譯文--增值稅在發(fā)展中國家和轉(zhuǎn)型期國家經(jīng)驗教訓(xùn)和問題

1、<p><b>　　中文6746字</b></p><p><b>　　外 文 譯 文</b></p><p>　　院（系） 經(jīng)濟管理學(xué)院 </p><p>　　專業(yè)班級 會計學(xué)本科2006級 </p><p>　　學(xué)生姓名 &

2、lt;/p><p>　　學(xué) 號 </p><p>　　譯自：ITP Paper 0505 </p><p>　　增值稅在發(fā)展中國家和轉(zhuǎn)型期國家：經(jīng)驗教訓(xùn)和問題</p><p>　　Richard M. Bird</p><p>　　多倫多大學(xué)，約瑟夫.羅特曼管理學(xué)院</p

3、><p>　　摘要：近幾十年來，增值稅已經(jīng)成為大多數(shù)發(fā)展中國家和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟體的最重要的單一稅。本文回顧增值稅出現(xiàn)的問題以及增值稅如何在許多此類國家起的作用，與此同樣重要的是在吸取經(jīng)驗的同時提出需要研究的某些地方并進一步探討解決這些問題。</p><p><b>　　1 導(dǎo)論</b></p><p>　　在發(fā)展中國家和經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期國家中很少有財政問題比增

4、值稅重要。在過去的幾十年中，增值稅已風(fēng)靡世界。對于這種征稅形式迅速蔓延的主要原因是：第一，這一稅收在歐洲聯(lián)盟（歐盟）的方式早日通過，第二，在通過國際貨幣基金組織，特別是在國際機構(gòu)和顧問的傳播中發(fā)揮了關(guān)鍵作用。增值稅在歐盟的成功表明，增值稅的確起了作用。這種稅收形式被國際貨幣基金組織和其他方面的不同國家一貫支持和倡導(dǎo)，首先是在拉丁美洲，然后在世界各地。這種稅收形式也被那些相對于原來的歐盟成員國沒有擁有更發(fā)達的經(jīng)濟和行政結(jié)構(gòu)的國家所鼓勵和促

5、進。同時，由于自己的種種原因，所有經(jīng)合組織的非歐盟國家除美國之外也依次引入增值稅，最近一次是在2000年澳大利亞。</p><p>　　當(dāng)然，在一定程度上正如背景文件（信息技術(shù)司，2005）指出，增值稅的稅收標(biāo)簽在不同的國家不同。雖然增值稅在歐盟成員國中仍然有一些重要的區(qū)別，但事實上1977年第六次指令指出隸屬于歐盟的國家的增值稅都采用同一模式（馬蒂亞斯，2004）。受歐盟其他國家，例如歐洲中部和東部地區(qū)的影響，

6、最近的和潛在的'入世'的國家也基本上遵循了這一模式。在世界其他地方，雖然歐盟模式（和一些會員國種的影響）是明確的，比如，一些歐盟成員國的前殖民地，其他模式已經(jīng)被采納和發(fā)展，尤其是在新西蘭和日本。同樣重要的是，國際貨幣基金組織財政事務(wù)部，領(lǐng)先'變革推動者在這方面的'在世界的許多地方已經(jīng)隨著時間的演變基本上有自己的模式作為數(shù)據(jù)終端設(shè)備的適當(dāng)增值稅，一如最初，例如，在泰特（1988年，1991年）和最近在Ebr

7、ill等。 （2001年）。雖然采用增值稅的國家已經(jīng)引進了很多種的基本模式，但是正如維克多Thuronyi（2003，p.312）最近指出，“雖然從一個國家到另一個國家之間的增值稅是不同的，但是增值稅與所得稅比較比非常相似?！?lt;/p><p>　　當(dāng)數(shù)據(jù)終端設(shè)備有了增值稅，增值稅便是政府財政收入之間的最重要來源。事實上，無論如何我們怎么看增值稅，它顯然是一個巨大的成功。它不僅風(fēng)靡世界的爭奪幾乎一般銷售稅，而且在許

8、多的數(shù)據(jù)終端設(shè)備中它作為控制國家財政的支柱。以前從來沒有財政創(chuàng)新能夠在如此廣泛的國家被如此迅速的采納。</p><p>　　然而并非所有的陽光都灑在有增值稅的土地上，不同大小和形狀的云似乎也出現(xiàn)在地平線上所有的增值稅國家，也許數(shù)據(jù)終端設(shè)備會越來越依賴于增值稅而變得更脆弱，因此更容易受到可能出現(xiàn)的問題的影響。在新的財政收入的壓力下，為了抵消了降低關(guān)稅的收入必須符合世貿(mào)組織的要求損失，不斷增加的財政重量加速了增值稅內(nèi)

9、在結(jié)構(gòu)和運作的某些問題。因此，這可能是重新看待增值稅在數(shù)據(jù)終端設(shè)備中的作用的時間。</p><p>　　具體來說，增值稅在數(shù)據(jù)終端設(shè)備的作用是否也能偶體現(xiàn)在在經(jīng)濟，公平和行政方面？好的增值稅模式在這些國家也必須始終遵循相同的模式嗎？每一個數(shù)據(jù)終端設(shè)備必須要有一種增值稅模式？是否所有的數(shù)據(jù)終端設(shè)備都能夠有效管理增值稅而使稅收征收值得？隨著貿(mào)易自由化產(chǎn)生，增值稅會是一個永遠(yuǎn)最好的方式回應(yīng)收入問題嗎？增值稅能否適應(yīng)，以

10、應(yīng)付需求不斷上升的國家的要求，特別是為了更多的本地和地區(qū)政府的收入的聯(lián)邦國家？他們能否處理與金融創(chuàng)新和數(shù)字業(yè)務(wù)做法上的變化所產(chǎn)生的這些新問題呢？對這些問題的答案不僅是至關(guān)重要的財政穩(wěn)定，而且關(guān)系到其經(jīng)濟增長和發(fā)展。在許多地方的增值稅在數(shù)據(jù)終端設(shè)備中有很高的效率，收入是否也會如此？或者，正如其他人辯稱，他們是如此的不公平，以使社會和政治局勢緊張？增值稅是提供了一種方式挖掘非正規(guī)部門還是傾向于擴大這個部門？</p><p

11、>　　沒有簡單的文章可以回答這些復(fù)雜的問題，當(dāng)然，因此本文的目的是溫和得多。以這次會議的背景文件編寫的出發(fā)點（信息技術(shù)司，2005），本文的目的純粹是提供一些教訓(xùn)，似乎從經(jīng)驗中出現(xiàn)的數(shù)據(jù)終端設(shè)備的增值稅，在大多數(shù)情況下，稅收是更以現(xiàn)實為主，一方面是政治必要性而非歐洲的其他行政能力。確實有很多地方和發(fā)達國家在數(shù)據(jù)終端設(shè)備之間有交流經(jīng)驗的需要，但也存在著一些需要考慮的不同。套用已故盧梭拉豐（2004）一中的公共事業(yè)的監(jiān)管，最近的調(diào)查，

12、不僅我們的結(jié)論，有一點令人驚訝的一些關(guān)鍵因素，扎實的經(jīng)驗知識，相關(guān)的經(jīng)濟理論也仍然是相當(dāng)粗略，我們知道，即使有關(guān)政治經(jīng)濟中的少。在大多數(shù)情況下，本文只是試圖充實與尊重的數(shù)據(jù)終端設(shè)備中的增值稅這一點更詳細(xì)的觀測。在這樣做時，也許應(yīng)當(dāng)指出，雖然所提出的論點是他們在大多數(shù)情況下是不可避免的，增值稅各方面在一個數(shù)量的數(shù)據(jù)終端設(shè)備多年來形成的個人經(jīng)驗概括。從某種意義上說，但是，這也許不是一個限制，因為正是通過加強分析和反思，在這種情況下最好的研究

13、，我們可以看出在數(shù)據(jù)終端設(shè)備和增值稅面臨的問題，最需要進一步體驗真正的挑戰(zhàn)。這至少是在這里采取的辦法。</p><p><b>　　2 經(jīng)驗教訓(xùn)</b></p><p>　　在重復(fù)了許多好的和明智的事情都有一定風(fēng)險的背景文件中說，本節(jié)簡要討論五個從與引進和實施的豐富經(jīng)驗數(shù)據(jù)終端設(shè)備中增值稅出現(xiàn)的重大教訓(xùn)。首先，也是最重要的，正如背景文件說的那樣，增值稅的確起作用了。盡

14、管最近的一些知名分析師對此進行了批評，但無可否認(rèn)的是，如果一個國家需要或想要征收一般銷售稅，它都應(yīng)該有一個增值稅。第二，盡管增值稅并不總是在數(shù)據(jù)終端設(shè)備中起很好的作用，主要是因為一些根本沒有'準(zhǔn)備好自我評估'。第三，稅收的設(shè)計要求遵循NOSFA原則 。并不是一個模式的增值稅都適合所有的類型。 也許在相同的情況下不同的國家有不同的適合模式。第四，對稅收管理的數(shù)據(jù)終端設(shè)備的經(jīng)驗表明，主要的教訓(xùn)是，經(jīng)常提到的'18 -

15、 24個月的成功實施需要極大地低估了增值稅的性質(zhì)和時間在許多國家任務(wù)的規(guī)模。許多的數(shù)據(jù)終端設(shè)備不能簡單，因為它是一個很好的增值稅管理：他們需要'長大'它自己，在某些情況下這個過程可能需要很長的時間。最后，由于稅收政策一貫對政治一樣或超過它關(guān)于稅收的設(shè)計和管理，我們必須永遠(yuǎn)記住，正如肯梅塞（1999，p.342）曾經(jīng)在一個討論會上說，經(jīng)濟合作組織國家，稅收政策“ ...是關(guān)于權(quán)衡，而不是</p><p&

16、gt;　　2.1 增值稅的作用</p><p>　　正如背景文件表明，增值稅并不總是所謂的賺錢機器。關(guān)于推出一個在特定環(huán)境下增值稅收入的影響仍然是一個問題的解釋和公開的問題，因為最近所強調(diào)的一些誰質(zhì)疑能力的增值稅，以取代在某些貿(mào)易的DTE（例如拉賈拉曼，2004年自由化收入）。雖然確實有可能確實是一個保留了一些對國際貿(mào)易的年收入已超過傳統(tǒng)的理由斷言稅收有所增強的情況下，這種情況在于減少對這樣的假設(shè)比增值稅管理相對

17、低效的缺陷相比，增值稅邊境稅收管理（另見第2.4節(jié)）。如果增值稅能充分加以管理，傳統(tǒng)的結(jié)論是，它提供了全國最好的方式來彌補貿(mào)易自由化認(rèn)為，雖然稅收損失也許比原來少。事實上，同樣傳統(tǒng)的結(jié)論，即增值稅是最經(jīng)濟的，行政的有效方式，通過收集一般消費稅占國民收入的份額也給予持有提供的，同樣的管理能力存在增值稅充分。當(dāng)一個國家引入了增值稅，是否更換另一個一般銷售稅，或作為一種新的稅收形式，不需要一定是收入增加總額無論是從消費稅或一般。但是作為一項規(guī)

18、則，經(jīng)濟收集成本收入將下降，從而使社會受益。同樣，與任何稅，雖然增加了現(xiàn)有的增值稅率的利率，既增加收入一定比例，也不是不花錢的，它可能仍然是最經(jīng)濟合理的方式，以擴大收入份額的數(shù)據(jù)終端設(shè)備。</p><p>　　2.2 增值稅并不總是起作用</p><p>　　一般來說，正如早期暗示的那樣，這些國家真正的問題并不是什么特別的問題，最根本的問題在于他們是否真的準(zhǔn)備進行自我評估，正如背景文件所宣

19、稱的那樣一個好的增值稅如何起作用。 所有的這些問題在原則上來說都可以很容易的被解決。如果一個國家不重視這方面，是否還應(yīng)該有一個增值稅呢？而且，如果它真的擁有一個增值稅的話（如許多國家已經(jīng)這樣做），和標(biāo)準(zhǔn)模式標(biāo)準(zhǔn)模式稅呢？而且，如果它（如許多人是因為它始終是最好的增值稅為同一模型的隱式設(shè)置為最標(biāo)準(zhǔn)的呢？進一步討論的問題是在接下來的兩節(jié)。</p><p>　　2.3. 稅收設(shè)計：NOSFA 準(zhǔn)則</p>

20、<p>　　第二個可能的獎勵辦法，就是探索著通過對不同節(jié)點的決定將增值稅改寫熟悉的設(shè)置（例如零稅率）以及其他設(shè)計方面，然后制定出特定國家（或國家集團這樣的）決定，并最終評估不同決定對增值稅的依賴性關(guān)于不同環(huán)境下增值稅所期望擁有的功能。雖然這種做法有很多因素是在文獻中找到（如Ebrill，2001年），迄今沒有采取什么行動，但列明有關(guān)的決策點和它們的相互依存關(guān)系，有系統(tǒng)地獨立或者使他們有意義的進行量化，最近在增值稅上有趣的工作

21、（基恩和明茨，2003年）是一個邁出第一步的好方向。還有更多這樣的措施是必要的。</p><p>　　2.4. 稅收管理：發(fā)展成為一個良好的增值稅</p><p>　　其次，關(guān)于在稅收方面的設(shè)計，為了制定在特定環(huán)境下合適的計劃，最重要的是用什么方法？這是不是潛在的稅基大小分布？或者相對重要的關(guān)鍵性基地組件（如進口和消費商品）和行政控制程度，可以現(xiàn)實地期待這些組件？或者是會計技能的潛在納稅人

22、的人口水平？詳細(xì)的行業(yè)或按行業(yè)的不同的界別，不同規(guī)模的企業(yè)項目流？或征稅人員的能力，管理一個帳戶的稅收，特別是注意審計這樣的稅呢？或者，也許最根本的是，現(xiàn)有的官員和納稅人之間的信任，以及如何迅速的建立起信任來足以支持一個自我評估制度？抑或是放棄和更多的呢？不管人們對如何回答這些問題，似乎很清楚的是，我們根本不能期望成功的轉(zhuǎn)移。完全不同的發(fā)達國家設(shè)置，數(shù)據(jù)終端設(shè)備中分散的經(jīng)濟體，大規(guī)模非正規(guī)部門，低稅率的士氣，猖獗的逃稅行為，以及稅務(wù)管理

23、和納稅人之間的不信任。關(guān)于數(shù)據(jù)終端設(shè)備中的增值稅管理研究機構(gòu)也會因此變得更大，也許會比這些國家的增值稅設(shè)計更重要。</p><p>　　2.5. 稅收政策是一種藝術(shù)，不是一門科學(xué)</p><p>　　最后，增值稅是什么樣子，以及增值稅在任何國家的執(zhí)行中不可避免地反映了政治因素以及超過經(jīng)濟和行政方面的管理考慮。當(dāng)然，作為一項規(guī)則，關(guān)鍵在政策過程的政治層面必須簡單地接受為那些直接與稅收有關(guān)的特

24、定設(shè)計和實施。然而，它顯然是可取的，他們正在以全面的方式為這種因素可能造成的影響進行解決，反過來又影響，增值稅設(shè)計的核心因素進行實施（見第3.2段）。為了事先警告某個部門在政治上是賤民的可能，例如，使政策設(shè)計者能夠工作的方式，并減少受損害的比例，使整個稅收問題得到解決，否則可能會有不好的案例，然而，有點奇怪的是，盡管現(xiàn)實世界的例子可供研究，一些關(guān)于在數(shù)據(jù)終端設(shè)備中增值稅的實施的細(xì)心的政治經(jīng)濟的研究已經(jīng)出現(xiàn)。由于這些研究開始出現(xiàn)，他們將在

25、所有的可能性中仍然建議以更科學(xué)的經(jīng)驗和理論進行研究，從長遠(yuǎn)的角度來看，還可以在數(shù)據(jù)終端設(shè)備的實施以及藝術(shù)政策設(shè)計的從事方面提供更有用的建議。</p><p><b>　　3 其他問題</b></p><p>　　許多問題的提出都有關(guān)數(shù)據(jù)終端設(shè)備中的增值稅和一些可能來尋找答案的方向并進行初步建議。在這種類型的文件的一部分，五個問題被單獨提出來進行更多的討論。第3.1節(jié)提

26、出了一個平凡但令人驚訝的重要的問題：增值稅系統(tǒng)產(chǎn)生的信息都是為了正確分析和良好的管理需要嗎？返回到3.2節(jié)中節(jié)2.2上述豁免的問題，放在了數(shù)據(jù)終端設(shè)備中的增值稅的情況下，在一般情況下它更公平。第3.3節(jié)的重點是有關(guān)小企業(yè)的增值稅和某些方面令人驚訝的有爭議的問題，而第3.4繼續(xù)講它被納入了影子經(jīng)濟領(lǐng)域，并詢問如何有效的增值稅可以在這些活動中的數(shù)據(jù)終端設(shè)備中構(gòu)成對經(jīng)濟的關(guān)鍵部門。最后，第3.5節(jié)提出了一個問題，如果增值稅已經(jīng)面臨了在許多數(shù)據(jù)

27、終端設(shè)備中討論的問題，它仍然能夠應(yīng)付世界上不斷崛起的電子商貿(mào)的變化。</p><p><b>　　3.1. 數(shù)據(jù)丟失</b></p><p>　　當(dāng)然，這樣的意見以可應(yīng)用于任何稅。但是兩個特征使它們特別適用于增值稅。首先，在許多數(shù)據(jù)終端設(shè)備中采用增值稅來代替其他間接稅的不幸的后果是任何對消費稅有效的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)的虛擬信息消失。大多數(shù)研究處理這一重要問題的稅基推斷都都來源于

28、國民收入賬戶或調(diào)查。兩個重要而簡單的例子來了解增值稅如何在數(shù)據(jù)終端設(shè)備中起作用的。不難發(fā)現(xiàn)在許多國家進口增值稅基地和消費商品在該基地的重要性。類似的數(shù)據(jù)差距，很難估計在許多國家的基礎(chǔ)和增值稅率的變化以及可能收入的后果。所有這些問題在原則上沒有必要的，因為所有需要的信息必然是在增值稅的管理過程中產(chǎn)生的。但是，幾乎從來都是這樣的數(shù)據(jù)以一個可用的形式提供，更不用說使用。</p><p>　　其次，增值稅是涉及到政府的唯

29、一的稅，不僅是在從自私營部門搜集大量資金方面，而且在繳納稅收抵免方面亦如此。因為任何增值稅發(fā)票構(gòu)成了潛在的金庫索賠，這種索賠可能是偽造的增值稅欺詐行為的最常見形式，它是從管理的角度來看一個正常的預(yù)期信貸模式對企業(yè)負(fù)債和所有業(yè)務(wù)繳納增值稅的影響。再次，盡管增值稅專用發(fā)票正常運行產(chǎn)生這些資料，鄰人驚訝的是很少收集到這樣的數(shù)據(jù)，或者這樣的形式（例如，負(fù)責(zé)制定風(fēng)險管理策略）。也許更令人驚奇的是，這整個問題似乎尚未受到國際社會增值稅專家的重視。&

30、lt;/p><p><b>　　3.2. 公平問題</b></p><p>　　最后一點值得注意的是在數(shù)據(jù)終端設(shè)備中的有關(guān)增值稅和公平是影子經(jīng)濟最重要的部分。許多的數(shù)據(jù)終端設(shè)備都有一個大的經(jīng)濟部門對直接稅無效。這一現(xiàn)實顯然影響到了不同的財政手段對股票的影響。這并不是不可能的事情，例如，在某些情況下，甚至一個統(tǒng)一的具有廣泛基礎(chǔ)的增值稅可能比名義上（例如個人所得稅）實際負(fù)擔(dān)的

31、工資有限。增值稅的問題和影子經(jīng)濟將進一步在第3.4節(jié)以后討論。</p><p><b>　　3.3.小問題</b></p><p>　　一個完全不同的方法來看待和處理與小規(guī)模納稅人的實際問題，就是在一些國家中發(fā)現(xiàn)的所謂的增值稅預(yù)提（背景文件中有提及）。實際上，這種做法的假定增值稅將不會報告正確的小公司，因此，需要向這些企業(yè)出售以這種方式銷售的額外增值稅以彌補這些企業(yè)的

32、自己銷售時的增值稅（但預(yù)計他們不會去收集）。這種雙重價格的系統(tǒng)，通常在任意征收率上并沒有邏輯的行政意識，然而，他們有足夠普遍，并提出現(xiàn)在所不存在的建議，呼吁遠(yuǎn)比他們迄今收到的更嚴(yán)格的審核要求。例如，在不同的環(huán)境下什么是最好的方式來確定適當(dāng)?shù)目勐剩ㄖ饕贫ǘ悾渴欠裼羞@樣的增值稅扣率永遠(yuǎn)反對是由公司報告？什么是對這種系統(tǒng)收入的凈影響？</p><p>　　最后，大多數(shù)的小企業(yè)適當(dāng)處理的討論似乎都在假定沒有哪個公司是

33、小公司。正如長頸鹿，當(dāng)人們看到一個時似乎每人都應(yīng)該知道。但是，正如下一節(jié)討論的那樣，這種假設(shè)在許多的數(shù)據(jù)終端設(shè)備中可能是錯誤的。</p><p><b>　　3.4. 追影</b></p><p>　　在一些數(shù)據(jù)終端設(shè)備中創(chuàng)建這些制度的一個原因，是因為正常的稅收制度太過于復(fù)雜，難以應(yīng)用，很可能導(dǎo)致腐敗，勒索，騷擾。從這些問題的絕緣選擇（有時自選）納稅人來看不會使問題消

34、失。相反，它很可能使他們更難以處理，無論是以復(fù)雜的稅收管理作為一個整體還是以減少政治壓力為目的來解決稅收管理的基本問題的。使人民擺脫增值稅制度是一個特別糟糕的主意，因為信息是一種有效的增值稅管理的生命線。應(yīng)作出一切努力以避免重大信息鏈的破壞，而不是正如簡化系統(tǒng)那樣鼓勵企業(yè)這樣做。</p><p>　　3.5. 隨著時間變化</p><p>　　但是，對于大多數(shù)數(shù)據(jù)終端設(shè)備來說當(dāng)最后一個問題

35、比較顯著的時候，也許有更好的處理方法被發(fā)現(xiàn)。在接下來的幾年里，最主要的建議應(yīng)該給數(shù)據(jù)終端設(shè)備中關(guān)于增值稅和電子商務(wù)的部分。把前面的這些問題作為財政部門和公共部門的待遇問題，并不僅僅是擔(dān)心這些問題的深奧，而是把精力集中在獲得一個合適的增值稅的艱巨任務(wù)上，并有效的運行它。在許多的數(shù)據(jù)終端設(shè)備中基本的問題并不是如何處理新的問題，而是如何讓一個稅看起來像增值稅，這主要涉及自我評估，適當(dāng)?shù)膰夜δ堋Ｔ谠S多情況似乎就已經(jīng)不滿足自我評估制度的必要先決

36、條件。如剛才所說的那樣，答案是可能要花更多的時間和精力試圖確定哪種不夠完美的能在這些國家發(fā)揮最好的功能，然后制定出一個更詳細(xì)的方式使其隨著時間的推移成為一個好的增值稅。也許在這些所有的可能中最佳的答案將會被特定國家的密切研究的范圍所決定。</p><p><b>　　4. 結(jié)論</b></p><p>　　總之，增值稅當(dāng)然不是數(shù)據(jù)終端設(shè)備中財政問題的答案。盡管有許多問

37、題在上面被提出，但是，一些增值稅的形式肯定是這樣一個答案的關(guān)鍵因素。即使最優(yōu)秀的增值稅不能夠解決所有的數(shù)據(jù)終端設(shè)備問題：他們擁有的增值稅并不總是能夠很好的起作用，在一些情況下，它都能夠被更好的設(shè)計以適應(yīng)該國范圍。在許多情況下，即使面對不利的政治和能力因素它也一定可以被更好地管理。然而，只要一般消費稅作為一個國家的財政系統(tǒng)的重要組成部分，在大多數(shù)的數(shù)據(jù)終端設(shè)備中肯定是真的，增值稅仍然是我們擁有的最好的理財工具。根據(jù)背景文件，136個國家現(xiàn)

38、在有某種形式的增值稅。從國際財政文獻社（Annacondia和范德Corput，2003年信息）表明，仍然有至少63個國家沒有增值稅，其中41個制定了一些一般消費稅，其中23個國家為了避免面臨的問題似乎還有其他形式的增值稅。當(dāng)下次有關(guān)增值稅的全球會議發(fā)生的時候，這是一個安全的預(yù)測，即更多的國家將擁有增值稅。上面提出的各種不同程度的問題已經(jīng)被消除或者還有待更充分的時間處理，這還有待觀察。</p><p>　　該文獻