論我國(guó)增值稅的轉(zhuǎn)型方向.pdf

1、本文研究的是我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型在全國(guó)全面推開的可行性和可操作性。我國(guó)的增值稅是從產(chǎn)品稅脫胎而來，1994年我國(guó)稅制改革確立了以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制模式，改革了增值稅制度，建立了與國(guó)際接軌的增值稅制，具有里程碑式的重要意義。當(dāng)時(shí)由于面臨固定資產(chǎn)投資膨脹及財(cái)政收入的雙重壓力，為保障改革平穩(wěn)過渡，我國(guó)采用了不允許抵扣固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金的“生產(chǎn)型增值稅”，符合當(dāng)時(shí)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。生產(chǎn)型增值稅雖然具有財(cái)政意義，但是由于它的設(shè)計(jì)對(duì)資本品征稅，未能解決重復(fù)

2、征稅問題，其弊端日益顯現(xiàn)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立，以及2001年我國(guó)成功加入WTO，主動(dòng)融入經(jīng)濟(jì)全球化，作為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)最重要的制度之一的稅收制度，卻已遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于市場(chǎng)化進(jìn)程不斷前進(jìn)的步伐。在此背景下，中央提出進(jìn)行新一輪稅制改革，增值稅轉(zhuǎn)型順應(yīng)形勢(shì)應(yīng)運(yùn)而生。 2003年中央決定在東北三省率先實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型政策，以支持東北老工業(yè)基地的振興，并為在全國(guó)推行消費(fèi)型增值稅積累經(jīng)驗(yàn)。但是由于2003年下半年開始出現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)過熱的

3、苗頭，有觀點(diǎn)認(rèn)為增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)對(duì)過熱的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)“火上加油”，試點(diǎn)工作被暫時(shí)擱置。直到2004年9月才正式明確：在東北地區(qū)八大行業(yè)啟動(dòng)?xùn)|北增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)，時(shí)間追溯到2004年7月1日。這些納入轉(zhuǎn)型試點(diǎn)的行業(yè)是東北老工業(yè)基地的支柱產(chǎn)業(yè)，轉(zhuǎn)型后可促進(jìn)東北地區(qū)固定資產(chǎn)的更新改造、技術(shù)進(jìn)步和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，可以加速經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、地區(qū)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，改善國(guó)有經(jīng)濟(jì)的布局。 兩年多的試點(diǎn)表明，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)東北地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到重要作

4、用，提高了國(guó)內(nèi)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，東北地區(qū)稅收收入也大幅提高。但在增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)中也發(fā)現(xiàn)了一些問題，如：轉(zhuǎn)型對(duì)收入影H向的測(cè)算數(shù)與實(shí)際數(shù)相差很大；采用增量抵扣政策占?jí)浩髽I(yè)資金，沒有增量的企業(yè)不能得到政策的鼓勵(lì)；在部分地區(qū)、部分行業(yè)試行會(huì)產(chǎn)生征管漏洞，增加稅收征管成本等。增值稅轉(zhuǎn)型過程中發(fā)現(xiàn)的問題主要是由于轉(zhuǎn)型不完全導(dǎo)致的，應(yīng)按規(guī)范的消費(fèi)型增值稅的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)稅制，減少人為限制性政策，縮短改革試點(diǎn)時(shí)間，盡早在全國(guó)全面推行消費(fèi)

5、型增值稅。 增值稅轉(zhuǎn)型改革是我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，這意味著我國(guó)政府從簡(jiǎn)單的減免稅政策促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，向注重稅制內(nèi)在規(guī)律、發(fā)揮稅收杠桿作用進(jìn)行了一次有益的嘗試，這對(duì)于整個(gè)稅制的發(fā)展具有重要意義。筆者認(rèn)為，增值稅轉(zhuǎn)型應(yīng)盡快在全國(guó)推行，并提出三種抵扣方案供決策參考。根據(jù)我國(guó)漸進(jìn)式改革的經(jīng)驗(yàn)，通過全面比較，建議抵扣方式宜采用打折抵扣或低稅率抵扣，用三年時(shí)間過渡到全額抵扣，以緩解財(cái)政減收壓力，保證稅改順利實(shí)施。 本文共分為四章

6、，第一章是增值稅理論概述，是其他部分的基礎(chǔ)。本章共分為三部分。第一部分介紹了增值稅的基礎(chǔ)理論，確切解釋了“增值額”的含義；第二、三部分通過對(duì)增值稅模式的類型、各類型的區(qū)別及不同類型的增值稅模式在國(guó)際上的實(shí)踐情況的介紹，對(duì)三種增值稅類型進(jìn)行了效應(yīng)比較和本質(zhì)的推理，以區(qū)別三種不同增值稅類型的操作及其在經(jīng)濟(jì)中所發(fā)揮的作用。 第二章闡述了我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度的弊端和存在的問題，從客觀上證明了我國(guó)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型的必要性。本章共分為三部分，第

7、一、第二部分主要介紹了我國(guó)增值稅制度的建立和發(fā)展；第三部分從征收范圍過窄、稅款抵扣不實(shí)、稅收負(fù)擔(dān)失衡等三個(gè)方面分析了我國(guó)生產(chǎn)型增值稅的弊端，說明了生產(chǎn)型增值稅對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和增值稅管理已經(jīng)或可能帶來的危害。 第三章對(duì)東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)的狀況進(jìn)行了分析，以事實(shí)論證了增值稅轉(zhuǎn)型的可行性。本章共分為四部分，第一部分是東北地區(qū)轉(zhuǎn)型試點(diǎn)的情況概述；第二部分介紹了增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)的政策內(nèi)容及作用，用數(shù)據(jù)證明了增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)東北地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的

8、促進(jìn)作用；第三部分針對(duì)轉(zhuǎn)型試點(diǎn)存在的問題進(jìn)行闡述，為下一步全國(guó)轉(zhuǎn)型提供了經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。第四部分說明了轉(zhuǎn)型遲遲不在全國(guó)推行的原因。 第四章論述了我國(guó)實(shí)施消費(fèi)型增值稅的基本思路和途徑，多角度分析論證我國(guó)實(shí)施消費(fèi)型增值稅的有關(guān)問題。本章共分為四部分，第一部分明確提出我國(guó)應(yīng)當(dāng)建立消費(fèi)型增值稅，闡述了增值稅轉(zhuǎn)型的必要性、迫切性和實(shí)施消費(fèi)型增值稅的可行性；第二部分通過借鑒國(guó)外增值稅轉(zhuǎn)型的經(jīng)驗(yàn)，設(shè)計(jì)了三種增值稅轉(zhuǎn)型的方案，并通過對(duì)比選出最適合我國(guó)