論文論我國增值稅制的改革與完善

1、北京理工大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文） 第 1 頁論我國增 我國增值稅制的改革與完善 稅制的改革與完善前言 前言當(dāng)前，增值稅稅制的改革是我國稅制改革的熱點(diǎn)之一。自 1994 年我國實(shí)施新稅制、全面推行生產(chǎn)型增值稅以來，作為流轉(zhuǎn)稅主體稅種之一的增值稅，在組織財政收入、促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面發(fā)揮了巨大作用。但隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的影響，現(xiàn)行增值稅制在類型選擇、稅制設(shè)計、征收管

2、理等方面均暴露出種種弊端和欠缺，在一定程度上影響了市場機(jī)制的有效運(yùn)行和當(dāng)前國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)的實(shí)施效果。因此，必須根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以及 WTO 規(guī)則對稅制改革的要求，改革和完善我國增值稅制。一、關(guān)于增 一、關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型的 型的問題 問題增值稅稅制框架設(shè)置，首要的、關(guān)鍵的問題是增值稅類型的選擇，改革和完善現(xiàn)行增值稅制也必然涉及同樣的問題。㈠增值稅類型的劃分與比較一般地，世界各國對增值稅類型的劃分，通常根據(jù)確定增值稅計稅依據(jù)時，非增

3、值性項目范圍大小為標(biāo)準(zhǔn)，把增值稅的類型劃分為三類：生產(chǎn)型增值稅制、收入型增值稅制和消費(fèi)型增值稅制。它們的區(qū)別主要在于對固定資產(chǎn)價值的處理上：消費(fèi)型增值稅制允許全部扣除固定資產(chǎn)價值中所含稅金，具有稅基窄的特點(diǎn)，在此情況下最適合采用規(guī)范的發(fā)票扣除法，對每筆交易的稅額進(jìn)行計算，無論在技術(shù)和法律上都優(yōu)于其它方法，是一種先進(jìn)而規(guī)范的增值稅類型，為世界上大多數(shù)國家所采用；收入型增值稅制只允許扣除當(dāng)期固定資產(chǎn)折舊部分所含的稅金，從理論上講是一種標(biāo)準(zhǔn)的

4、增值稅，但由于在固定資產(chǎn)價值的逐步損耗與轉(zhuǎn)移中不可能取得任何憑證，因而，不適合采用規(guī)范的發(fā)票扣除法，采用的國家較少；生產(chǎn)型增值稅制則不允許扣除固定資產(chǎn)價值中所含的稅金，其稅基范圍超過了增值額概念的范圍，相當(dāng)于將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的價值又作為新增價值進(jìn)行征稅，存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象，是一種不徹底的增值稅，但由于北京理工大學(xué)畢業(yè)設(shè)計（論文） 第 3 頁慮，實(shí)行生產(chǎn)型增值稅制僅是次優(yōu)選擇。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改

5、革的深化，宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境由供給轉(zhuǎn)為需求，通貨膨脹轉(zhuǎn)為通貨緊縮，一方面面臨的問題是如何擴(kuò)大內(nèi)需，鼓勵投資，促進(jìn)出口，提高科技創(chuàng)新能力，深化國企改革；另一方面正處于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和加入 WTO 的關(guān)鍵時期，稅務(wù)部門也經(jīng)過多年實(shí)踐積累對增值稅征收管理豐富的經(jīng)驗(yàn)，將生產(chǎn)型增值稅制轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅制，條件和時機(jī)已成熟。2、轉(zhuǎn)型的理論依據(jù)和國際經(jīng)驗(yàn)借鑒從優(yōu)化稅制的角度看，消費(fèi)型增值稅制，克服了生產(chǎn)型增值稅制存在的許多問題和不足，能充分體現(xiàn)增值稅的優(yōu)越

6、性，是轉(zhuǎn)型的最佳選擇，理論依據(jù)是：⑴消費(fèi)型增值稅制最能體現(xiàn)“中性”和“公平”原則，它解決了對外購固定資產(chǎn)重復(fù)征稅問題，對不同行業(yè)、不同組織形式的市場主體真正做到公平稅負(fù)，不影響資源的市場配置，有利于市場機(jī)制的運(yùn)行和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。⑵消費(fèi)型增值稅制最符合增值稅的基本原理和抵扣機(jī)制。允許外購資本品和其它外購貨物一樣，憑發(fā)票抵扣稅款，使整個抵扣“鏈條”更加完整，稅額的計征更趨簡便，符合增值稅內(nèi)控機(jī)制和簡化征收環(huán)節(jié)的要求。⑶消費(fèi)型增值稅制符合終點(diǎn)

7、課稅原則，出口產(chǎn)品得到徹底退稅，甩掉了隱性的“投資稅”包袱，增強(qiáng)國際市場競爭力，有利于對外貿(mào)易的發(fā)展。從國際上看，目前實(shí)施增值稅的 100 多個國家中，大多選擇消費(fèi)型增值稅制，僅有 7 個國家對資本貨物征收增值稅，體現(xiàn)了與國際市場接軌和世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展趨勢。我國加入 WTO 后，面對的主要貿(mào)易國基本都實(shí)行消費(fèi)型增值稅制，為有利于產(chǎn)品出口，有利于國內(nèi)經(jīng)濟(jì)順利融入世界經(jīng)濟(jì)一體化潮流，實(shí)行消費(fèi)型增值稅制，實(shí)現(xiàn)稅制與國際接軌已是必然選擇和最