增值稅“免抵退”一看就明白

1、增值稅“免抵退”一看就明白增值稅“免抵退”一看就明白想弄清“免、抵、退”就必須弄明白，這三個字的含義：“免”即是指免征銷售環(huán)節(jié)的增值稅“抵”即是指應退的稅可以抵減當期內(nèi)銷應納的稅額“退”即未抵減完的部分國家退還給企業(yè)從理論上來講，企業(yè)出口貨物除了免征銷售環(huán)節(jié)納增值稅，還應該退還購進材料時的進項部分。但我們國家會計核算水平還不高，考慮到還有假賬，錯賬等因素的存在，國家不可能直接按企業(yè)賬簿上外銷貨物的進項稅額直接退稅。國家就選擇一個相對合理

2、的方法，即出口貨物的離岸價乘以一定的退稅率來作為退稅的標準。用這種替代的方法來作為退稅的依據(jù)，購進貨物使用的稅率（一般為17%）與退稅率之間的差額，應該作為進項稅額轉出（即教材P55，當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）。當企業(yè)又有出口業(yè)務同時也有國內(nèi)業(yè)務的時候，就會出現(xiàn)一方面國家要對出口退稅，另一方國家要對內(nèi)銷征稅，這樣就可以兩者相抵（相抵后的結果即為教材中P55當期應納稅額）。相抵后的結果如果是正數(shù)，這時就說明企業(yè)的出口退稅已經(jīng)全部抵減

3、，企業(yè)當期應該按這個結果交稅如果是負數(shù)，剛需要進一步計算這個負數(shù)的性質(zhì)——是因為內(nèi)銷貨物進項大于銷項產(chǎn)生的，還是因為出口未退的原因產(chǎn)生的。所以，要計算一個出口退稅的限額，即“出口貨物的免抵退稅額”，如果這個限額比剛才的負數(shù)絕對值小，說明剛剛計算的負數(shù)中包括兩個部分一個部分是內(nèi)銷進項大于銷項的部分，另一部分是出口應退的部分，這時，國家就會把出口應退的部分退回企業(yè)。如果這個限額比剛才的負數(shù)絕對值大，說明，應退的稅有一部分已經(jīng)抵消了，國家就只

4、能按照抵減內(nèi)銷后的那個負數(shù)進行退稅了。P56例4：某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2003年4月的有關經(jīng)營業(yè)務為：購進原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額34萬元，貨已驗收入庫。上月末留抵稅款3萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元；收款117萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額分析：

5、當期的進項稅額34萬，可以分成兩個部分：第一部分就是當期內(nèi)銷貨物的進項稅額；第二部分就是當期外銷貨物的進項稅額。當期外銷貨物的進項稅額又可以分成兩部分，即可以退稅（13%）部分和不可退稅（17%13%）部分。這樣，我們就把進項稅額分成了三個部分，第一部分是內(nèi)銷貨物的進項稅額，第二部分是出口可以退稅的部分，第三部分就是出口不可退稅的部分。對于這三個部分，前兩部分都可以抵減當期的銷項。第三部分是作為進項稅額轉出（在會計上是轉作企業(yè)出口貨物的

6、銷售成本）。所以，在計算當期應納稅所得額的時候，就必須在進項中扣除第三部分即：當期應納稅額=內(nèi)銷100萬17%（34200（17%13%））3=12萬元中間的黑體部分就是扣除出口貨物不可退稅部分這樣，結果是12，我們就要來分析這12的性質(zhì)：因為形成負數(shù)的結果，有兩種原因：第一種原因是當期進項大于當期銷項（這個原因與出口無關，國家不會退這一部分的）；第二種原因是當期出口應退稅沒抵減完內(nèi)銷應納的增值稅。這樣就要進一步計算，“免抵退稅的限額”

7、=20013%=26萬免抵退計算公式１、當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算。當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額；免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）。免稅購進原材料包括從國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格，其公式為：進料加工免稅進口料件的組成

8、計稅價格＝貨物到岸價＋海關實征關稅和消費稅。２、當期免抵退稅額的計算。當期免抵退稅額＝出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額；免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格出口貨物退稅率。３、當期應納稅額的計算。當期應納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期期末留抵稅額。當期應納稅額＞０，當期應納稅額＝當期應繳納增值稅；當期應納稅額＜０，｜當期應納稅額｜＝當期期末留抵稅額。４、當