經(jīng)濟(jì)合同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)合同顯得十分重要，是契約雙方維護(hù)權(quán)益、恪守義務(wù)的依據(jù)。企業(yè)在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)往往只關(guān)注雙方的權(quán)利、義務(wù)及法律風(fēng)險(xiǎn)，卻很少關(guān)注涉稅條款的描述。經(jīng)濟(jì)合同中常見這樣的條款“雙方的納稅義務(wù)按照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定辦理”，孰不知這只是一句廢話，負(fù)責(zé)起草合同的律師或企業(yè)有關(guān)購(gòu)銷部門往往并不了解稅法是如何規(guī)定的。納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的許多納稅爭(zhēng)議均源于經(jīng)濟(jì)合同中涉稅條款的不明確。稅收政策多如牛毛，如果經(jīng)濟(jì)合同中沒有針對(duì)性的約定條款，一旦

2、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定錯(cuò)誤，納稅人的合法權(quán)益將得不到保護(hù)。 經(jīng)濟(jì)合同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是：1、納稅義務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)（稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁） ；2、納稅時(shí)間的風(fēng)險(xiǎn)（遞延納稅） ；3、稅收發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)（合法憑證） ；4、關(guān)聯(lián)交易的風(fēng)險(xiǎn)（轉(zhuǎn)移利潤(rùn)） ；5、稅收成本的風(fēng)險(xiǎn)（多納稅） 。我們僅就合同發(fā)票條款涉稅風(fēng)險(xiǎn)討論一下： 淘稅網(wǎng) cntaotax.net 淘盡稅海精華網(wǎng)遍財(cái)會(huì)政策 一、合同發(fā)票條款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范 一、合同發(fā)票條款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范供應(yīng)商（承包商）

3、是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的源頭之一。防范合同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一方面是選擇稅務(wù)狀況良好的供應(yīng)商（承包商） ，消除稅務(wù)隱患；另一方面是規(guī)范合同，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。規(guī)范合同，必須明確以下發(fā)票條款：（一）明確按規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù)《發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。企業(yè)向供應(yīng)商（承包商）采購(gòu)貨物或提供勞務(wù)，必須在合同中明確供應(yīng)商

4、（承包商）按規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù)。企業(yè)選擇供應(yīng)商（承包商）時(shí)應(yīng)考慮發(fā)票因素，選擇供應(yīng)商（承包商）時(shí)，對(duì)能提供規(guī)定發(fā)票的供應(yīng)商（承包商）優(yōu)先考慮。（二）供應(yīng)商（承包商）提供發(fā)票的時(shí)間要求購(gòu)買、銷售貨物或提供勞務(wù)，有不同的結(jié)算方式，企業(yè)在采購(gòu)接受時(shí)，必須結(jié)合自身的情況，在合同中明確結(jié)算方式，并明確供應(yīng)商（承包商）提供發(fā)票的時(shí)間。 淘稅網(wǎng)cntaotax.net 淘盡稅海精華網(wǎng)遍財(cái)會(huì)政策 合同當(dāng)中常見的結(jié)算方式有以下幾種：1、賒銷和

5、分期收款方式：甲方應(yīng)支付乙方貨款×元整。甲方必須在×年×月×日支付貨款的（百分比） ，在×年×月×日前付訖余款。2、預(yù)收款方式：甲方應(yīng)支付乙方貨款×元整。甲方在合同簽訂后×日內(nèi)支付（百分比） ，剩余貨款于貨物發(fā)出時(shí)支付。3、現(xiàn)款現(xiàn)貨方式：甲方應(yīng)支付乙方貨款×元整。甲方必須在合同簽訂后×日內(nèi)支付全部貨款，乙方憑發(fā)票發(fā)貨。同時(shí)，企業(yè)

6、可在合同中明確，供應(yīng)商（承包商）在開具發(fā)票時(shí)必須通知企業(yè)，企業(yè)在驗(yàn)證發(fā)票符合規(guī)定后付款。（三）供應(yīng)商（承包商）提供發(fā)票類型的要求不同稅種間存在稅率差，而同一稅種又可能存在多種稅目，各稅目的稅率差別可能更大。供應(yīng)商（承包商）在開具發(fā)票時(shí)，為了減輕自己的稅負(fù)，可能會(huì)開具低稅率的發(fā)票，條款 1：供貨方聲明其具有增值稅一般納稅人資質(zhì)并同意向采購(gòu)方開具增值稅專用發(fā)票結(jié)算貨款。條款 2：供貨方應(yīng)按規(guī)定及時(shí)向采購(gòu)方開具和提交增值稅專用發(fā)票；在分次收付

7、款過(guò)程中的任何結(jié)算時(shí)點(diǎn)，供貨方開具并提交采購(gòu)方的增值稅專用發(fā)票的價(jià)稅合計(jì)金額不得低于采購(gòu)方已經(jīng)支付的價(jià)稅合計(jì)款項(xiàng)。 淘稅網(wǎng) cntaotax.net 淘盡稅海精華網(wǎng)遍財(cái)會(huì)政策 條款 3：供貨方開具的票據(jù)必須是由供貨方從其發(fā)票主管稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)領(lǐng)或經(jīng)其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)自印或監(jiān)制的發(fā)票；供貨方必須按照合同約定的價(jià)款（或采購(gòu)方實(shí)際付款金額）開具票據(jù)并提供給采購(gòu)方；供貨方必須保證提供給采購(gòu)方的發(fā)票的票面數(shù)據(jù)與供貨方繳銷稅務(wù)機(jī)關(guān)和供貨

8、方所留存的發(fā)票存根聯(lián)填列數(shù)據(jù)相符；因供貨方提供的發(fā)票不符合稅務(wù)部門的要求，導(dǎo)致采購(gòu)方從供貨方取得的增值稅專用發(fā)票不能報(bào)驗(yàn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，或雖可通過(guò)報(bào)驗(yàn)但報(bào)驗(yàn)后被稅務(wù)機(jī)關(guān)以“比對(duì)不符”或“失控發(fā)票”等事由追繳稅款，而給采購(gòu)方造成的經(jīng)濟(jì)損失，由供貨方負(fù)責(zé)賠償。條款 4：（商貿(mào)企業(yè)輔導(dǎo)期間特有條款）在采購(gòu)方從供貨方取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、廢舊物資普通發(fā)票和貨物運(yùn)輸發(fā)票等進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)交叉稽核比對(duì)無(wú)誤獲得抵扣以前，采購(gòu)方有權(quán)暫不支付相當(dāng)于

9、前述抵扣稅款的那部分款項(xiàng)。條款 5：供貨方開具的票據(jù)在送達(dá)采購(gòu)方以前如發(fā)生丟失、滅失或被盜，供貨方應(yīng)負(fù)責(zé)按稅法規(guī)定向采購(gòu)方提供有關(guān)丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件，應(yīng)負(fù)責(zé)提供供貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具增值稅專用發(fā)票已抄報(bào)稅證明單”并確保采購(gòu)方順利獲得抵扣，否則，由此造成的經(jīng)濟(jì)損失由供貨方負(fù)責(zé)。條款 6：供貨方開具的增值稅專用發(fā)票在送達(dá)采購(gòu)方后如發(fā)生丟失、滅失或被盜，供貨方應(yīng)按照稅法規(guī)定和采購(gòu)方的要求及時(shí)向采購(gòu)

10、方提供丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件，以及供貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“已抄報(bào)稅證明單”，積極協(xié)助采購(gòu)方在稅法規(guī)定期限內(nèi)辦理有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額的認(rèn)證申辦手續(xù)，否則由此造成的經(jīng)濟(jì)損失，由雙方分擔(dān)。附：常見的幾種合同舉例說(shuō)明與稅款的關(guān)系 附：常見的幾種合同舉例說(shuō)明與稅款的關(guān)系一、購(gòu)銷合同 一、購(gòu)銷合同 淘稅網(wǎng) cntaotax.net 淘盡稅海精華網(wǎng)遍財(cái)會(huì)政策 增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等稅種都規(guī)定了納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。如《增值稅暫行

11、條例》規(guī)定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》更是明確了 7 種不同的銷售結(jié)算方式，對(duì)應(yīng) 7 種不同的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。由此可以看出，貨物銷售方式、貨款結(jié)算方式不同，銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間不同，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間也不同。納稅人可以據(jù)此進(jìn)行稅收安排，并在合同上具體反映。當(dāng)資金能較快回籠時(shí)，合同可以約定采用直接收款等銷售方式；當(dāng)貨款不能

12、很快回籠時(shí)，在簽訂合同時(shí)，盡可能采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，從而將納稅義務(wù)向后推移，獲得合理的稅款時(shí)間價(jià)值。如《關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函 827 號(hào))規(guī)定，納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無(wú)論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長(zhǎng)短，超過(guò)一年(含一年)以上仍不退還的均并入銷售額征稅。如果企業(yè)收取的押金大多在一年以后退還，在簽訂包裝物押金合同時(shí)，應(yīng)將收取押金時(shí)間控制在一年內(nèi)。超過(guò)一年仍未退還包裝物的，通知對(duì)方