會計專業(yè)畢業(yè)論文--個人所得稅

1、<p><b>　　目錄</b></p><p>　　摘要 ………………………………………………………………………………………… 1</p><p>　　Abstract ………………………………………………………………………………… 1</p><p>　　1 緒論 ……………………………………………………………………………………

2、3</p><p>　　2 我國個人所得稅在稅收征管中存在的問題 …………………………………… 4</p><p>　　2.1稅率偏高，稅率檔次設(shè)置不合理 ……………………………………………………… 4</p><p>　　2.2 稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用不明顯 …………………………………………………… 5</p><p>　　2.3 全社會依

3、法納稅的意識依然淡薄 …………………………………………………… 5</p><p>　　2.4 稅務(wù)部門征管信息不暢、征管效率低下 …………………………………………… 6</p><p>　　2.5個人所得稅的處罰遠遠不能到位 …………………………………………………… 7</p><p>　　3美國所得稅征管對我國的啟示 ………………………………………………… 7&

4、lt;/p><p>　　3.1 美國所得稅征管制度 ………………………………………………………………… 7</p><p>　　3.2 美國個人所得稅制度對我國所得稅制度的啟示 …………………………………… 8</p><p>　　4改革我國個人所得稅制加強稅收征管的幾點建議 ………………………… 9</p><p>　　4.1 建立綜合征收與分

5、類征收相結(jié)合的稅制模式 …………………………………… 9</p><p>　　4.2 擴大征稅范圍,發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用 ………………………………………………… 10</p><p>　　4.3 調(diào)整稅率結(jié)構(gòu),實現(xiàn)公平稅負 ……………………………………………………… 10</p><p>　　4.4 實行“量能負擔”,規(guī)范扣除標準 …………………………………………………

6、… 11</p><p>　　4.5 提升稅收征管軟硬件能力,減少稅源流失 ………………………………………… 11</p><p>　　4.5.1 推行全國統(tǒng)一的納稅人識別號制度 ……………………………………… 11</p><p>　　4.5.2 建立個人信用制度 ………………………………………………………… 12</p><p>　　4.

7、5.3 實行雙向申報制度 ………………………………………………………… 12</p><p>　　4.6 加強個稅抽查,加大處罰力度,促進誠信主動申報 ……………………………… 12</p><p>　　5結(jié)論 …………………………………………………………………………………… 13</p><p>　　謝辭 ……………………………………………………………………………

8、………… 14</p><p>　　參考文獻 ………………………………………………………………………………… 15</p><p>　　【摘要】稅收法制建設(shè)相對滯后，稅收征管工作的創(chuàng)新力度不大等諸多原因，使現(xiàn)行個人所得稅稅收征管已經(jīng)遠遠落后于經(jīng)濟的發(fā)展和社會主義市場經(jīng)濟體制的要求，并嚴重制約著稅收職能作用的發(fā)揮和稅收的發(fā)展。為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制的要求，不斷完善個人所得稅征管體制，建立

9、科學合理的個人所得稅征管制度，是新世紀我國經(jīng)濟發(fā)展的重要課題。本文主要闡述了我國個人所得稅在稅收征管中存在的稅收征管難度大，征收成本高，征管手段落后，稅收流失嚴重等問題,分析了影響個人所得稅征管的主要原因,提出了樹立科學的發(fā)展觀和稅收觀，建立合理的稅制模式，加強稅收法制建設(shè)等建議。</p><p>　　【關(guān)鍵詞】個人所得稅；稅收征管； 稅制模式；綜合所得稅</p><p>　　【Abstr

10、act】The legal construction of the tax revenue lags behind relatively, the innovative dynamics of the tax collection and management work does not quite wait for a great deal of reasons, make the tax collection and managem

11、ent of the current Individual Income Tax already far lag behind economic development and demand for the socialist market economy system, and is restricting the full play of the function of the tax revenue and development

12、 of the tax revenue seriously. In order to meet the ne</p><p>　　【Keywords】Individual Income Tax; Tax collection and management; Tax system mode; General income tax</p><p><b>　　1 緒論</b&g

13、t;</p><p>　　稅收征管是整個稅務(wù)工作的前沿陣地和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。而長期以來，個人所得稅稅收征管存在的問題被經(jīng)濟快速發(fā)展、稅收收入連年大幅度超額完成任務(wù)的繁榮景象所掩蓋。隨著時間的推移，個人所得稅稅收征管存在的問題不僅沒有得到逐步緩解，而且越積越多。近年，我國地區(qū)之間、家庭之間、勞動者之間在一定程度上出現(xiàn)收入上的兩極分化，衍生了大量的社會矛盾，這與社會主義實現(xiàn)共同富裕的本質(zhì)不符。對個人收入進行調(diào)節(jié)，已經(jīng)到了刻

14、不容緩的程度。因此，個人所得稅的征管越來越受到社會各界重視。由于我國生產(chǎn)力還比較落后、法制化程度還比較低、整個社會和國民經(jīng)濟的管理水平還不夠高，再加上我國現(xiàn)行個人所得稅征管制度不健全和征管手段落后等諸多方面的原因，目前稅收征管機制在實際運行中還存在很多問題，沒有發(fā)揮應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用?，F(xiàn)有的所得稅稅制不利于保障稅收公平，容易產(chǎn)生稅收規(guī)避，造成稅源的流失，不利于國家稅收的穩(wěn)定增長。稅收制度的不完善造成了我國所得稅稅收稅源的流失，對調(diào)節(jié)個人收入

15、，減小貧富差距的作用有限。因此對現(xiàn)有的個人所得稅稅收征管改革將使得我國的個人所得稅更加與我國的經(jīng)濟社會發(fā)展相適應(yīng)，更好的保障國家收入增長和社會的稅收公平，最終真正發(fā)揮個人</p><p>　　2 我國個人所得稅在稅收征管中存在的問題</p><p>　　我國個人所得稅制采用的是分類計征模式下的超額累進與比例稅率并存的稅率。我國現(xiàn)行個人所得稅法針對不同的征稅項目規(guī)定了三種稅率: (1)適用于

16、工資薪金所得的5%—45%的九級超額累進稅率。(2)適用于個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得的 5%—35%的五級超額累進稅率。(3)適用于勞務(wù)報酬、稿酬、利息、股息、紅利、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得的 20%比例稅率。個人所得稅的邊際稅率指的是指征稅對象數(shù)額的增量中稅額所占的比率。以超額累進的個人所得為例，免征額為800元，則800元以下的這部分所得額的邊際稅率為0，所得額為1000元時，增量200元，稅額10元，則邊際

17、稅率為10元÷200元=5％。當所得額為1800元時，增量500元（＝1800－500－800），稅率10％，稅額50元，邊際稅率10％，可見，個人所得稅超額累進稅率表中的每一級稅率實際上就是相應(yīng)級距所得額的邊際稅率。結(jié)合我國個人所得稅環(huán)境分析，累進稅率帶來了以下問題：一是過高的邊際稅率不利于我國民間投資資本的形成，不適合我國當前的經(jīng)濟成長階段。二是稅率設(shè)計過于繁雜，操作難度大，不適應(yīng)我國現(xiàn)有的征管水平。三是級次過多的<

18、/p><p>　　2.1 稅率偏高，稅率檔次設(shè)置不合理</p><p>　　有關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，香港地區(qū)的個人所得稅稅率為2%—15%，新加坡的為2%—28%、馬來西亞的為1%—29%、日本的為10%—37%、美國的為15%—39%，與這些重要的貿(mào)易伙伴國稅率相比，我國的個人所得稅稅率為5%—45%，［1］明顯偏高，而且稅率檔次的設(shè)置不合理。這使得我國出現(xiàn)收入大戶偷逃稅款，稅款嚴重流失的現(xiàn)象。按

19、收入來源不同分類征稅，雖便于操作，但顯失公平，不考慮納稅人負擔不同而以統(tǒng)一稅率征稅，也有悖公平稅負的理念。</p><p>　　其次，稅率檔次設(shè)置也不合理。稅率檔次過多，過于復雜。如工資薪金所得稅率共有九個檔次最高邊際稅率達45%，在這種高邊際稅率多級次的累進稅率結(jié)構(gòu)中某些級次的稅率形同虛設(shè)，并無實際意義。而且，際稅率過高會產(chǎn)生抑制人們工作積極性的負作用。</p><p>　　2.2 稅收

20、調(diào)節(jié)貧富差距的作用不明顯</p><p>　　一般來說，掌握社會較多財富的人，應(yīng)為個人所得稅的主力納稅人。而我國的現(xiàn)狀是：處于中間的、收入來源主要依賴工資薪金的階層繳納的個人所得稅占全部個人所得稅收入的46.4%[2]；應(yīng)作為個人所得稅繳納主要群體的上層階層（包括在改革開放中發(fā)家致富的民營老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實的富人群體），繳納的個人所得稅只占個人所得稅收入總額的5%左右。[3]有關(guān)稅務(wù)機關(guān)

21、對美國《亞洲華爾街日報》評出的“2008年中國內(nèi)地十大富豪”的稅收繳納情況進行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)幾乎沒有一位富豪繳納個人所得稅。改革開放以來，在先讓一部分人富裕起來的政策作用下，我國有一大批人先后通過各種途徑走上了富裕之路。然而，由于我國納稅人的納稅觀念的淡薄，由于我國多年計劃經(jīng)濟體制下長期對稅收的排斥，也由于我國稅收征管方面存在的種種漏洞，在這些首先富裕起來的人群中，不少人不僅沒有成為納稅的大戶，反而成為逃稅、偷稅的典型。在我國的存款總量中

22、，人數(shù)不足20%的富人們占有80%的比例，但是他們交納的個人所得稅卻不及總量的10%。</p><p>　　2.3 全社會依法納稅的意識依然淡薄</p><p>　　與過去社會公眾不知稅法、不懂稅法相反，通過近年來稅務(wù)部門持續(xù)、廣泛的宣傳和培訓，現(xiàn)在大部分納稅人和扣繳義務(wù)人已經(jīng)了解或主動了解稅法，但卻主觀存在隱瞞收入，故意偷逃稅的意識。</p><p>　　統(tǒng)計數(shù)字

23、表明，在個人所得稅收入中，來之于工資薪金所得、利息股息紅利所得、偶然所得呈上升趨勢，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、財產(chǎn)租賃所得呈下降趨勢。其中，工資薪金所得個人所得稅的比重由1994年的38.7％，提高到2002年的46.4％；利息股息紅利所得個人所得稅的比重由1994年的4.4％提高到2002年的31.7％。個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得已不再是個人所得稅收入的主要來源，比重分別從1994年的46.1％和

24、3.9％，下降到2002年的15.3％和1.9％。[4]由于工資薪金所得和利息股息紅利所得都實行了源泉扣繳的辦法，稅收流失相對較小，在同等的稅收環(huán)境中，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得個人所得稅的下降，惟一的理由就是這部分群體偷逃稅比較多。另外，從查處案件中也可以看出，演藝明星、私營企業(yè)主、建筑承包人等高收入群體偷逃稅的現(xiàn)象很普遍。</p><p>　　同時扣繳義務(wù)人代扣代繳質(zhì)量也不高，缺乏主

25、動足額納稅意識。雖然國家稅務(wù)總局早在1995年就制定并下發(fā)了《個人所得稅代扣代繳辦法》，對扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)作了明確而又具體的規(guī)定。但實際生活中，部分扣繳義務(wù)人或迫于領(lǐng)導的壓力，或責任心不強、業(yè)務(wù)水平不高、法制觀念淡薄，故意縱容、協(xié)助納稅人共同偷逃稅，將該扣繳個人所得稅的收入不計或少計入應(yīng)納稅所得額，還有的干脆將工資薪金所得適用的超額累進稅率改為5%的比例稅率。</p><p>　　2.4 稅務(wù)部門征管信息不

26、暢、征管效率低下</p><p>　　由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準確，而且時效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨區(qū)域順利傳遞，甚至同一級稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同時，由于稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實質(zhì)性的配合措施（比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國地稅聯(lián)網(wǎng)等），信息不能實現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務(wù)部門無法準確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅

27、人在不同地區(qū)，不同時間內(nèi)取得的各項收入，在納稅人不主動申報的情況下，稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計匯總，讓其納稅，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。</p><p>　　我國目前個人所得稅的征管仍停留在手工操作水平上，計算機運用主要集中在稅款征收環(huán)節(jié)，納稅稽查主要靠手工，稅務(wù)機關(guān)的計算機未能實現(xiàn)與海關(guān)、企業(yè)、銀行、商場、財政、政府等等的聯(lián)網(wǎng)。各地信息化改革進程不一，計算機使用程度差異大，個人所得稅征管的規(guī)范性受

28、到限制，未能實現(xiàn)統(tǒng)一的征管軟件，信息不能共享，影響了稅務(wù)部門對納稅人納稅情況的審核，降低了效率。稅務(wù)部門所掌握的納稅人的納稅信息太少，加上個人所得稅的專職稽查人員不多，難以對納稅人的納稅情況作經(jīng)常性的檢查。稅收征管手段對稅收制度的保證程度則受到稅務(wù)部門的自身的能力和外部納稅環(huán)境的雙重影響。就兩者的關(guān)系而言，稅務(wù)部門的征管能力是內(nèi)在因素，它的強弱決定了稅收征管手段對稅收制度實施有效的保證程度，前提條件是稅收制度符合社會經(jīng)濟發(fā)展水平和稅務(wù)部

29、門自身的征管能力發(fā)展水平。個人所得稅法不完善主要表現(xiàn)在，規(guī)定的稅率檔次過多，以及內(nèi)外個人股息及各項扣除規(guī)定的不一致，不明晰，分項目按次分別扣費計稅等，給了偷逃稅以可乘之機。</p><p>　　同時稅務(wù)部門對隱形收入缺乏有效的監(jiān)管措施，由于我國經(jīng)濟正處于轉(zhuǎn)型期，收入分配渠道不規(guī)范，金融系統(tǒng)發(fā)展滯后，導致現(xiàn)實生活中個人收入的貨幣化程度較低，現(xiàn)金交易頻繁，并產(chǎn)生大量的隱形收入、灰色收入。目前，在中國要想搞清楚誰是真正

30、的“富人”很不容易。一個常識是，現(xiàn)在浮在表面的有錢人，比如正被稅務(wù)部門重點監(jiān)控的私營企業(yè)主和演藝明星，充其量只是有錢人的冰山一角。2000年7月，國家統(tǒng)計局城市社會經(jīng)濟調(diào)查總隊在全國10個省市進行高收入群體的調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，在城市高收入群體中，企業(yè)單位的負責人占的比例最高。而過去人們對演藝界人士高收入的想象，并沒有在調(diào)查中得到確認。[5]很多自稱有錢的人實際上并不是很有錢，劉曉慶也許就是其中的一個；很多實際很有錢的人卻從來不敢說自己有錢

31、。這使得稅務(wù)部門重點監(jiān)控的納稅人監(jiān)控的不在重點上。</p><p>　　2.5個人所得稅的處罰遠遠不能到位</p><p>　　個人所得稅的處罰是和其違章違法行為聯(lián)系在一起的，而其違章違法行為主要表現(xiàn)在偷逃稅問題上，我國個人所得稅所得稅偷逃稅問題，早在上世紀80年代后期的個人收入調(diào)節(jié)稅執(zhí)行期間就曝露出來，當時對各種“名人”、“權(quán)貴”的偷逃稅案件處罰不力，其負面的示范效應(yīng)非常大。同時，90年

32、代初開始暴力抗稅事件也在全國范圍內(nèi)屢屢發(fā)生，加之法律對其的制裁也沒有及時到位，使違法犯罪者更加氣焰囂張。雖然近幾年執(zhí)法環(huán)境對個人所得稅征管有了一定改善，部分“明星”、“大腕”偷逃稅行為也遭到了一定打擊，但整體個人所得稅征管還是“富人爭相偷逃稅、工資薪金萬萬稅”。再加之能夠繳得起較高個人所得稅的，一般都是有一定地位和名望的，稅務(wù)部門對他們偷逃稅被查到的最多也是補稅罰款，有的甚至任其發(fā)展、睜一只眼閉一只眼了事。</p><

33、;p>　　3 美國所得稅征管對我國的啟示</p><p>　　3.1 美國所得稅征管制度</p><p>　　目前，個人所得稅是美國稅收的兩大稅種之一，約占聯(lián)邦政府的收入的45%以上。[6]目前美國采用綜合所得稅制作為個人所得稅的課稅模式。綜合所得稅制，是指將納稅人在一定期間內(nèi)（一般為一年）各種不同來源的所得綜合起來，減去法定減免和扣除項目的數(shù)額后，就其余額按累進稅率計征所得稅的一種

34、課稅制度[7]換句話說，綜合所得稅制下，個人所得稅是一種對人稅，計稅依據(jù)是個人的總體負擔能力，它最能體現(xiàn)納稅人的實際負擔水平，最能體現(xiàn)支付能力原則和量能課稅原則。</p><p>　　美國個人所得稅中的許多減免規(guī)定體現(xiàn)了稅收公平的原則，更加注重保護弱者。比如說，標準扣除額因納稅人的身份而異，每年根據(jù)通貨膨脹情況做指數(shù)化調(diào)整（見下表）。 [8]</p><p>　　3-1 美國個人所得稅標準

35、扣除額 單位：美元</p><p>　　從上表可以看出，美國的個人所得稅負擔是不同的，不同的生活環(huán)境所要負擔的生活成本是不同的，因此充分照顧那些生活成本比較大的人群有利于稅收調(diào)節(jié)收入、實現(xiàn)稅收公平職能的實現(xiàn)。</p><p>　　同時美國稅法規(guī)定，納稅人可以選擇分項扣除。包括醫(yī)療費用、家庭住房抵押貸款利息、偶然損失、其他雜項費用。[9]有意思的是，賭博損失、未收

36、回的年金投資都可以全部扣除。這樣的話，美國人納稅時，基本上是對他的實際可以支配和實際負擔能力的收入進行納稅。</p><p>　　不難得出，美國的個人所得稅課稅制度，有利于維護社會公平，美國的富人所繳納的稅收遠遠高于窮人。同時它的相關(guān)規(guī)定，也體現(xiàn)出了以人為本的精神。最近還看到一則新聞，美國AIG集團向美國國會求得千億美元的援助款后對其高管發(fā)了高額獎金，一時舉國嘩然，隨后美國國會推出法令，規(guī)定受援助企業(yè)高管發(fā)獎金的

37、，90%獎金收入作為懲罰性個人所得稅上繳國庫。[10]這充分維護了其廣大納稅人的權(quán)益。</p><p>　　3.2 美國個人所得稅制度對我國所得稅制度的啟示</p><p>　　美國實行的綜合個人所得稅制，是符合其國情的，美國是消費型社會，美國的高消費率、低儲蓄率、低投資率決定了美國的稅收改革目標是促進儲蓄、抑制消費。這與我國現(xiàn)階段的情況正好相反。我國正處于低消費、高儲蓄、高投資的階段，低

38、消費、高儲蓄、高投資不利于我國經(jīng)濟長期、健康、穩(wěn)定發(fā)展。消費需求是根本需求，經(jīng)濟增長的源泉最終要靠消費來拉動。在我國投資率過高、消費率過低的情況下，必須大力提高消費率。因此，美國的個人所得稅制我們不能盲目照搬，應(yīng)有選擇的鑒別利用。</p><p>　　美國個人所得稅的發(fā)展，實現(xiàn)了從結(jié)果公平向保證基本的起點公平的轉(zhuǎn)變。[11]這對我國的個人所得稅改革具有重要的借鑒意義。</p><p>　　

39、第一，我國工薪所得的，個人所得稅率的累進程度還偏高，應(yīng)適度降低最高邊際稅率。目前我國工薪所得的最高邊際稅率為45%，高于個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營所得的最高邊際稅率35%[12]，也比美國現(xiàn)行所得稅對個人所得的最高邊際稅率35%高10個百分點。</p><p>　　第二，創(chuàng)造條件，適時實現(xiàn)個人所得稅制由分類制向分類與綜合制的轉(zhuǎn)變。實行綜合制，有利于公平，也可以減少避稅行為的發(fā)生。個人所得稅制度

40、上的缺陷使得稅收收入大量流失。因此要創(chuàng)造條件，對個人所得稅實行分類與綜合制的轉(zhuǎn)變，將工資、薪金、勞務(wù)報酬、經(jīng)營收入、利息等經(jīng)常性的所得實行綜合申報征收，真正發(fā)揮個人所得稅的分配調(diào)節(jié)作用，體現(xiàn)公平原則的要求。</p><p>　　第三，實行可返還性稅收抵免，替代稅前扣除。目前我國工資薪金所得稅前扣除標準為每月2000元，但是有一部分處于扣除標準以下的低收入者因為收入遠遠低于稅前扣除標準，而不能享受到稅前扣除的好處。

41、因此，如果將稅前扣除標準辦法改為可返還性稅收抵免辦法，情況就不一樣。比如，如果采用可返還性稅收抵免辦法，在最低檔稅率為5%的情況下，假設(shè)可返還性稅收抵免為每月200元，某一納稅人稅前收入為每月1600元，這樣，她不僅不用納稅，還可以獲得120（200-1600*5%）元的稅收返還，她就完全享受到了原先稅前扣除2000元的好處，這樣就保證了社會的基本起點公平。</p><p>　　4 改革我國個人所得稅制加強稅收征

42、管的幾點建議</p><p>　　4.1 建立綜合征收與分類征收相結(jié)合的稅制模式</p><p>　　借鑒外國的個人所得稅經(jīng)驗和發(fā)展趨勢，我國的個人所得稅制應(yīng)創(chuàng)造條件逐步向綜合稅制過渡。但在目前情況下，完全放棄分類所得稅模式是不現(xiàn)實的,可能會加劇稅源失控。根據(jù)我國經(jīng)濟社會的發(fā)展水平和稅收征管的實際情況,目前應(yīng)實行綜合征收與分類征收相結(jié)合的稅制模式，在區(qū)分綜合征收項目和分類征收項目時,可考慮

43、兩個標準:一是將所得性質(zhì)相同的列為綜合,所得性質(zhì)不同的列為分類。鑒于我國的實際情況,首先應(yīng)將不同來源、不同性質(zhì)的每一種所得進行非常細化的分類,然后將這些細化了的分類所得按照如下四種所得類型分別總計[13]:勞務(wù)所得,如工資、獎金、勞務(wù)報酬等；營業(yè)所得；投資所得,如利息 股息、紅利等；其他所得,如轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等,然后對那些投資性的、沒有費用扣除的、 并且能夠較好采用扣繳方法的應(yīng)稅所得,如投資所得、其他所得等,實行分類征稅的辦法。對那

44、些屬于勞動報酬所得、有費用扣除的應(yīng)稅項目,則實行綜合征收的辦法。</p><p>　　4.2 擴大征稅范圍,發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用</p><p>　　現(xiàn)階段,個人所得稅已不再是“劫富濟貧”的政策工具,開始成為國家稅收的一個主要稅種。2005年,我國個人所得稅為2094億元,但只占全國稅收的 6.78%, 遠遠低于西方發(fā)達國家平均30%的比重,也低于許多發(fā)展中國家,如印度在1992 年就達到了

45、7.68%。[14]如果我國能達到 15%的話,2005 年就是 4630 億元,還少 2000 多個億,可見征收潛力非常大。這說明中國稅收系統(tǒng)對個人征稅的效率較低, 大部分高收入者應(yīng)交的個人所得稅并沒有足額收上來。據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計,2003 年以來,個人所得稅收入結(jié)構(gòu)中,工資、 薪金所得項目收入占了 50%左右。[15]因此, 中國應(yīng)在許多征稅辦法上借鑒國際上的經(jīng)驗,不應(yīng)該把工薪階層和知識分子作為個人所得稅的征收重點,這樣會破壞橫向

46、和縱向公平。當前, 應(yīng)把以下“ 六種人” 作為個人所得稅征收的監(jiān)控重點[16]: 部分經(jīng)營比較好的私營企業(yè)主和個體工商業(yè)戶；演藝、體育專業(yè)人員、包工頭、暴發(fā)戶以及其他新生貴族；部分天賦比較高、能力比較強的中介機構(gòu)專業(yè)人才,包括律師、注冊會計師、 評估師、證券機構(gòu)的操盤手等；部分從事高新技術(shù)行業(yè)取得高收入 銷售知識</p><p>　　4.3 調(diào)整稅率結(jié)構(gòu),實現(xiàn)公平稅負</p><p>　　

47、稅率模式的選擇,不僅直接影響納稅人的稅收負擔,而且關(guān)系到政府的一些政策目標能否順利實現(xiàn)。因此,應(yīng)根據(jù)全球個人所得稅改革的基本趨向和當前我國收入分配的現(xiàn)狀,結(jié)合稅收模式的改革,科學地設(shè)計個人所得稅稅率,對低收入的納稅人適用較低的稅率,對高收入者適用高稅率,以實現(xiàn)調(diào)節(jié)貧富差距的目的。改革措施可考慮:(1)減少稅率級次,擴大級距。一般來說,西方國家的個人所得稅等級數(shù)目平均為 6 個,而我國的工資、 薪金個人所得稅稅率等級為 9 個。[17]由

48、于在較少等級下的稅率制度同樣能起到更好的累進效果而又簡化稅制,因而我國應(yīng)削減稅率級次。(2)不同的應(yīng)稅基礎(chǔ)在稅率設(shè)計及稅負分配上應(yīng)有所差別。我國應(yīng)稅所得主要包括勞動所得、經(jīng)營所得、投資所得和財產(chǎn)所得。對投資所得和財產(chǎn)所得,由于這些所得的獲得,憑借的是其擁有的資產(chǎn),所含辛苦較少, 課以重稅是不過分的,對避免寄生階層的產(chǎn)生有一定的作用。對經(jīng)營所得,在稅率設(shè)計及扣除上,應(yīng)加大課稅力度,并對超過一定限額的實行加成征收。對勞動所得,從總體上應(yīng)堅持

49、從輕課稅的原則,以體現(xiàn)對勤勞所得的某種鼓勵。但這并不是說對其內(nèi)部的工薪所得和勞務(wù)報酬所得,就沒有課稅上的差別,這主要在于</p><p>　　4.4 實行“量能負擔”,規(guī)范扣除標準</p><p>　　在個人所得稅中的“扣除額”上應(yīng)該體現(xiàn)量能負擔[19],就是能力強的人, 多納稅；能力弱的人,少納稅；沒有能力負擔的人,不納稅。我們在長期實行的扣除額口徑過窄了,還應(yīng)該考慮納稅人的住房養(yǎng)老、失

50、業(yè)等因素,此外根據(jù)納稅人贍養(yǎng)人口的多寡、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小甚至殘疾等計算出的“生計費”也得扣除。另外,個人所得稅繳納時夫妻雙方工作與一方工作的應(yīng)有所區(qū)別,即家庭成員的經(jīng)濟情況也應(yīng)考慮,夫妻一方工作的應(yīng)該少繳稅。應(yīng)該學習西方發(fā)達國家以家庭聯(lián)合申報制度。按目前稅制暫舉兩個家庭總收入同為12 萬元/年的年資產(chǎn)節(jié)余狀況,甲家庭夫妻兩人都工作且每人年收入 6 萬元/人,無需贍養(yǎng)老人和小孩；乙家庭夫妻一人工作,年收入 12 萬元, 需贍養(yǎng)

51、1 位老人和 1個小孩。費用扣除按前例,甲家庭年個稅總額 6648 元,乙家庭年個稅總額 1393元,扣除生活費用1000 元/人月后,甲、乙家庭年資產(chǎn)分別增加 89352元、58068 元, 同樣家庭收入, 最后相差3萬元之多。</p><p>　　4.5 提升稅收征管軟硬件能力,減少稅源流失</p><p>　　4.5.1 推行全國統(tǒng)一的納稅人識別號制度</p><

52、p>　　應(yīng)通過稅法或其他相關(guān)法律規(guī)定,強制建立唯一的、 終身不變的納稅人識別號,扣繳義務(wù)人、納稅人,以及向稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)情況的部門或單位,必須使用納稅人識別號。[20]以此為基礎(chǔ),建立完整、準確的納稅人檔案,對納稅人的收入和與其納稅事項有關(guān)的各種信息進行歸檔和整理,同時,納稅人識別號還應(yīng)強制用于儲蓄存款、購買房地產(chǎn)等大宗經(jīng)濟活動,并且廣泛用于經(jīng)濟生活的各個領(lǐng)域。</p><p>　　4.5.2 建立個人信

53、用制度</p><p>　　首先,要切實實施儲蓄存款實名制,建立個人賬戶體制。這項舉措在2000 年已經(jīng)實行,但只是初步的,還很不完善。每一個人建立一個實名賬戶,將個人工資、 薪金、福利、社會保障、納稅等內(nèi)容都納入該賬戶,這需要稅務(wù)、銀行、司法部門密切配合和強大的計算機網(wǎng)絡(luò)支持。其次,國家要盡快頒布實施《個人信用制度法》及其配套法規(guī),用法律的形式對個人信用記錄與移交、個人信用制度檔案管理、個人信用級別的評定和使用

54、、個人信用的權(quán)利義務(wù)及行為規(guī)范等個人賬戶體系建設(shè)作出明確的規(guī)定,用法律制度確保個人信用制度的健康發(fā)展。</p><p>　　4.5.3 實行雙向申報制度</p><p>　　現(xiàn)行稅法沒有明確納稅人申報個人所得的義務(wù),既不利于稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管稅源, 又淡化了納稅人應(yīng)有的責任和義務(wù),即實行納稅人和扣繳義務(wù)人雙向申報的制度, 考慮到我國的稅收征管能力還做不到接受所有納稅人的申報,可就年收入達到一定標

55、準的納稅人要求必須申報。對于扣繳義務(wù)人則必須實行嚴格的規(guī)定,即不論是否達到納稅標準,都必須向主管稅務(wù)機關(guān)申報。當然,雙向申報還需要一系列的配套制度,如儲蓄存款實名制、個人財產(chǎn)登記制度等。</p><p>　　4.6 加強個稅抽查,加大處罰力度,促進誠信主動申報</p><p>　　完善稅法的罰責,大力打擊稅收違法行為。明確界定納稅人和稅務(wù)機關(guān)的權(quán)利義務(wù), 細化對稅收違法行為的處罰規(guī)定,減少

56、稅收執(zhí)法的隨意性;加重處罰的力度, 重點檢查有不良納稅記錄者, 對數(shù)額巨大、情節(jié)嚴重的涉稅案件,依法移送司法機關(guān)立案審查,改變違法者的成本收益對比。鼓勵群眾舉報偷逃稅案件,為舉報者保密并進行獎勵。</p><p><b>　　5 結(jié)論</b></p><p>　　市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展,個人收入的不斷提高使個人所得稅成為增長潛力與空間最大的稅種,個人所得稅的流失也成為關(guān)注

57、的熱點。本文從我國個人所得稅稅收征管存在的問題出發(fā)，探討了存在這些問題的原因，在此基礎(chǔ)上進一步探求美國個人所得稅征管對我國的啟示,發(fā)現(xiàn)分類所得稅制強化了稅收的收入功能,削弱了調(diào)節(jié)功能,造成收入分配機制扭曲,將工薪階層推向個人所得稅納稅人主體,稅收相對負擔較重,這與個人所得稅的目標是相違背的。而信用制度缺失,傳統(tǒng)文化的慣性等因素加大了個人所得稅征管的難度增加了稅收成本,稅收流失進一步加劇，稅收公平難以實現(xiàn)。因此改革個人所得稅稅收征管相關(guān)制

58、度勢在必行。本文認為從完善個人所得稅制度入手,減少工薪所得稅的累進級數(shù),以混合課征制為過渡,緩解收入分配機制的扭曲.同時迅速建立起以身份證號碼為基礎(chǔ)的三號統(tǒng)一(身份證號,納稅識別號,社會保障號)的個人信用平臺,配合稅收征管制度的強化提高征稅效率.加大稅法宣傳力度,借助新聞媒體的力量,使公民知法守法,從而逐步減少稅收流失，促進稅收公平。</p><p>　　由于所學知識有限,本文只在粗淺的層面探討個人所得稅稅收征管

59、存在的問題,提出基本的對策建議。個人所得稅流失的深層根源還有待于深入研究,我會在今后的工作中繼續(xù)關(guān)注個人所得稅。</p><p><b>　　謝辭</b></p><p>　　本論文的完成，得益于xx學院老師傳授的知識，使本人有了完成論文所要求的知識積累，更得益于導師xx教授從選題的確定、論文資料的收集、論文框架的確定、開題報告準備及論文初稿與定稿中對字句的斟酌傾注的

60、大量心血，在此對導師xx教授表示感謝！xx教授的嚴謹細致、一絲不茍的作風將一直是我工作、學習中的榜樣；她循循善誘的教導和不拘一格的思路給予我無盡的啟迪。</p><p>　　在這里，還要特別感謝大學四年學習期間給我諸多教誨和幫助的金陵女子學院的各位老師，感謝你們，你們給予我的指導和教誨我將永遠記在心里！</p><p>　　在論文的寫作過程中，小組同學們對我的寫作幫助很多，感謝你們！<

61、;/p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1]陳志楣.稅收制度國際比較研究[M].北京:經(jīng)濟科學出版社，2000:213</p><p>　　[2]項懷成.個人所得稅調(diào)節(jié)誰[M].北京:經(jīng)濟科學出版社, 1998:179</p><p>　　[3]劉國慶.對我國個人所得稅制中三個問題的探討[J].稅

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63、[7]蔡秀云.個人所得稅制國際比較研究[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社，2002:95</p><p>　　[8]蔡秀云.個人所得稅制國際比較研究[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社，2002:129</p><p>　　[9]蔡秀云.個人所得稅制國際比較研究[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社，2002:135</p><p>　　[10]鐘小敏.競爭還是協(xié)調(diào)[M].北京

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