、紅利所得E、財產(chǎn)租賃所得F、偶然所得G、其他所得,非按次計算收

47、入的有：A、工資薪金所得：按月收入額計征B、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得：按年C、對企、事業(yè)單位承包、 承租經(jīng)營所得：按年,79,(一)勞務報酬所得，根據(jù)不同勞務項目的特點，分別規(guī)定為：1、只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。2、屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次?！纠扛栊窃谏虾Ｑ莩鰞蓤觯诒本┭莩鋈龍觯虾Ｋ阋淮?，北京算一次。,80,(二)稿酬所得，以每次出版、發(fā)

48、表取得的收入為一次，具體可分為：1、同一作品再版取得的所得，應視為另一次稿酬所得計征個人所得稅；2、同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次。,81,【例】國內(nèi)某作家的一篇小說先在某晚報上連載三個月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000元，該作家因此需繳多少個人所得稅？【答案】①同一作品在報刊上連載取得收入應納個人所得稅

49、： 3600×3×(1－20%)×20%×(1－30%)＝1209.6(元)②同一作品先報刊連載，再出版(或相反)視為兩次稿酬所得，應納個人所得稅為： 20000×(1－20%)×20%×(1－30%)＝2240(元)③共要繳納個人所得稅： 1209.6＋2240＝3449.6(元),82,3、同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有

50、收入合并為一次，計征個人所得稅?！纠繃鴥?nèi)某作家的一篇小說在一家日報上連載兩個月，第一個月月末報社支付稿費3000元；第二個月月末，報社支付稿費15000元。該作家兩個月所獲稿酬應繳納的個人所得稅為多少？【答案】應繳個人所得稅為： (15000＋3000)×(1-20%)×20%×(1-30%) =2016(元),83,4、同一作品在出版和發(fā)表時，以預付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入

51、，應合并計算為一次。 5、同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅?！纠肯铝懈宄晁弥?，應合并為一次所得計征個人所得稅的有(　)。A．同一作品在報刊上連載，分次取得的稿酬B．同一作品再版取得的稿酬C．同一作品出版社分三次支付的稿酬D．同一作品出版后加印而追加的稿酬【答案】ACD。,84,(三)特許權(quán)使用費所得：以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果

52、該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。(四)財產(chǎn)租賃所得：以一個月內(nèi)取得的收入為一次。(五)利息、股息、紅利所得：以支付時取得的收入為一次。(六)偶然所得：以每次收入為一次。(七)其他所得：以每次收入為一次。,85,四、應納稅所得額的其他規(guī)定(一)個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關向教育和其他公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，以及通過人口福利基金會、光華科技基金

53、會捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30％的部分，可從其應納稅所得額中扣除。 個人通過非營利的社會團體和國家機關向農(nóng)村義務教育的捐贈，準予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。,86,(二)個人所得(不含偶然所得)用于資助非關聯(lián)單位的(科研)，可以全額在下月、下次、或當年計征所得稅時，從應納稅所得額中扣除，不足抵扣的不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。(三)個人取得的應納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。(四)個人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收

54、入，屬于個人所得稅應稅所得，應按“財產(chǎn)租賃所得”項目計算繳納個人所得稅。,87,【例】2009年8月，李某出版小說一本取得稿酬80000元，從中拿出20000元通過國家機關捐贈給受災地區(qū)。李某8月份應繳納個人所得稅(　)元?！　．6160 　 B．6272　　C．8400 　　　　D．8960【答案】B。 捐贈扣除限額＝80000×(1-20%)×30% ＝1

55、9200(元) 實際發(fā)生20000元，應扣除19200元。 　應納個人所得稅 ＝[80000×(1-20%)-19200]×20%×(1-30%) ＝6272(元),88,(五)個人擔任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形，取得的董事費按勞務報酬所得項目征稅方法計算征收個人所得稅；個人在公司(包括關聯(lián)公司)任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、

56、薪金所得項目繳納個人所得稅。(六)個人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋的征稅規(guī)定 離婚析產(chǎn)是指離婚時，對僅限于婚姻存續(xù)期間的共同財產(chǎn)進行的分割。離婚析產(chǎn)房屋涉及不征稅、免稅、征稅三類情況：,89,90,第七節(jié) 應納稅額的計算,,91,一、工資、薪金所得應納稅額的計算 應納稅額 ＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù) ＝(每月收入額－2000元或4800元) ×適用稅率－速算扣除數(shù),92,工資、薪金所得

57、適用的速算扣除數(shù)表,93,94,【例】某職工2008年10月應發(fā)工資4600元，交納社會統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險100元，失業(yè)保險50元(超過規(guī)定比例5元)，單位代繳水電費100元，計算其每月應納個人所得稅?！敬鸢浮?應納個人所得稅 ＝(4600－2000－100－50+5)×15%－125 ＝243.25(元),95,二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

58、 ＝(全年收入總額－成本、費用及損失) ×適用稅率－速算扣除數(shù)(一)對個體工商戶個人所得稅計算征收的有關規(guī)定1、自2008年3月1日起，個體工商戶的費用扣除標準同一確定為24000元/年，即2000元/月。業(yè)主的工資支出不得扣除 2、個體工商戶向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除；3、個體工商戶撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額

59、2％、14％、2．5％的標準內(nèi)據(jù)實扣除。,96,4、個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售(營業(yè))收入15％的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。5、個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。6、個體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營期間借款利息支出，凡有合法證明的，不高于按金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額的

60、部分，準予扣除。,97,7、個體工商戶或個人專營農(nóng)牧四業(yè)(或兼營四業(yè)且四業(yè)的所得能夠單獨核算)，已經(jīng)繳納農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的，不再計征個人所得稅等等。8、個體工商戶取得的與生產(chǎn)經(jīng)營無關的其他所得項目，應分項目計稅。,98,(二)對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅額的計算方法1、查賬征稅方法： 應納稅所得額＝收入總額－準予扣除項目(1)自2008年3月1日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，個人獨資企

61、業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為24000元/年，即2000元/月。投資者的工資不得在稅前扣除。 (2)投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起難以劃分的，全部視為生活費用，不允許稅前扣除。,99,(3)投資者及其家庭共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由稅務機關核定。(4)企業(yè)向從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。 (5)企業(yè)撥繳的的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利

62、費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額的2％、14％、2.5％標準之內(nèi)據(jù)實扣除。(6)廣告費和業(yè)務宣傳費不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,100,(7)個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。(8)不準提各種準備金。(9)舉辦兩個或以上的獨資企業(yè)時，年終匯算清繳，匯總所有企業(yè)的所

63、得為應稅所得，以此確定適用稅率，計算出應納稅額，再分攤到每個企業(yè)分別交納。①應納稅所得額＝Σ各個企業(yè)的經(jīng)營所得②應納稅額＝應納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)③本企業(yè)應納稅額＝應納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營所得 ÷Σ各企業(yè)的經(jīng)營所得④本企業(yè)應補繳的稅額＝本企業(yè)應納稅額－本企業(yè)預繳的稅額,101,【例】投資者興辦兩個個人獨資企業(yè)，一個餐飲企業(yè)和一個汽配企業(yè)，經(jīng)營所得分別為200

64、00元和40000元?！敬鸢浮繎愃茫?0000＋40000＝60000(元)應納稅額＝60000×35％－6750＝14300 (元)其中： 餐飲企業(yè)應納稅額＝14300×2÷6＝4767(元) 汽配企業(yè)應納稅額＝14300×4÷6＝9533(元),102,【例】居住在市區(qū)的中國居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員，2009年1～12月份，與4個朋友合伙經(jīng)營一個酒吧，年底酒

65、吧將30萬元生產(chǎn)經(jīng)營所得在合伙人中進行平均分配。要求計算李某分得的生產(chǎn)經(jīng)營所得應繳納的個人所得稅?！敬鸢浮坷钅撤值茫?00000÷5=60000(元)生產(chǎn)經(jīng)營所得應繳納的個人所得稅： 60000×35%-6750=14250(元),103,2、核定征收： 核定征收包括定額征收、核定應稅所得率征收和其它合理方式。核定應稅所得率征收方式： 應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率 應納

66、稅所得額＝收入總額×應稅所得率或： 應納稅所得額＝成本費用支出額÷(1－應稅所得率) ×應稅所得率,104,注意：①實行核定征收的投資者，不能享受個人所得稅的優(yōu)惠政策。②實行查賬征收方式的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征收方式后，虧損未彌補完的部分，不得再繼續(xù)彌補。,105,三、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、 承租經(jīng)營所得應納稅額的計算承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同(協(xié)議)規(guī)定

67、取得一定所得的，其所得按“工資、薪金”所得項目征稅，適用5％～45％的九級超額累進稅率。承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項目，適用5％～35％的五級超額累進稅率征稅。,106,1、應納稅額的計算： 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。

68、 每一納稅年度的收入總額，是指納稅人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得之和。應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù) ＝[年度收入總額－必要費用] ×適用稅率 －速算扣除數(shù),2000×12,五級超額累進稅率,107,說明：根據(jù)企事業(yè)單位承包經(jīng)營、 承租經(jīng)營所得計征的個人所得稅是按年計算，分次交納。一年內(nèi)分次得到承包承租收入

69、要預交個人所得稅，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。在一個納稅年度中，承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的經(jīng)營期不足1年的，以其實際經(jīng)營期為納稅年度。,108,【例】2009年4月1日起，張某承包一招待所，規(guī)定每月取得工資2500元，每季度取得獎金1500元，年終從企業(yè)所得稅后利潤中上交承包費50000元，其余經(jīng)營成果歸張某所有。2009年該招待所稅后利潤95000元，當年張某共繳納多少個人所得稅？,109,110,【答案】納稅年度收入總額：