促進危險廢物利用處置的稅收政策研究

1、促進危險廢物利用處置的稅收政策研究一、引 一、引 言隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，工業(yè)化程度大幅提高，資源大量開發(fā)利用，危險廢物產(chǎn)生量也逐年增加，存在著巨大的環(huán)境風(fēng)險。2017 年我國危險廢物產(chǎn)生量達 6 936.89 萬噸，比 2016 年增長 29.8%。為了緩解危險廢物排放帶來的環(huán)境污染問題，我國先后出臺了轉(zhuǎn)移聯(lián)單、危險廢物名錄、經(jīng)營許可證等相關(guān)管理制度，并配套出臺、修訂了一系列法律法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范性文件，嚴格監(jiān)管執(zhí)法，推動危險廢物管

2、控體系的規(guī)范和完善。但是危險廢物的利用處置仍然存在一些問題。一是綜合利用率低。2018 年工業(yè)危險廢物綜合利用率為 43.7%，處置、貯存比例占到 56.3%，需要進一步提高危險廢物的資源化利用水平，減少終端處置量。二是設(shè)施利用負荷率低。2018 年頒發(fā)的危險廢物經(jīng)營許可證的核準(zhǔn)收集利用處置能力達每年 10 212 萬噸，實際收集利用處置量卻只有每年 2 697 萬噸，設(shè)施利用負荷率低，僅為26.4%。三是危險廢物違法情況依然嚴重。

3、2019 年全國主流媒體公開報道危險廢物典型環(huán)境違法案件 140 件，其中無危險廢物經(jīng)營許可證或不按經(jīng)營許可證規(guī)定進行危險廢物經(jīng)營活動的占 42.8%，未按要求申報并將危險廢物交給無資質(zhì)方非法處置的占 27.9%，私設(shè)暗管及滲坑排放危險廢物的占 14.3%。四是危險廢物處理行業(yè)門檻高，存在運營資質(zhì)、資金、技術(shù)和管理四大障礙（中國再生資源回收利用協(xié)會，2018），導(dǎo)致企業(yè)參與度較低，阻礙了危險廢物處理產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。加強危險廢物監(jiān)管、促進危險

4、廢物綜合利用對于環(huán)境風(fēng)險管控和建設(shè)無廢城市具有重要意義（鄭洋 等，2019）。為了推動危險廢物處理行業(yè)的發(fā)展，解決危險廢物管理面臨的問題，我國不斷完善和改進相關(guān)稅收政策，充分發(fā)揮稅收的引導(dǎo)和調(diào)節(jié)作用。一方面，稅收優(yōu)惠政策可以通過減輕稅收負擔(dān)緩解危險廢物利用處置相關(guān)企業(yè)資金不足的問題，同時鼓勵企業(yè)提高環(huán)保技術(shù)和綜合利用能力，壯大環(huán)保產(chǎn)業(yè)；另一方面，對危險廢物違規(guī)貯存、利用、處置征收環(huán)境保護稅，對合規(guī)綜合利用的給予免稅，有利于遏制危險廢物的

5、違法處理行為，并從源頭上減少危險廢物的產(chǎn)生。因此，為了完善環(huán)境稅收制度，促進危險廢物綜合利用和安全處置，助推無廢城市建設(shè)，合理運用稅收政策有著重要的意義和作用。 3.環(huán)保設(shè)備投資額抵免企業(yè)所得稅。企業(yè)購置并實際使用相關(guān)名錄里規(guī)定的環(huán)境保護等專用設(shè)備的，該設(shè)備投資額的 10%可以從企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額中抵免?！董h(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2017 年版）》中包括廢金屬破碎分選機、新能源汽車廢舊動力蓄電池處理設(shè)備、電子廢物破碎分選機

6、、危險廢棄物焚燒爐等涉及危險廢物處理的設(shè)備，可享受企業(yè)所得稅抵免優(yōu)惠。4.第三方治理企業(yè)享受 15%企業(yè)所得稅稅率政策。自 2019 年 1 月 1 日起至2021 年 12 月 31 日止，對符合具有 1 年以上連續(xù)從事環(huán)境污染治理設(shè)施運營實踐，且能夠保證設(shè)施正常運行、從事環(huán)境保護設(shè)施運營服務(wù)的年度營業(yè)收入占總收入的比例不低于 60%等條件的第三方污染治理企業(yè)，減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅。5.符合規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)享受 15%企

7、業(yè)所得稅稅率政策。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅。危險廢物的處置技術(shù)屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》中的資源和環(huán)境技術(shù)，可享受該項稅收優(yōu)惠政策。（四）環(huán)境保護稅政策1.危險廢物違法貯存、利用或處置需繳納每噸 1 000 元的環(huán)境保護稅。不同于大氣和水污染物不論是否達標(biāo)排放均征收環(huán)境保護稅的原則，危險廢物為違法貯存、利用、處置才征收環(huán)境保護稅。企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者在符合國家和地方環(huán)境保護標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)

8、施、場所貯存或處置危險廢物的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納環(huán)境保護稅。2.危險廢物綜合利用享受環(huán)境保護稅免稅優(yōu)惠。納稅人對應(yīng)稅固體廢物（含危險廢物）進行綜合利用，并且符合相關(guān)環(huán)境保護標(biāo)準(zhǔn)以及工業(yè)和信息化部制定的工業(yè)固體廢物綜合利用評價管理規(guī)范的，可享受環(huán)境保護稅免稅優(yōu)惠。 三、促進危險廢物利用處置的稅收政策不足 三、促進危險廢物利用處置的稅收政策不足雖然目前我國基本建立起覆蓋危險廢物產(chǎn)生、貯存、利用和處置全過程的環(huán)境稅收政策體系，