增值稅籌劃第一講

1、第三講 增值稅的稅收籌劃,第一講 納稅人方面的稅收籌劃,內(nèi)容提要,（一）納稅人身份籌劃,我國(guó)將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人銷售貨物不得使用增值稅專用發(fā)票，統(tǒng)一適用3%的征收率，沒有稅款抵扣權(quán)；而一般納稅人按規(guī)定稅率17%或13%計(jì)算稅額，并享有稅款抵扣權(quán)；,要想成為小規(guī)模納稅人，工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)應(yīng)分別符合哪些標(biāo)準(zhǔn)呢？,1.政策依據(jù),,第一講 納稅人方面的稅收籌劃,通過對(duì)企業(yè)增值率和抵扣率的分析，確定

2、最適合的納稅人身份，以達(dá)到最低的稅收負(fù)擔(dān)。,2.籌劃思路,,（一）納稅人身份籌劃,第一講 納稅人方面的稅收籌劃,（1）不含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)的確定,方法一：增值率節(jié)稅點(diǎn)判別法及其運(yùn)用,,假定納稅人不含稅銷售額增值率為D，不含稅銷售額為S，不含稅購(gòu)進(jìn)額為P，一般納稅人適用的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%,則 a：一般納稅人的不含稅銷售額增值率D＝（S－P）/ S ×100%

3、 應(yīng)納的增值稅為S×17%×D b：小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅為S×3% 要使兩類納稅人稅負(fù)相等，則要滿足： S×17%×D＝S×3%， 解得，一般納稅人節(jié)稅點(diǎn)E＝D＝17.65%,如果一般納稅人適用13%的低稅率，節(jié)稅點(diǎn)又是多少？,,（一）納稅人身份籌劃,第一講 納稅人方

4、面的稅收籌劃,（2）含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)的確定,,假定納稅人含稅銷售額增值率為Dt，含稅銷售額為St，含稅購(gòu)進(jìn)額為Pt，一般納稅人適用的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%,則 a：一般納稅人的含稅銷售額增值率Dt＝（St－Pt）/ St×100% 應(yīng)納的增值稅為St/(1+17%)×17%×Dt b：小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅為

5、St/(1+3%)×3% 要使兩類納稅人稅負(fù)相等，則要滿足： St /（1+17%）×17%×Dt= St /（1+3%）×3% 解得，一般納稅人節(jié)稅點(diǎn)Et＝Dt＝20.05%,如果一般納稅人適用13%的低稅率，節(jié)稅點(diǎn)又是多少？,,（一）納稅人身份籌劃,第一講 納稅人方面的稅收籌劃,（3）增值率節(jié)稅點(diǎn)判別法的運(yùn)用,,如果僅從增值稅角

6、度考慮，當(dāng)一個(gè)企業(yè)的增值率小于節(jié)稅點(diǎn)時(shí)， 應(yīng)選擇作為一般納稅人；相反，如果一個(gè)企業(yè)的增值率大于節(jié)稅點(diǎn)時(shí)，應(yīng)選擇作為小規(guī)模納稅人。,,（一）納稅人身份籌劃,第一講 納稅人方面的稅收籌劃,（1）抵扣率節(jié)稅點(diǎn)的確定,方法二：抵扣率節(jié)稅點(diǎn)判別法及其運(yùn)用,,D＝（S－P）/S×100%＝（1－P/S）×100%＝1－不含稅可抵扣購(gòu)進(jìn)額占銷售額的比重 Dt＝（St－Pt）/St×100%＝（1－Pt/St）

7、×100%＝1－含稅可抵扣購(gòu)進(jìn)額占銷售額的比重,,（一）納稅人身份籌劃,第一講 納稅人方面的稅收籌劃,（1）抵扣率節(jié)稅點(diǎn)的確定,以增值稅稅率17%，征收率3%為例，分別計(jì)算抵扣率節(jié)稅點(diǎn)P/S與Pt/St,,由增值率節(jié)稅點(diǎn)的計(jì)算可知： 17%×（1－P/S）＝3%， 17%/（1＋17%）×（1－Pt/St）＝3%/（1＋3%），則含稅及

8、不含稅抵扣率節(jié)稅點(diǎn)分別為P/S＝82.35%，Pt/St＝79.95%,如果一般納稅人適用13%的低稅率，含稅、不含稅抵扣率點(diǎn)又是多少？,,（一）納稅人身份籌劃,第一講 納稅人方面的稅收籌劃,（2）抵扣率節(jié)稅點(diǎn)判別法的運(yùn)用,,,如果僅從增值稅角度考慮，當(dāng)一個(gè)企業(yè)的抵扣率小于節(jié)稅點(diǎn)時(shí)， 應(yīng)選擇作為小規(guī)模納稅人；相反，如果一個(gè)企業(yè)的增值率大于節(jié)稅點(diǎn)時(shí)，應(yīng)選擇作為一般納稅人。,,（一）納稅人身份籌劃,第一講 納稅人方面的稅收籌劃,3.

9、具體案例,【案例一】某鍋爐生產(chǎn)企業(yè)，年含稅銷售額在50萬元左右，每年購(gòu)進(jìn)含增值稅價(jià)款的材料大致在45萬元左右，該企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度健全，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)納稅人資格時(shí)，既可以申請(qǐng)成為一般納稅人，也可以申請(qǐng)為小規(guī)模納稅人，請(qǐng)問企業(yè)應(yīng)申請(qǐng)哪種納稅人身份對(duì)自己更有利？如果企業(yè)每年購(gòu)進(jìn)的含稅材料大致在25萬元左右，其他條件相同，又應(yīng)該作何選擇？,,（一）納稅人身份籌劃,第一講 納稅人方面的稅收籌劃,案例解析,,第一種情況： 該企業(yè)含稅

10、銷售額增值率為 ：（50－45）/50×100%＝10%由于10%<20.05%（一般納稅人節(jié)稅點(diǎn)），所以該企業(yè)申請(qǐng)成為一般納稅人有利節(jié)稅。企業(yè)作為一般納稅人應(yīng)納增值稅額為： （50－45）/（1＋17%）×17%＝0.7265(萬元)企業(yè)作為小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額為： 50/（1＋3%）×3%＝1.4563(萬元) 所以，企業(yè)申請(qǐng)成為一般納稅人可以節(jié)稅0

11、.7298萬元。,,（一）納稅人身份籌劃,3.具體案例,第一講 納稅人方面的稅收籌劃,第二種情況： 該企業(yè)含稅銷售額增值率為:（50－25）/100×100%＝50%由于50%>20.05%，該企業(yè)維持小規(guī)模納稅人身份有利節(jié)稅。企業(yè)作為一般納稅人應(yīng)納增值稅額為：（ 50－25）/（1＋17%）×17%＝3.6325（萬元）企業(yè)作為小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額為： 50/（1＋3%）×

12、3%＝1.4563(萬元)所以，企業(yè)保持小規(guī)模納稅人身份可以節(jié)稅2.1762萬元。,,3.具體案例,案例解析,（一）納稅人身份籌劃,第一講 納稅人方面的稅收籌劃,3.具體案例,【案例二】某物資批發(fā)有限公司系一般納稅人，計(jì)劃于2009年下設(shè)兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，預(yù)計(jì)2009年全年應(yīng)稅銷售額分別為45萬元和42萬元（均為不含稅銷售額），并且不含稅抵扣額占不含稅銷售額的40%左右。請(qǐng)問，從維護(hù)企業(yè)自身利益出發(fā)，選擇哪種納稅人資格對(duì)企業(yè)有利？,,

13、（一）納稅人身份籌劃,第一講 納稅人方面的稅收籌劃,,由于該物資批發(fā)有限公司是一般納稅人，因此，其下設(shè)的這兩個(gè)批發(fā)企業(yè)既可以納入該物資批發(fā)有限公司統(tǒng)一核算，成為一般納稅人，也可以各自作為獨(dú)立的核算單位，成為小規(guī)模納稅人，適用3%的征收率。,由于這兩個(gè)批發(fā)企業(yè)預(yù)計(jì)不含稅購(gòu)進(jìn)額占不含稅銷售額的40%左右，即不含稅增值率為60%，高于17.65%，企業(yè)作為小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕。,,案例解析,3.具體案例,（一）納稅人身份籌劃,第一講

14、納稅人方面的稅收籌劃,,將這兩個(gè)批發(fā)企業(yè)各自作為獨(dú)立的核算單位，由于兩個(gè)企業(yè)的全年應(yīng)稅銷售額分別為45萬元和42萬元，符合小規(guī)模納稅人的條件。,作為小規(guī)模納稅人，其全年應(yīng)繳納的增值稅為： 45×3%＋42×3%＝2.61（萬元） 而作為一般納稅人需繳納的增值稅為：（45＋42）×（1－40%）×17%＝8.874（萬元）顯然，選擇成為小規(guī)模納稅人，企業(yè)可以取得節(jié)稅利益。,,

15、（一）納稅人身份籌劃,3.具體案例,案例解析,第一講 納稅人方面的稅收籌劃,【案例三】某生產(chǎn)型企業(yè)年應(yīng)納增值稅銷售額為90萬元，會(huì)計(jì)核算制度也比較健全，符合一般納稅人的條件，屬于增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅稅率。但是，該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷項(xiàng)稅額的10%。依照增值率判別法，增值率為：（90 - 90 ×10%）÷90 = 90% > 17.65%。所以，該企業(yè)作為一般納稅人

16、的增值稅稅負(fù)要遠(yuǎn)大于小規(guī)模納稅人。請(qǐng)?zhí)岢黾{稅籌劃方案。,3.具體案例,（一）納稅人身份籌劃,第一講 納稅人方面的稅收籌劃,由于增值稅小規(guī)模納稅人可以轉(zhuǎn)化為一般納稅人，而增值稅一般納稅人不能轉(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人，因此，可以將該企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算的單位。兩個(gè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額分別為45萬元和45萬元，并且符合小規(guī)模納稅人的其他條件，按照小規(guī)模納稅人的征收率征稅。,在這種情況下，兩個(gè)企業(yè)總共繳納增值稅：（45 + 45）&

17、#215;3% = 2.7（萬元），而作為一般納稅人則需要繳納增值稅為：90 ×90% ×17% = 13.77（萬元）。通過籌劃，企業(yè)可以少納增值稅：13.77 - 2.7 = 11.07（萬元）。,,（一）納稅人身份籌劃,案例解析,3.具體案例,第一講 納稅人方面的稅收籌劃,4.分析評(píng)價(jià),,在納稅人身份籌劃過程中，需要注意的問題是：,企業(yè)如果申請(qǐng)成為一般納稅人可以節(jié)稅，企業(yè)可以通過增加銷售額、完善會(huì)計(jì)核算或企

18、業(yè)合并等方式使其符合一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，但應(yīng)考慮到申請(qǐng)成為一般納稅人時(shí)所要花費(fèi)的成本，防止因成本的增加抵消了節(jié)稅的好處。企業(yè)如果成為小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅，企業(yè)就要維持較低的銷售額或通過分設(shè)的方式使分設(shè)企業(yè)的銷售額低于一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。,,（一）納稅人身份籌劃,第一講 納稅人方面的稅收籌劃,,企業(yè)如果籌劃成為小規(guī)模納稅人，必須從實(shí)質(zhì)上符合稅法的要求，不能僅從手續(xù)上處理。納稅人一經(jīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人；而

19、小規(guī)模納稅人只要符合稅法規(guī)定的一般納稅人條件，就可以申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。,,（一）納稅人身份籌劃,第一講 納稅人方面的稅收籌劃,4.分析評(píng)價(jià),5.總結(jié),第一講 納稅人方面的稅收籌劃,（一）納稅人身份籌劃,,如果僅從增值稅角度考慮，當(dāng)一個(gè)企業(yè)的增值率小于節(jié)稅點(diǎn)時(shí)， 應(yīng)選擇作為一般納稅人；相反，如果一個(gè)企業(yè)的增值率大于節(jié)稅點(diǎn)時(shí)，應(yīng)選擇作為小規(guī)模納稅人。,,如果僅從增值稅角度考慮，當(dāng)一個(gè)企業(yè)的抵扣率小于節(jié)稅點(diǎn)時(shí)， 應(yīng)選擇作為小規(guī)模納

20、稅人；相反，如果一個(gè)企業(yè)的增值率大于節(jié)稅點(diǎn)時(shí)，應(yīng)選擇作為一般納稅人。,（二）供貨人身份籌劃,第一講 納稅人方面的稅收籌劃,1.政策依據(jù),小規(guī)模納稅人銷售貨物不得使用增值稅專用發(fā)票，統(tǒng)一適用3%的征收率，從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)貨物的納稅人無法抵扣其中所包含的增值稅 ；一般納稅人按規(guī)定稅率17%或13%計(jì)算稅額，從一般納稅人處采購(gòu)貨物的納稅人可以抵扣其中所包含的增值稅；但是，增值稅一般納稅人的產(chǎn)品相對(duì)價(jià)格較高,通過對(duì)兩個(gè)企業(yè)進(jìn)價(jià)率的分析

21、，確定最適合的供貨人身份。,2.籌劃思路,,（二）供貨人身份籌劃,第一講 納稅人方面的稅收籌劃,進(jìn)價(jià)率判別法及其運(yùn)用,（1） 假定取得普通發(fā)票的購(gòu)貨單價(jià)為X，取得17% 增值稅稅率專用發(fā)票的購(gòu)貨含稅（本題下同）單價(jià)為Y， 則： a.因?yàn)閷Ｓ冒l(fā)票可以抵扣Y ÷1.17 ×17% 的進(jìn)項(xiàng)稅，以及10% 進(jìn)項(xiàng)稅的城建稅和教育費(fèi)附加。 b.普通發(fā)票的購(gòu)貨單價(jià)為X 要使兩類供貨人提供貨物成

22、本相等，則要滿足：　Y - Y ÷1.17 ×17%×（1 + 10%）= X　　Y = 1.19 ×X 解得， Y/X =1.19,第一講 納稅人方面的稅收籌劃,如果一般納稅人適用13%的低稅率，進(jìn)價(jià)率又是多少？,（二）供貨人身份籌劃,進(jìn)價(jià)率判別法及其運(yùn)用,（2）假定取得普通發(fā)票的購(gòu)貨單價(jià)為X，如果小規(guī)模納稅人能請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)開出3%的專用發(fā)票，取得17% 增值稅稅率專用發(fā)票的購(gòu)

23、貨含稅（本題下同）單價(jià)為Y， 則： a.因?yàn)閷Ｓ冒l(fā)票可以抵扣Y ÷1.17 ×17% 的進(jìn)項(xiàng)稅，以及10% 進(jìn)項(xiàng)稅的城建稅和教育費(fèi)附加。 b.普通發(fā)票的購(gòu)貨單價(jià)為X 要使兩類供貨人提供貨物成本相等，則要滿足：　Y - Y ÷1.17 ×17%×（1 + 10%）= X - X ÷1.03 ×3%×（1 + 10%） 　

24、 Y = 1.15 ×X 解得， Y/X =1.15,第一講 納稅人方面的稅收籌劃,（二）供貨人身份籌劃,如果一般納稅人適用13%的低稅率，進(jìn)價(jià)率又是多少？,（3）進(jìn)價(jià)率節(jié)判別法的運(yùn)用,（二）供貨人身份籌劃,如果僅從購(gòu)進(jìn)成本角度考慮，當(dāng)進(jìn)價(jià)率小于標(biāo)準(zhǔn)時(shí)， 應(yīng)選擇一般納稅人供貨；相反，如果價(jià)率大于標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人供貨。,第一講 納稅人方面的稅收籌劃,3.具體案例,【案例一】某企業(yè)屬于增值稅

25、一般納稅人，其所使用的原材料有兩種進(jìn)貨渠道：一種是從一般納稅人那里進(jìn)貨，含稅價(jià)格為12元/件，可以開具17% 的增值稅專用發(fā)票；另一種是從小規(guī)模納稅人那里進(jìn)貨，含稅價(jià)格為10元/件，不能開具增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)2009年度一直從一般納稅人那里進(jìn)貨，一共進(jìn)貨10萬件。,,第一講 納稅人方面的稅收籌劃,（二）供貨人身份籌劃,案例解析,,【解析】由于從小規(guī)模納稅人那里購(gòu)進(jìn)貨物，在取得普通發(fā)票時(shí)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，含稅價(jià)格就是納稅人的

26、進(jìn)貨成本；而從一般納稅人那里購(gòu)進(jìn)貨物，在取得增值稅專用發(fā)票時(shí)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，不含稅價(jià)格是納稅人的進(jìn)貨成本。因此，只需要將從一般納稅人那里購(gòu)進(jìn)貨物的不含稅價(jià)格與從小規(guī)模納稅人那里購(gòu)進(jìn)貨物的含稅價(jià)格相比較，就可以判斷從誰那里購(gòu)進(jìn)貨物更便宜。,,（二）供貨人身份籌劃,3.具體案例,第一講 納稅人方面的稅收籌劃,案例解析,,進(jìn)價(jià)率=12/10=1.2＞1.19因此，從一般納稅人那里購(gòu)進(jìn)貨物的價(jià)格較高。該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人為

27、供貨商 對(duì)于小規(guī)模納稅人，其供貨單位成本為：10元 而對(duì)于一般納稅人供貨單位成本為：12-12÷（1+17%）×17%×（1+10%）=10.0821元顯然，選擇小規(guī)模納稅人供貨，企業(yè)可以節(jié)約成本。,,（二）供貨人身份籌劃,3.具體案例,第一講 納稅人方面的稅收籌劃,4.總結(jié),,（二）供貨人身份籌劃,第一講 納稅人方面的稅收籌劃,上表的使用方法是“由低求高用乘法、由高求低用除法”，

28、即原來從增值稅小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨的價(jià)格較低，當(dāng)從增值稅一般納稅人處進(jìn)貨需要提高價(jià)格時(shí)，用原來的定價(jià)乘以相應(yīng)系數(shù)，即可得出最高的定價(jià)是多少。 例如，某增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨，價(jià)格為10元，只能取得普通發(fā)票，這時(shí)可以從某增值稅一般納稅人處進(jìn)貨，能取得17% 增值稅專用發(fā)票，那么定價(jià)為10 ×1.19的結(jié)果11.9元就是從增值稅一般納稅人處進(jìn)貨的最高價(jià)格，低于此價(jià)格，可以考慮進(jìn)貨，高于此價(jià)格，不予

29、考慮。,第一講 納稅人方面的稅收籌劃,（二）供貨人身份籌劃,在銷售活動(dòng)中，企業(yè)為了達(dá)到促銷的目的，可以采用多種促銷方式，對(duì)此企業(yè)有自主選擇權(quán)。在不同促銷方式下，企業(yè)獲取的銷售額會(huì)有所不同，與之相關(guān)的稅負(fù)也有差異，這就對(duì)企業(yè)促銷方式的選擇進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。納稅人可以根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況，利用稅法提供的節(jié)稅空間，選用適當(dāng)?shù)姆?式進(jìn)行納稅籌劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。,第二講 折扣方面的稅收籌劃,（三）幾種特殊銷售的稅收籌劃

30、,（三）幾種特殊銷售的稅收籌劃,第二講 折扣方面的稅收籌劃,1、折扣銷售：會(huì)計(jì)上稱商業(yè)折扣，指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)；因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因，而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠，它是在實(shí)現(xiàn)銷售的同時(shí)發(fā)生的。 稅收政策：稅法規(guī)定如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，按折扣后的銷售額計(jì)征增值稅；如折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額，而需全額計(jì)征增值稅。折扣銷售僅限于貨物價(jià)格的折扣，如果銷售

31、者將自產(chǎn)、委托加工和購(gòu)買的貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物款額不能從銷售貨物額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“無償贈(zèng)送他人”計(jì)算征收增值稅。 籌劃思路：對(duì)于折扣銷售，我們應(yīng)盡量使得銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，按折扣后的銷售額計(jì)征增值稅。,③由此可見，“方案二”比“方案一”少繳增值稅17-13.6=3.4（萬元）。,[案例分析]甲企業(yè)為了促銷，規(guī)定凡購(gòu)買其產(chǎn)品100萬元以上的，給予價(jià)格折扣20%；

32、請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。,①方案一：企業(yè)未將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，而是將折扣額另開發(fā)票。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)納增值稅應(yīng)當(dāng)按銷售額的全額計(jì)征，即應(yīng)納增值稅=100×17%=17（萬元）。,②方案二：企業(yè)將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)納增值稅應(yīng)當(dāng)按扣除折扣后的余額計(jì)征，即應(yīng)納增值稅=100×（1-20%）×17%=13.6（萬元）。,第二講 折扣方面的稅收籌劃,（三）幾種特殊銷售

33、的稅收籌劃,（三）幾種特殊銷售的稅收籌劃,第二講 折扣方面的稅收籌劃,2、銷售折扣：銷售折扣，會(huì)計(jì)上稱現(xiàn)金折扣，指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款，而協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)待。銷售折扣通常采用“2/10，1/20，N/30”等符號(hào)表示。其含義為：購(gòu)貨方若10天內(nèi)付款，則貨款折扣2%；若20天內(nèi)付款，則貨款折扣1%；若30天內(nèi)付款，則需全額付款。稅收政策：由于銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的

34、理財(cái)費(fèi)用，所以銷售折扣不得從銷售額中減除，而需全額計(jì)征增值稅?；I劃思路：由于銷售折扣不得從銷售額中減除，所以這種折扣方式無疑加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，我們可以修改合同規(guī)定，變“銷售折扣”為“折扣銷售”，可產(chǎn)生節(jié)稅效果。,第二講 折扣方面的稅收籌劃,（三）幾種特殊銷售的稅收籌劃,[案例分析]甲企業(yè)與購(gòu)買方簽訂的銷售合同金額為100萬元 （不含稅），合同中約定的付款期為30天。若對(duì)方在10天內(nèi)付款，則給予對(duì)方20%的銷

35、售折扣；若對(duì)方在30天內(nèi)付款，則不給予折扣。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。,①方案一：采取的銷售折扣方式。此時(shí)，折扣額不能從銷售額中扣除，企業(yè)應(yīng)按照100萬元全額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。這樣，應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額=100×17%=17（萬元）。,②方案二：變“銷售折扣”為“折扣銷售”，即企業(yè)主動(dòng)壓低該批貨物的價(jià)格，將合同金額降低為80萬元，相當(dāng)于給予對(duì)方 20%折扣之后的金額。 同時(shí)在合同中約定，購(gòu)貨方超過10天付款加收23.

36、4萬元的滯納金。在這種情況下，企業(yè)的收入并沒有受到實(shí)質(zhì)影響。 如果對(duì)方在10天之內(nèi)付款，則企業(yè)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額=100×（1-20%）×17%=13.6（萬元）。比方案一少繳增值稅17-13.6=3.4（萬元）。 如果對(duì)方?jīng)]有在10天之內(nèi)付款，企業(yè)可向?qū)Ψ绞杖?3.4元滯納金，并以“全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”，按照100萬元計(jì)算銷項(xiàng)增值稅。此時(shí)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額=[80+23.4÷（

37、1+17%）]×17%=100×17%=17（萬元）。此時(shí)，與“方案一”的稅負(fù)是一樣的。③但是，由于存在滯納金，所以一般情況下，購(gòu)貨方會(huì)選擇10天之內(nèi)付款。也就是說，在大多數(shù)情況下，“方案二”比“方案一”少繳增值稅17-13.6=3.4（萬元），所以“方案二”優(yōu)于“方案一”。,（三）幾種特殊銷售的稅收籌劃,第二講 折扣方面的稅收籌劃,（三）幾種特殊銷售的稅收籌劃,第二講 折扣方面的稅收籌劃,3、銷售折讓：

38、銷售折讓，是指貨物銷售后，由于其質(zhì)量、性能或規(guī)格等原因購(gòu)貨方未予退貨，但銷貨方需給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格優(yōu)惠。這也是企業(yè)為擴(kuò)大銷售，解除購(gòu)貨方后顧之憂的促銷手段之一。稅收政策：根據(jù)稅法規(guī)定，銷售折讓也可以從貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額中扣除，以其余額計(jì)繳增值稅，但需由購(gòu)貨方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》，銷貸方據(jù)此開具紅字發(fā)票?；I劃思路：由于“銷售折讓可以從貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額中扣除，以其余額計(jì)繳增值稅”的前提條件是

39、：需由購(gòu)貨方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》。所以在雙方簽訂購(gòu)銷合同時(shí)，應(yīng)注明：允許銷售折讓或退回的條件是“由購(gòu)貨方向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》”。,第二講 折扣方面的稅收籌劃,（三）幾種特殊銷售的稅收籌劃,[案例分析]甲企業(yè)為了促銷，規(guī)定貨物銷售后，如果出現(xiàn)質(zhì)量、性能或規(guī)格等問題，購(gòu)貨方若不選擇退貨，銷貨方可給予購(gòu)貨方的一定的價(jià)格優(yōu)惠（即銷售折讓）。假設(shè)本月出現(xiàn)100萬元的產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量、

40、性能或規(guī)格等問題，經(jīng)協(xié)商購(gòu)貨方不退貨，但甲企業(yè)給予購(gòu)貨方的20%的價(jià)格折讓。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。,①方案一：購(gòu)銷合同中未規(guī)定銷售折讓或退回的條件是“由購(gòu)貨方向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》”。假設(shè)有一半的貨物購(gòu)貨方未能向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》，但由于購(gòu)銷合同中沒有限制性條件，所以，此時(shí)銷貨方不得不給予全部產(chǎn)品20%的價(jià)格折讓，但卻只能按銷售額扣除一半產(chǎn)品價(jià)格20%后的余額計(jì)征增值稅。則應(yīng)

41、交增值稅=[50×（1-20%）+50】×17%=15.3（萬元）。,②方案二：購(gòu)銷合同中規(guī)定允許銷售折讓或退回的條件是“由購(gòu)貨方向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》”。假設(shè)為獲取銷售折讓，購(gòu)貨方提供全部貨物向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》則應(yīng)交增值稅=【100×（1-20%）】×17%=13.6（萬元）?！、塾纱丝梢?，“方案二”比“方案一”節(jié)稅15.3-

42、13.6=1.7（萬元）,（三）幾種特殊銷售的稅收籌劃,第二講 折扣方面的稅收籌劃,（三）幾種特殊銷售的稅收籌劃,第二講 折扣方面的稅收籌劃,4、還本銷售：是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款的銷售方式。這種方式實(shí)際上是籌集資金，是以貨物換取資金的使用價(jià)值，到期還本不付息的方法。稅收政策：稅法規(guī)定，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。籌劃思路：由于還本銷售的銷

43、售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。在這種情況下，還本銷售的銷售額是比較高的，所以，其稅負(fù)也比較高。我們可以考慮變換一下形式，即將還本銷售分解為兩個(gè)業(yè)務(wù)，一是以正常價(jià)格銷售貨物，二是由銷貨方向購(gòu)貨方借款。這樣可以少交增值稅。,第二講 折扣方面的稅收籌劃,（三）幾種特殊銷售的稅收籌劃,[案例分析]甲企業(yè)以還本銷售的方式銷售給購(gòu)貨方貨物，價(jià)格為300萬（含稅），規(guī)定五年內(nèi)每年還本60萬元，該貨物的市場(chǎng)價(jià)格為100萬（含

44、稅）。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。,①方案一：采用還本銷售的方式。由于還本銷售的銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。所以，應(yīng)交增值稅=300÷（1+17%）×17%=43.59（萬元）。,②方案二：甲企業(yè)以市場(chǎng)價(jià)格銷售給購(gòu)貨方貨物，價(jià)格為100萬（含稅），同時(shí)向購(gòu)貨方借款200萬元，利息率為10%，規(guī)定五年內(nèi)每年還本付息200÷5+200×10%=60（萬元），本息合計(jì)共還60

45、15;5=300（萬元）此時(shí)，應(yīng)交增值稅=100÷（1+17%）×17%=14.53（萬元）。③由此可見“方案二”比“方案一”節(jié)稅43.59-14.53=29.06（萬元）,（三）幾種特殊銷售的稅收籌劃,第二講 折扣方面的稅收籌劃,（三）幾種特殊銷售的稅收籌劃,第二講 折扣方面的稅收籌劃,5、“隨貨贈(zèng)送”或“滿就送”：是指商業(yè)企業(yè)經(jīng)常采用的一種促銷行為：在銷售主貨物的同時(shí)贈(zèng)送從貨物，這種贈(zèng)送是出于利潤(rùn)動(dòng)機(jī)

46、的正常交易，屬于捆綁銷售或降價(jià)銷售。 實(shí)際工作中應(yīng)注意，“隨貨贈(zèng)送”的銷售形式通常應(yīng)符合一定的形式要件：　　第一，有公司內(nèi)部銷售協(xié)議，作為開展活動(dòng)的依據(jù)，同時(shí)明確活動(dòng)的起止時(shí)間；　　第二，在發(fā)票上注明贈(zèng)送物品的名稱，贈(zèng)品價(jià)值從商業(yè)秘密的角度出發(fā)可以不注明；　　第三，在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，必須同步結(jié)轉(zhuǎn)主貨物與從貨物的價(jià)值，并且在數(shù)量上保持一致。 總之，企業(yè)無論采用什么營(yíng)銷策略，其目

47、的都是為了擴(kuò)大銷售增加利潤(rùn)，即賺取利潤(rùn)的本質(zhì)不會(huì)由于改變銷售策略而發(fā)生變化，“隨貨贈(zèng)送”是有償捐贈(zèng)，不屬于無償捐贈(zèng)。,例如，某手機(jī)廠商為擴(kuò)大銷售，對(duì)外宣傳購(gòu)買××型號(hào)手機(jī)一個(gè)，贈(zèng)送品牌電池一個(gè)。假定手機(jī)標(biāo)價(jià)3861元，成本3000元，電池不標(biāo)價(jià)（實(shí)際價(jià)值51元），成本20元，則相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：　　借：現(xiàn)金         &

48、#160;                         3861　　   貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——××手機(jī)     &

49、#160;        3300　        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）     561　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本           &

50、#160;      3020　　   貸：庫存商品——××手機(jī)           3000　　        庫存商品——電池   

51、             20,從增值稅的鏈條來說，企業(yè)生產(chǎn)（銷售）手機(jī)有對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額，但生產(chǎn)（銷售）電池只有進(jìn)項(xiàng)稅額而沒有銷項(xiàng)稅額，表面上不合理，其實(shí)電池的銷項(xiàng)稅額隱含在手機(jī)的銷項(xiàng)稅額當(dāng)中，只是沒有剝離出來而已。因此對(duì)于贈(zèng)品的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)允許其申報(bào)抵扣，贈(zèng)送贈(zèng)品時(shí)也不應(yīng)該單獨(dú)再次計(jì)算銷項(xiàng)稅額。,第

52、二講 折扣方面的稅收籌劃,（三）幾種特殊銷售的稅收籌劃,案例分析     例：（從凈收益來分析）某大型商場(chǎng)，增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式。假定每銷售100元商品，其平均商品成本為60元。年末商場(chǎng)決定開展促銷活動(dòng)，擬定“滿100送20”，即每銷售100元商品，送出20元的優(yōu)惠。具體方案有如下幾種選擇：　　1、顧客購(gòu)物滿100元，商場(chǎng)送8折商業(yè)折扣的優(yōu)惠；　　2、顧

53、客購(gòu)物滿100元，商場(chǎng)贈(zèng)送折扣券20元（不可兌換現(xiàn)金，下次購(gòu)物可代幣結(jié)算）；　　3、顧客購(gòu)物滿100元，商場(chǎng)另行贈(zèng)送價(jià)值20元禮品；　　4、顧客購(gòu)物滿100元，商場(chǎng)返還現(xiàn)金“大禮”20元；　　5、顧客購(gòu)物滿100元，商場(chǎng)送加量，顧客可再選購(gòu)價(jià)值20元商品，實(shí)行捆綁式銷售，總價(jià)格不變。,第二講 折扣方面的稅收籌劃,（三）幾種特殊銷售的稅收籌劃,【分析】 　　現(xiàn)假定商場(chǎng)單筆銷售了100元商品，各按以上方案逐一分析各自的稅收負(fù)

54、擔(dān)和稅后凈利情況如下： 　 方案一：滿就送折扣。這一方案企業(yè)銷售100元商品，收取80元，只需在銷售票據(jù)上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計(jì)算，假設(shè)商品增值稅率為17%，企業(yè)所得稅稅率為25%，則：應(yīng)納增值稅=（80÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%=2.90（元）； 銷售毛利潤(rùn)=80÷1.17－60÷1.17=17.09（元）； 城

55、建稅和教育費(fèi)附加=2.90 ×10%=0.29 （元）； 應(yīng)納企業(yè)所得稅=（17.09-0.29）×25%=4.2（元）； 稅后凈收益=17.09－4.2=12.89（元）。,第二講 折扣方面的稅收籌劃,（三）幾種特殊銷售的稅收籌劃,方案二：滿就送贈(zèng)券。按此方案企業(yè)銷售100元商品，收取100元，但贈(zèng)送折扣券20元，則顧客相當(dāng)于獲得了下次購(gòu)物的折扣期權(quán)，商場(chǎng)本筆業(yè)務(wù)應(yīng)納稅及相關(guān)獲利情況為：

56、 應(yīng)納增值稅=[（100÷1.17）×17%－（60÷1.17）]×17%=5.81元　 銷售毛利潤(rùn)=100÷1.17－60÷1.17=34.19（元）； 城建稅和教育費(fèi)附加=5.81×10%=0.58（元）； 應(yīng)納企業(yè)所得稅=（34.19-0.58）×25%=8.40（元）；　 稅后凈收益=34.19－8.40=25.79（元）?！　?

57、但當(dāng)顧客下次使用折扣券時(shí)，商場(chǎng)就會(huì)出現(xiàn)按方案一計(jì)算的納稅及獲利情況，因此與方案一相比，方案二僅比方案一多了流入資金增量部分的時(shí)間價(jià)值而已，也可以說是“延期”折扣。,（三）幾種特殊銷售的稅收籌劃,第二講 折扣方面的稅收籌劃,方案三：滿就送禮品。此方案下，企業(yè)的贈(zèng)送禮品行為是有償贈(zèng)送行為，不應(yīng)視同銷售行為，不應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額（其實(shí)禮品的銷項(xiàng)稅額隱含在企業(yè)銷售滿100元的商品的銷項(xiàng)稅額當(dāng)中，只是沒有剝離出來而已。因此對(duì)于禮品的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)允許

58、其申報(bào)抵扣，贈(zèng)送禮品時(shí)也不應(yīng)該單獨(dú)再次計(jì)算銷項(xiàng)稅額）；但根據(jù)國(guó)稅函[2008]828號(hào)的規(guī)定，要計(jì)算企業(yè)所得稅，不過禮品是外購(gòu)的，其銷售收入和成本都是采購(gòu)成本12元，相關(guān)計(jì)算如下： 應(yīng)納增值稅=（100÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%-12÷1.17×17%=4.07（元）； 應(yīng)繳城建稅和教育費(fèi)附加4.07×（7%＋3%）＝0。41（元）

59、　　稅法規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅；稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客20元，商場(chǎng)贈(zèng)送的價(jià)值20元的商品應(yīng)不含個(gè)人所得稅額，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)，因此贈(zèng)送該商品時(shí)商場(chǎng)需代顧客偶然所得繳納的個(gè)人所得稅額為：20÷（1＋20％）×20％＝3.3（元）； 　　銷售毛利潤(rùn)=100÷1.17－60÷1.17+ 12÷1.17-12÷1.1

60、7=34.19（元）；　　應(yīng)納企業(yè)所得稅=（34.19-0。41）×25%=8.45（元）；　　稅后凈收益=34.19－8.45-3.3=22.44（元）。,（三）幾種特殊銷售的稅收籌劃,第二講 折扣方面的稅收籌劃,方案四：滿就送現(xiàn)金。商場(chǎng)返還現(xiàn)金行為亦屬商業(yè)折扣，與方案一相比只是定率折扣與定額折扣的區(qū)別，相關(guān)計(jì)算如下。　 在這種情況下，所贈(zèng)送的現(xiàn)金也要繳納個(gè)人所得稅。 應(yīng)交增值稅=（100÷1.1

61、7）×17%－（60÷1.17）×17%=5.81（元） 應(yīng)繳城建稅和教育費(fèi)附加5。81×（7%＋3%）＝0。58（元）　　應(yīng)交個(gè)人所得稅=20÷（1＋20％）×20％＝3.3（元）；　　銷售毛利潤(rùn)=100÷1.17－60÷1.17=34.19（元）；　　應(yīng)納企業(yè)所得稅=（34.19-0。58）×25%=8.40（元）　　企業(yè)利潤(rùn)=

62、100÷1.17－60÷1.17-20-3.3=10.89（元）　　稅后凈收益=10.89－8.40=2.49（元）。,（三）幾種特殊銷售的稅收籌劃,第二講 折扣方面的稅收籌劃,方案五：滿就送加量。按此方案，商場(chǎng)為購(gòu)物滿100元的商品實(shí)行加量不加價(jià)的優(yōu)惠。商場(chǎng)收取的銷售收入沒有變化，但由于實(shí)行捆綁式銷售，避免了“無償贈(zèng)送”之嫌，因而加量部分成本可以正常列支，相關(guān)計(jì)算如下： 應(yīng)納增值稅=（100÷

63、1.17）×17%－（60÷1.17）×17%－（12÷1.17）×17%=4.07（元）； 應(yīng)繳城建稅和教育費(fèi)附加＝4.07×（7%×3%）＝0.41（元）　 銷售毛利潤(rùn)=100÷1.17－60÷1.17－12÷1.17=23.93（元）；　 應(yīng)納企業(yè)所得稅=（23.93-0.41）×25%=5.88（元）；　 稅

64、后凈收益=23.93－5.88=18.05（元）,（三）幾種特殊銷售的稅收籌劃,第二講 折扣方面的稅收籌劃,方案一　稅后凈收益=17.09－4.2=12.89（元）。方案二稅后凈收益=34.19－8.40=25.79（元）。方案三　稅后凈收益=34.19－8.45-3.3=22.44（元）。方案四　　稅后凈收益=10.89－8.40=2.49（元）。方案五　稅后凈收益=23.93－5.88=18.05（元）　　綜上所述，商