畢業(yè)論文 淺析我國個人所得稅問題

1、<p>　　淺析我國個人所得稅問題</p><p>　　摘要：2011年9月1日新修訂完成的個人所得稅法開始實施。主要是四個方面進行了修改：一是免征額從原來的2000上升到3500；二是工薪所得稅率結構由9級調(diào)整為7級，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%；三是調(diào)整了個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得稅率級距；四是納稅期限由7天改為15天。就國家稅務總局日前完成的10月份稅

2、收統(tǒng)計顯示，受新個人所得稅政策影響，我國個人所得稅10月實現(xiàn)352億元，同比下降2.2%，環(huán)比下降22.7%。稅收政策調(diào)整無疑為百姓們謀求了更多福利，但近期出現(xiàn)的“盲區(qū)”年終獎扣稅存在“多給少拿”，“內(nèi)地高收入稅種缺失，富人個稅征收有灰色地帶”等現(xiàn)象，究其原因主要是個人所得稅制本身不完善以及個人所得稅征管手段乏力所致。近兩年，在我國經(jīng)濟增長快速發(fā)展、投資總量不斷增加的大背景下，居民消費明顯不足。而消費量的增加是整個經(jīng)濟堅實發(fā)展的基礎。因

3、此，擴大消費需求仍是今后相當長一段時期內(nèi)保持經(jīng)濟持續(xù)較快增長的首要任務。征收個人所得稅調(diào)節(jié)個人收入，縮小貧富差距，既能保障低收入家庭消費，促進市場經(jīng)濟的繁榮，又能確保社會的公平和穩(wěn)定。所以我覺得完善個稅稅制結構</p><p>　　關鍵詞：個人所得稅 、分類征收制度 、征管</p><p>　　個人所得稅是調(diào)整征稅機關與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會

4、關系的法律規(guī)范的總稱。凡在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得所得的，均為個人所得稅的納稅人。大部分國家個人所得稅是主體稅種，在整個稅收收入中占有絕對的優(yōu)勢地位，成為國家財政收入的主要來源，對一個國家經(jīng)濟發(fā)展也有著相當重要的影響。</p><p>　　我國個人所得稅制度及征管現(xiàn)狀<

5、/p><p>　　我國個人所得稅自1980年開征以來，個人所得稅收入逐年增長,在調(diào)節(jié)個人收入、緩解社會分配不公、增加財政收入方面起到了重要的作用。但從整體情況看,個人所得稅稅款流失嚴重,其調(diào)節(jié)力度還遠遠不夠。全國人大常務委員會也多次對個人所得稅相關稅法進行了調(diào)整。最近一次是2011年9月1日實施的新個人所得稅法?，F(xiàn)行個人所得稅制度及征收主要有以下幾個方面特點：</p><p>　　一：分類征收

6、制。將個人所得劃分為工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉讓所得；偶然所得；經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得11種，分類進行征收，不同層次的費用減除規(guī)定和稅率各個不等。</p><p>　　二：納稅方法有自行申報納稅和代扣代繳兩種。自行申報納稅人將應納的稅</p><

7、;p>　　款繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。也可向稅務局申請代扣代繳的納稅法。扣繳義務人每月所扣的稅款繳入國庫后，向主管稅務機關報送《扣繳個人所得稅報告表》、代扣代收稅款憑證和包括每一納稅人姓名、單位、職務、收入、稅款等內(nèi)容的支付個人收入明細表以及稅務機關要求報送的其他有關資料。</p><p>　　三，七級超額累進稅率和比例稅率并用。工資、薪金所得，適用超額累進稅</p><p&

8、gt;　　率，稅率為百分之三至百分之四十五；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率；稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應納稅額減征百分之三十；勞務報酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務院規(guī)定；特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，

9、稅率為百分之二十。</p><p>　　我國個人所得稅制度及征管存在的問題、原因淺析</p><p>　　一，個人所得稅比重并不高。世界上發(fā)達國家的個人所得稅占總收入水平的30%，發(fā)展中國家是15%。2010年個人所得稅收入4837.17億元，占稅收總收入的比重為6.6%；2011年1-9月個稅收入4995.12億元，占稅收總收入的比重為7.0%。個稅是國家財政收入很重要的來源之一，個人所

10、得稅所占的比重實在是太低，如此過低的個人所得稅收入在世界上實在并不多見。可見，個人所得稅的征管現(xiàn)狀令人堪憂。</p><p>　　二，分類課稅模式有失公平。對不同收入來源采用不同稅率和扣除方法，容易出現(xiàn)綜合收入高，但是所得項目多的納稅人不納稅或少納稅，而綜合所得低但所得項目單一的納稅人反而多納稅的不公平現(xiàn)象。不能反映納稅人的綜合納稅收入，也不能全面衡量納稅人的真實納稅能力，難以體現(xiàn)公平稅負、合理負擔的征稅原則。有

11、多個收入來源和收入來源較單一的兩個納稅人，收入相同繳納不同的稅收。所得來源多的人分別按不同稅目多次扣除免征額，可不納稅或少納稅；而所得來源少、收入相對集中涉及稅目單一的人卻因扣除金額少要多納稅。</p><p>　　三，非勞動所得輕征稅、勞動和經(jīng)營所得重征稅。稅率從3%直接跨到10%，然后20%，這對中產(chǎn)階級而言明顯壓力大。我國現(xiàn)行的個人所得稅對工資、薪金所得按3%～45%的7級超額累進稅率征稅；對勞務報酬所得按

12、20%的比例稅率征稅，一次收入畸高的可以實行加成征收；對經(jīng)營所得(生產(chǎn)、經(jīng)營所得和承包、承租經(jīng)營所得)按5%～35%的5級超額累進稅率征稅；對資本所得(特許權使用費、股息、利息、紅利、財產(chǎn)轉讓所得、財產(chǎn)租賃所得)按20%的比例稅率征稅；而偶然所得，如彩票中獎，只征收20%的比例稅率。這形成對勞動所得征稅高，非勞動所得征稅低的現(xiàn)象。</p><p>　　四，地方稅務局對國家規(guī)定的新個稅未嚴格執(zhí)行。 9月份新個人所得

13、稅實施后，“8月工資個稅出現(xiàn)兩種解釋 不同地稅所解釋不同”“部分地方稅務局以軟件未更新為由，仍按2000元起征個稅”等問題迅速受到關注。國家總稅務機關多次表明要切實要求各級稅務機關認真貫徹執(zhí)行相關規(guī)定，切實優(yōu)化納稅服務。而部分地區(qū)或以軟件沒有更新升級為理由推遲搪塞、或干脆不說明理由公然拒絕。地方稅務局征管效率低下是我國個稅存在的問題之一。</p><p>　　五，收入多元化，偷稅現(xiàn)象比較嚴重。隨著改革開放的進一步

14、發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的深化，國民收入分配格局較過去發(fā)生了很大的變化，最顯著的特點就是個人收入來源渠道增多，收入水平顯著提高，收入結構日趨復雜。政府未能根據(jù)收入分配體制全面調(diào)整及現(xiàn)實情況的變化建立起一套有效的收入監(jiān)控體系。另外我國的財產(chǎn)稅調(diào)節(jié)不力，還沒有遺產(chǎn)稅、贈與稅等稅種。目前個人收入除工資、薪金可以監(jiān)控外，其他收入甚至上處于失控狀態(tài)，許多隱形收入、灰色收入稅務機關無法控制也控制不了，造成個人所得稅實際稅源不清。另外納稅人多、面廣、分散、

15、收入隱蔽，納稅人在銀行里沒有統(tǒng)一的賬號，公民收入又以現(xiàn)金取得較多，與銀行的個人賬號不發(fā)生直接聯(lián)系，收入難以控制。</p><p>　　六，征管制度不健全，個人所得稅是所有稅種中納稅人數(shù)量最多的一個稅種，征管工作量相當大，必須有一套嚴密的征管制度來保證。而我國目前實行的代扣代繳和自行申報兩種征收方法，其申報、審核、扣繳制度等都不健全，征管手段落后，難以實現(xiàn)預期效果。自行申報制度不健全，代扣代繳制度又難以落到實處。稅

16、務機關執(zhí)法水平也不高，在一定程度上也影響到了稅款的征收。稅務部門征管信息不暢、征管效率低下。由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準確，而且時效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級稅務部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同時，由于稅務部門和其他相關部門缺乏實質性的配合措施（比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國地稅聯(lián)網(wǎng)等），信息不能實現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務部門無法準確判斷稅源組

17、織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時間內(nèi)取得的各項收入，在納稅人不主動申報的情況下，稅務部門根本無法統(tǒng)計匯總，讓其納稅，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。</p><p>　　我國個人所得稅制度和征管的建議和措施</p><p>　　一，加大個稅的征收力度。讓高收入者多交稅，關鍵在于摸清那些偷漏稅的高收入者，堵上富貴階層稅收征管的“盲區(qū)”。但是在政策執(zhí)行上需具

18、體考量不同人士的收入和家庭狀況，使政策更為合理。目前我國高收入者所得財富，主要集結在五種所得環(huán)節(jié)上：一是財產(chǎn)轉讓所得；二是投資者的利息、股息、紅利所得；三是規(guī)模較大的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；四是勞務報酬所得，特別是一些報酬支付較高項目（如演藝、演講、咨詢、理財、專兼職培訓等）的個人所得；五是外籍個人所得。使富人成為個稅征收主要來源，降低工薪階級的負擔。</p><p>　　二，建議采用

19、以綜合征收為主，適當分類征收的稅制模式。分類征收稅制模式既缺乏彈性，又加大了征稅成本?，F(xiàn)在世界上幾乎沒有國家采用單純的分項稅制模式征收個人所得稅，我們作為世界上最大的發(fā)展中國家，必須要融入到世界經(jīng)濟發(fā)展的大潮中來，必須要努力適應國際經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，仍然采用單純的分類稅制模式已經(jīng)行不通了，必須要通過改革首先向混合制過渡,然后再向綜合制發(fā)展。其次，分項稅制模式，不能適應社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，缺乏公平，征管效率低下，不利于個人所得稅的職能作

20、用的發(fā)展。而以綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合制真正立足于我國的國情有利于體現(xiàn)量能納稅的原則，真正實現(xiàn)個人所得稅調(diào)節(jié)個人收入、防止兩極分化的目標。 </p><p>　　三，適當調(diào)整比例稅率和稅收檔次?？梢越梃b美國的累進稅率結構，降低最高邊際稅率為35%，縮減所得稅累進檔次為5級，使稅率檔次簡化明了。對高收入者，可以借鑒美國稅率中的“累進消失”結構，對課稅所得超過一定數(shù)額時不再按超累進稅率計稅，而實行特殊

21、的比例稅率計算，以此將高收入者在低稅率階段得到的優(yōu)惠抽走。在當前我國貧富差距較大的形勢下，采取“累進消失”的稅率結構，更有巨大的社會意義。它既能確保低收入者享受較低稅率帶來的利益，貫徹稅收的公平原則，又可使高收入者在退清其所不適宜享受的低稅率優(yōu)惠之后，只需面對一個較低的比例稅率，從而體現(xiàn)稅收的效率原則。</p><p>　　四，加強各階級稅務局管理。對不及時執(zhí)行國家相關規(guī)定的地方稅務局嚴肅給予相關處罰，切實保證新

22、舊個稅起征點的無縫銜接，要求各級稅務機關認真貫徹執(zhí)行相關規(guī)定，切實優(yōu)化納稅服務。調(diào)整個稅制度，是回應和照顧低收入群體和工薪階層的惠民政策。因此國家也必須加強對地方稅務局的管理，保證新規(guī)定的落實。</p><p>　　五，加大對偷漏個人所得稅行為的處罰。我國現(xiàn)行漏稅情況比較嚴重，居民的納稅意識也比較淡薄。搞好個人所得稅的征收管理，對偷漏稅行為查處、打擊得力是關鍵之一。全國應進行每年多次的個人所得稅的專項檢查，加強稅

23、務部門與有關部門的密切配合；通過立法，賦予稅務機關一些特殊的權力，增強執(zhí)法的力度；對查處的偷漏稅行為，加大對納稅人罰款的數(shù)額。同時，對一些偷漏稅構成犯罪的納稅人，不能以罰代法，必須依法追究其刑事責任。另外，加強公民納稅意識可從以下幾方面入手：對學生進行必要的稅收基礎知識、稅收政策法規(guī)教育；采取多渠道、全方位的宣傳手法，建立協(xié)稅護稅網(wǎng)絡等。</p><p>　　六，建立和健全個人收入監(jiān)控，做好代扣代繳工作。一方面逐

24、步以信用卡和個人支票取代當前的收付現(xiàn)金化,使納稅人的經(jīng)濟活動都通過銀行進行結算和支付,減少現(xiàn)金流通,將納稅人的所有隱性收入顯性化;另一方面,自納稅人出生起就為其設立終身有效的個人稅務登記號,并據(jù)此辦理銀行個人存款賬戶,實行編碼化管理,使其終身的收支和納稅情況都受到稅務機關的電腦系統(tǒng)監(jiān)督。再者,對個人納稅記錄建檔備案,作為個人信用的一種證明。此外,實行個人財產(chǎn)登記制度,加強對個人實物收入的管理。建立扣繳義務人檔案，規(guī)范扣繳義務人扣繳稅款和

25、申報的程序，督導納稅人正確使用扣稅憑證，加強對扣繳義務人的宣傳明白其不履行稅法規(guī)定的扣繳稅款的義務，要承擔相應的法律責任，使代扣代繳稅款工作進一步完善和規(guī)范化。</p><p>　　個人對所得稅分類征管和綜合征管的看法</p><p>　　分類所得稅是站在人們收入渠道單一和家庭開支大體相同的歷史背景下設計的，但是隨著經(jīng)濟增長，人們的收入渠道和家庭開支多元化以后，分類稅制模式的個人所得稅在調(diào)

26、節(jié)收入分配上越來越顯出其難以彌補的缺陷。因此個人覺得我國的個稅制應該盡快實行綜合所得稅模式。綜合所得稅是對同一納稅人的各種所得作為一個整體進行綜合征收。綜合所得稅制可以量化課稅，體現(xiàn)納稅人的實際負擔水平，公平稅負。但是很多論者對綜合所得稅的擔心集中在管理力量和管理水平上，在此我對有以下關于綜合所得稅制征管建議：一，大力推進非現(xiàn)金交易，加強現(xiàn)金管理，適度限制大額現(xiàn)金的流通。二，建立聯(lián)網(wǎng)制度，將稅務網(wǎng)絡與銀行及各金融機構聯(lián)絡起來。三，稅務總

27、局擴大個稅信息管理系統(tǒng)應用范圍，促進全員全額明細申報工作，使得人們收入特別是高收入人群的收入透明化，還可納稅人實行建檔管理。</p><p>　　個人所得稅制改革勢在必行，又任重而道遠。改革個人所得稅對于完善我國稅制建設促進經(jīng)濟發(fā)展有重大意義。只有公平稅負，才能創(chuàng)造和諧社會，才能更好更快的促進經(jīng)濟發(fā)展。在稅收政策改革過程中肯定會遇到很多困難，需要決策者號召全社會的大力支持和配合，以保證改革順利開展。</p&

28、gt;<p><b>　　參考文獻：</b></p><p>　　黃鳳羽;個人所得稅綜合計征的制度設想[J];稅務研究;2011年03期</p><p>　　余欣凝;個人所得稅完善的探討[J];現(xiàn)代經(jīng)濟信息;2011年05期</p><p>　　劉莎;聚焦兩會個稅起征點調(diào)整 [J];中國外資;2011年14期</p>