個人所得稅改革對納稅人遵從行為的影響——基于傾向得分匹配方法的實證分析

1、個人所得稅（以下簡稱“個稅”）是我國調(diào)節(jié)居民收入分配的重要工具，個稅制度的優(yōu)化有助于調(diào)節(jié)居民之間的收入差距，實現(xiàn)社會公平。自 1994 年分稅制改革實施以來，我國對個稅的稅率、免征額、稅率級距和征納方式等稅收要素進(jìn)行過四次調(diào)整。歷次改革均以降低居民稅收負(fù)擔(dān)和調(diào)節(jié)居民收入差距為目標(biāo)，以提高居民的公平感和獲得感為基調(diào)，且歷次改革都獲得了切實的政策效果。已有研究發(fā)現(xiàn)，個稅改革既在宏觀上影響著居民間的收入分配，又在微觀上影響著居民的消費(fèi)、勞動供

2、給等多個維度的微觀行為和經(jīng)濟(jì)決策。首先，個稅改革具有顯著的調(diào)高增低的收入分配作用（杜莉，2015）；其次，個稅改革促進(jìn)了居民消費(fèi)，涵蓋居民家庭總體消費(fèi)支出（徐潤 等，2015）和教育消費(fèi)支出（劉利利 等，2020）等多個層面；最后，個稅改革促進(jìn)了居民勞動參與率的提升（葉菁菁 等，2017；劉蓉 等，2019）。但已有研究忽略了個稅改革對居民另一微觀經(jīng)濟(jì)行為的影響，即對居民稅收遵從行為的影響。從理論上看，個稅改革對納稅人遵從行為的影響主要

3、有兩個方面。一方面，個稅改革提高免征額、調(diào)整稅率級距等方式降低了納稅人個稅稅收負(fù)擔(dān)，提高了納稅人的可支配收入，增加了納稅人的獲得感，從而提高了納稅人的稅收遵從度；另一方面，個稅改革重點(diǎn)調(diào)節(jié)納稅人之間的收入差距，提高了納稅人的稅收公平認(rèn)知，公平感的提升激發(fā)了納稅人對稅收制度的認(rèn)同感，從而提高了納稅人的稅收遵從度。另外，個稅改革還可能通過影響納稅人的納稅成本而影響納稅人的遵從行為，降低納稅成本的個稅改革有助于提高個稅的納稅效率，提高稅收遵從

4、度；而提升納稅成本的改革可能會降低稅收遵從度?；诖耍疚囊郧熬袄碚摽蚣転榛A(chǔ)，嘗試以傾向得分匹配（Propensity Score Matching，PSM）方法檢驗個稅改革對納稅人遵從行為的影響。理清個稅改革與稅收遵從行為之間的邏輯關(guān)系，對從遵從管理的角度應(yīng)對個稅新政的新挑戰(zhàn)具有重要的現(xiàn)實意義。 一 、 數(shù) 據(jù) 來 源 、 模 型 設(shè) 定 與 描 述 統(tǒng) 計（一）數(shù)據(jù)來源本文所使用的樣本數(shù)據(jù)來源于中山大學(xué)開展的 2014 年中國勞

5、動力動態(tài)調(diào)查數(shù)據(jù)（China Labor-force Dynamics Survey），該數(shù)據(jù)所計算的應(yīng)納個稅稅額推算樣本所受到的個稅改革沖擊，即個稅改革沖擊=個稅改革前應(yīng)納稅額－個稅改革后應(yīng)納稅額；（3）若個稅改革沖擊為正值，則表示該樣本受到?jīng)_擊，標(biāo)記為 1，否則為 0。此外，本文還控制了一系列影響稅收遵從行為的變量，包括性別、年齡、婚姻狀況、受教育程度和月工資收入?；诖?，本文所構(gòu)建的計量模型如下：其中，Compi 是稅收遵從行為的

6、代理變量，Shocki 表示個體 i 是否受到個稅改革沖擊的影響的虛擬變量，Xi 表示一系列的控制變量，εi 表示隨機(jī)誤差項。本文所關(guān)注的被解釋變量為虛擬變量，故本文在基準(zhǔn)回歸中使用二值選擇模型中的 Probit 模型進(jìn)行實證分析，以衡量個稅改革的政策沖擊對納稅人遵從行為發(fā)生的概率。變量定義及描述統(tǒng)計情況見表 1。同時，個稅改革沖擊與稅收遵從行為之間可能存在潛在的反向因果關(guān)系。一方面，個稅改革的實施降低了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，從而提高了納稅