畢業(yè)論文---對小企業(yè)會計準(zhǔn)則制定過程中若干問題的思考

1、<p>　　本科生畢業(yè)論文（設(shè)計）</p><p>　　題 目 對小企業(yè)會計準(zhǔn)則制定過程中若干問題的思考 </p><p>　　專 業(yè) </p><p>　　學(xué)習(xí)中

2、心 </p><p>　　姓 名 學(xué) 號 </p><p>　　指導(dǎo)教師 </p><p>　　年 月

3、 日</p><p><b>　　論文摘要</b></p><p>　　目前我國通行的會計準(zhǔn)則是財政部2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則主要適用于上市公司、金融機(jī)構(gòu)以及大型企業(yè)。而2004年4月27日頒布并于2005年1月1日施行的《小企業(yè)會計制度》，是在《企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上，根據(jù)小企業(yè)的特點(diǎn)，在借鑒國際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上制定的，其特點(diǎn)是簡單、適

4、用。無論從核算成本還是經(jīng)濟(jì)后果來看，《小企業(yè)會計制度》更針對小企業(yè)的自身情況。但在實(shí)踐中《小企業(yè)會計制度》卻沒有得到普及。為進(jìn)一步完善我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，使更多的中小企業(yè)實(shí)施會計準(zhǔn)則，目前的企業(yè)會計準(zhǔn)則對中小企業(yè)存在一定的局限性和不適用性，為了規(guī)范小企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，財政部制定了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》（財會[20

5、11]17號），本文主要就《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定方面的內(nèi)容進(jìn)行了一些分析，希望可以對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的制定及執(zhí)行能夠起到一定的借鑒作用。</p><p>　　關(guān)鍵詞：小企業(yè)會計準(zhǔn)則 政策 思考</p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　一、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》總體特點(diǎn)4</p><p>

6、　?。ㄒ唬?、簡便易操作4</p><p>　　（二）、基本消除與稅法的差異4</p><p>　　（三）、有利于規(guī)范企業(yè)會計行為4</p><p>　?。ㄋ模?、規(guī)范企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)的適用性4</p><p>　　二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定的一些思考及建議5</p><p>　　（一）、適用范圍及其建議5<

7、/p><p>　　（二）、與稅法協(xié)調(diào)情況及建議6</p><p>　?。ㄈ⒇攧?wù)報表簡化列報及建議7</p><p>　?。ㄋ模㈥P(guān)于增加首次執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的建議8</p><p><b>　　三、結(jié)束語9</b></p><p><b>　　四、參考文獻(xiàn)10</b

8、></p><p>　　對小企業(yè)會計準(zhǔn)則制定過程中若干問題的思考</p><p>　　我國于2005年建成的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起在我國上市公司和非上市大中型企業(yè)有效實(shí)施，得到了國內(nèi)、國際社會的普遍認(rèn)可，但這套準(zhǔn)則體系的實(shí)施范圍不包括小企業(yè)。現(xiàn)行小企業(yè)會計制度是2004年制定的，相關(guān)內(nèi)容早已過時，實(shí)際效果并不理想，差強(qiáng)人意。究其原因，內(nèi)容設(shè)計的某些不足導(dǎo)致了小企業(yè)本身

9、缺乏的執(zhí)行內(nèi)在動力，制定對執(zhí)行主體的界定不夠清晰，制度轉(zhuǎn)換亦不具有強(qiáng)制性。 小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要力量，加強(qiáng)小企業(yè)管理、促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展是保持國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是關(guān)系民生和社會穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計，在所有477萬戶企業(yè)中，小企業(yè)數(shù)量占97.11%、從業(yè)人員占52.95%、主營業(yè)務(wù)收入占39.34%、資產(chǎn)總額占41.97%。已經(jīng)成為拉動經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)市場繁榮、擴(kuò)大城鄉(xiāng)就業(yè)的重要力量。<

10、/p><p>　　為進(jìn)一步完善我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，使更多的中小企業(yè)實(shí)施會計準(zhǔn)則，目前的企業(yè)會計準(zhǔn)則對中小企業(yè)存在一定的局限性和不適用性，為了規(guī)范小企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，財政部制定了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》（財會[2011]17號），于2011年10月18日印發(fā)，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施

11、行，鼓勵有條件的小企業(yè)提前執(zhí)行，鼓勵微型企業(yè)參照執(zhí)行。財政部于2004年4月27日發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》(財會[2004]2號)同時廢止。</p><p>　　一、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》總體特點(diǎn)</p><p><b>　?。ㄒ唬⒑啽阋撞僮?lt;/b></p><p>　　《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》是在《小企業(yè)會計制度》基礎(chǔ)上結(jié)合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定

12、進(jìn)行修改并予以簡化形成的主要對小企業(yè)常見業(yè)務(wù)予以規(guī)范，未涉及的業(yè)務(wù)可參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。其會計處理原則、會計科目、報表項目設(shè)置等符合小企業(yè)實(shí)際情況。同時大幅減少了職業(yè)判斷內(nèi)容，充分體現(xiàn)了簡便易操作的理念，有利于小企業(yè)會計人員理解和執(zhí)行。 </p><p>　　（二）、基本消除與稅法的差異</p><p>　　《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》基本消除了小企業(yè)會計與稅法的差異，對稅收管理工

13、作而言能夠起到促使小企業(yè)實(shí)行查賬征收、進(jìn)一步提高稅收征管質(zhì)量的作用；對小企業(yè)自身而言，實(shí)施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》有利于督促其建章建制，不斷提高核算水平，滿足稅收優(yōu)惠條件。</p><p>　?。ㄈ⒂欣谝?guī)范企業(yè)會計行為</p><p>　　《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》有利于規(guī)范小企業(yè)會計行為，提高會計信息質(zhì)量和企業(yè)信譽(yù)度，從而為打通小企業(yè)與銀行的通道、破解小企業(yè)融資難的問題奠定制度基礎(chǔ)。</p

14、><p>　　（四）、規(guī)范企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)的適用性</p><p>　　《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》嚴(yán)格界定大中小企業(yè)，規(guī)范企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)的適用性。小企業(yè)會計準(zhǔn)則適用范圍，主要是適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的、同時滿足下列三個條件的小企業(yè)：一是不承擔(dān)社會公眾責(zé)任即非上市公司以及金融企業(yè)；二是經(jīng)營規(guī)模較?。蝗遣粚儆谄髽I(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司或子公司。（五）服務(wù)對象定位明確</p><p>

15、　　《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》服務(wù)對象定位比較明確。由于小企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)往往并不分離，業(yè)主或股東可以通過直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理來獲得相關(guān)的信息，因此小企業(yè)會計信息的主要使用者是國家稅務(wù)部門和金融機(jī)構(gòu)。</p><p>　　二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定的一些思考及建議</p><p>　?。ㄒ唬⑦m用范圍及其建議</p><p>　　我國財政部對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的適用范

16、圍采取的是定量標(biāo)準(zhǔn)加排除項，即適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。其中將股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司三類企業(yè)進(jìn)行排除。該適用范圍存在部分不合理，可以考慮從以下兩方面進(jìn)行改進(jìn)：</p><p>　　1、對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的適用范圍應(yīng)該采取定量結(jié)合定性的標(biāo)準(zhǔn)，其中定性標(biāo)準(zhǔn)則應(yīng)該從小企業(yè)會計

17、信息的相關(guān)性原則和成本效益角度進(jìn)行考慮，應(yīng)借鑒IASB發(fā)布的《中小主體財務(wù)報告準(zhǔn)則》中所規(guī)定的以“是否承擔(dān)公共受托責(zé)任”來劃分，小企業(yè)不承擔(dān)公共受托責(zé)任，這是國際通用的，其他國家也是這樣認(rèn)定的。所謂承擔(dān)公共受托責(zé)任主要包括兩種情形：一是企業(yè)的股票或債券在市場上公開交易，如上市公司和發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)、準(zhǔn)備上市的公司和準(zhǔn)備發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)；二是受托持有和管理財務(wù)資源的金融機(jī)構(gòu)或其他企業(yè)，如非上市金融機(jī)構(gòu)、具有金融性質(zhì)的基金等其他

18、企業(yè)（或主體）。</p><p>　　2、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》適用范圍采用了最近發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，但還存在以下幾方面問題：</p><p>　?、佟吨行∑髽I(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》制定的目的是政府為了加強(qiáng)對企業(yè)的管理、制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策以及扶持或給予優(yōu)惠于小企業(yè)，而小準(zhǔn)則制定的目的是為了規(guī)范小企業(yè)會計核算和財務(wù)報告，前者重視企業(yè)的性質(zhì)與規(guī)模，后者主要考慮企業(yè)會計核算的特點(diǎn)，小準(zhǔn)則的適用范圍

19、僅僅套用政府相關(guān)部門發(fā)布的規(guī)定顯得比較片面；</p><p>　?、凇吨行∑髽I(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》主要從職工人數(shù)、營業(yè)收入或資產(chǎn)總額來區(qū)分中小企業(yè)，但是還有一些情況未考慮到，例如職工人數(shù)比較少符合小企業(yè)的規(guī)定，而營業(yè)收入、資產(chǎn)總額比較大符合大企業(yè)的規(guī)定的這類企業(yè)應(yīng)該屬于何種類型的企業(yè)無法判斷；</p><p>　?、邸吨行∑髽I(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》對國家的所有企業(yè)實(shí)行“一刀切”，未考慮到區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)達(dá)程

20、度。由于企業(yè)職工人數(shù)、營業(yè)收入或資產(chǎn)總額的大小是相對的，一些企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的企業(yè)屬于小企業(yè)，而在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的區(qū)域卻屬于中小型企業(yè)；另外，雖然新的劃型標(biāo)準(zhǔn)涉及的行業(yè)更廣泛，由原來的6 個增加到16 個，但是隨著現(xiàn)代企業(yè)多元化發(fā)展，企業(yè)歸屬于哪個行業(yè)有時很難準(zhǔn)確劃分，所以分行業(yè)設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)會導(dǎo)致有些企業(yè)無所適從或者人為操縱。</p><p>　　因此，筆者建議對于定量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該考慮根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度進(jìn)行相應(yīng)的區(qū)域劃分，即經(jīng)濟(jì)

21、發(fā)達(dá)的東部沿海地區(qū)、東部內(nèi)陸地區(qū)及西部偏遠(yuǎn)地區(qū)的小企業(yè)應(yīng)該在職工人數(shù)、營業(yè)收入、資產(chǎn)額三個方面確定不同的量化標(biāo)準(zhǔn)。</p><p>　?。ǘ?、與稅法協(xié)調(diào)情況及建議</p><p>　　《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在很大程度上考慮了與稅法的協(xié)調(diào)問題,基本上消除了會計與稅法的時間差異影響,這是在小企業(yè)會計制度的基礎(chǔ)上做出的進(jìn)一步努力。如在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中取消了準(zhǔn)備金計提的會計處理，長期股權(quán)投資統(tǒng)一

22、采用成本法核算，規(guī)定了一般固定資產(chǎn)及生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提折舊的最低年限，銷售商品的收入確認(rèn)，降低了風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷等處理，都基本與稅法的要求保持了一致,除了一些無法協(xié)調(diào)的諸如加計扣除，超過一定比例不允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等永久性差異的內(nèi)容外,基本消除了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與稅法的差異。同時，在小企業(yè)會計報表的附注中也增加了關(guān)于納稅調(diào)整的部分，增加這部分內(nèi)容的目的主要是為了使得《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)一步向稅法靠攏，這樣做一方面是出于減輕小企

23、業(yè)會計人員在記賬過程中的不必要的工作量及年末所得稅匯算清繳中的繁瑣步驟的考慮，有利于準(zhǔn)則的推廣及執(zhí)行，另一方面也方便了稅務(wù)部門的監(jiān)督檢查。</p><p>　　《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的制定一定程度上考慮與稅法的協(xié)調(diào)是必要的，但如果一味的強(qiáng)調(diào)協(xié)調(diào)而忽略了二者的本質(zhì)差別卻是舍本逐末的。一方面由于《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》是獨(dú)立于稅法的一個單獨(dú)的體系，即使它的目標(biāo)使用者很大一部分是稅務(wù)機(jī)關(guān)，會計準(zhǔn)則所發(fā)揮的作用與稅法也是有本質(zhì)區(qū)別

24、的，如果制定我國的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》時過度地考慮稅法，就違背了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》最基本的使命，而不僅僅是我們所說的會計工作上的繁與簡的問題了。因此, 《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定過程中與稅法的協(xié)調(diào)一定要把握好。從另一方面來看,由于稅法的條款會較為頻繁地隨著國家的政策而進(jìn)行相應(yīng)的變動，它不像會計政策那樣相對穩(wěn)定，因此，過度的按照稅法條款來制定《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》就會面臨因稅法的頻繁變動而變動,那么就又會產(chǎn)生更為嚴(yán)重的會計信息在不同期間不可比的風(fēng)險

25、。</p><p>　　從我國《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中相關(guān)的規(guī)定中看出，一些按照稅法條款而進(jìn)行處理的規(guī)定還是略顯牽強(qiáng)的。比如說對于固定資產(chǎn)的最低折舊年限的規(guī)定采用了與現(xiàn)行稅法相同的處理(房屋建筑物為20年；機(jī)器、機(jī)械及其它生產(chǎn)設(shè)備為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年；電子設(shè)備為3年),這樣處理就有失妥當(dāng)，理由如上所述，稅法的相關(guān)條例會隨著政策的變動而隨時進(jìn)行更改

26、，而相對于稅法來說，為了保證會計信息的可比性，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的大部分條款應(yīng)當(dāng)保持一定的穩(wěn)定性。如果準(zhǔn)則的規(guī)定不按照稅法而進(jìn)行進(jìn)一步更新的話，準(zhǔn)則中的相關(guān)條款按照稅法進(jìn)行規(guī)定的目的就沒有達(dá)到；但如果按照稅法對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行進(jìn)一步更新，就又造成了小企業(yè)會計信息的不可比。因此，在諸如固定資產(chǎn)折舊最低年限的規(guī)定上等一些變動較為頻繁的條款，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則進(jìn)行相應(yīng)的處理,而不是以稅法的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行設(shè)定。</

27、p><p>　　從總體上來看,對于一些質(zhì)的方面的規(guī)定(比如說稅法規(guī)定不對資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備等)，由于稅法不會頻繁地更改，按照稅法的處理方法制定《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的相關(guān)條款是可行的，但對于一些量方面的規(guī)定(比如說折舊年限、折舊方法等)由于變動的可能性較大，不建議按照稅法的規(guī)定來制定《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。</p><p>　?。ㄈ?、財務(wù)報表簡化列報及建議</p><p>　

28、　眾所周知，企業(yè)編制財務(wù)報表的目的是向企業(yè)的會計信息需求者提供關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的信息。那么，關(guān)于《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中財務(wù)報表的相關(guān)規(guī)定是否合理，關(guān)鍵是要看按照這些規(guī)定編制的財務(wù)報表是否能夠滿足企業(yè)財務(wù)信息需求者的需求。</p><p>　　從整體上來說, 《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于財務(wù)報表的總體簡化程度是符合成本效益原則的，但有部分內(nèi)容仍值得商榷。</p><p>　　首先

29、是利潤表。在企業(yè)會計準(zhǔn)則中，利潤表中的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、其它業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)成本已經(jīng)合并成為營業(yè)收入及營業(yè)支出，然而在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》不僅仍將這四項分別列示，還單獨(dú)設(shè)立了主營業(yè)務(wù)利潤一項，雖然這是想說明小企業(yè)更加注重其主營業(yè)務(wù)，但我們不得不承認(rèn)在大多數(shù)情況下，小企業(yè)的主營業(yè)務(wù)與其它業(yè)務(wù)是很難劃分的，加之小企業(yè)的會計報表應(yīng)當(dāng)與企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定的報表保持一定的可比性，因此建議《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中關(guān)于利潤表的編制按照企業(yè)會計準(zhǔn)

30、則進(jìn)行相應(yīng)的處理。</p><p>　　其次是現(xiàn)金流量表?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定小企業(yè)可以選擇編制現(xiàn)金流量表。小企業(yè)是否需要強(qiáng)制編制現(xiàn)金流量表己經(jīng)成為我國《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定過程中重點(diǎn)討論的問題之一，兩方的學(xué)者都給出了自己的觀點(diǎn)。贊成編制的一方認(rèn)為即使編制現(xiàn)金流量表會給企業(yè)的會計人員帶來一定的工作負(fù)擔(dān)，但從現(xiàn)金流量表的作用來看，其效益還是大于編制成本的；反對編制的一方則認(rèn)為小企業(yè)對于現(xiàn)金流量信息的重視程度遠(yuǎn)小

31、于大企業(yè)，提供相關(guān)的信息的意義不大，只有企業(yè)有需要時再進(jìn)行編制更加合理；此外，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中也指出：小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表，出于符合基本準(zhǔn)則綱領(lǐng)的目的，現(xiàn)金流量表也不應(yīng)當(dāng)成為小企業(yè)必須編制的報表。但本文贊成編制現(xiàn)金流量表的看法，相關(guān)的理由見下面的分析：</p><p>　　①由于小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小，資金有限，相對于更加重視凈利潤的大中型企業(yè)來說，現(xiàn)金流量對于小企業(yè)的重要性遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了凈利潤，雖

32、然編制現(xiàn)金流量表有一定的難度而且成本相對較高，但現(xiàn)金流量問題很可能影響到企業(yè)經(jīng)營的成功與否。</p><p>　　對于現(xiàn)金流量的計量及控制是小企業(yè)財務(wù)會計的一項重要目標(biāo)，因此，如果小企業(yè)有合理的現(xiàn)金流量的計劃和復(fù)核機(jī)制，在此基礎(chǔ)上對于現(xiàn)金流量表的編制的難度必然也會縮小，我們知道小企業(yè)的日常活動分為經(jīng)營、投資及融資活動，而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量及融資活動現(xiàn)金流量又是企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)，因此平時合規(guī)

33、的記錄工作的作用是不容忽視的。另外，對于經(jīng)營相對穩(wěn)定的企業(yè)來說，前幾期的現(xiàn)金流量表必然對企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流量的計劃產(chǎn)生一定的積極作用，企業(yè)可根據(jù)以前的現(xiàn)金流量表更好的計劃本期的現(xiàn)金流量情況，促進(jìn)企業(yè)更好的經(jīng)營管理。</p><p>　?、谛∑髽I(yè)由于經(jīng)營規(guī)模較小且穩(wěn)定性較差等特點(diǎn)一般均存在著融資困難的問題，但如果其能夠提供給相應(yīng)的金融機(jī)構(gòu)一份完善的現(xiàn)金流量表，銀行等信貸部門就能更好的了解企業(yè)當(dāng)前及未來一段時間內(nèi)的支付

34、能力及償債能力，勢必為企業(yè)的成功融資增添幾分保障。除此之外，現(xiàn)金流量表能夠提供許多資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表不能提供的信息，對企業(yè)經(jīng)營者、債權(quán)人等決策很有價值。因此，在小企業(yè)的會計信息中對于現(xiàn)金流量的反映是十分必要的，現(xiàn)金流量表的編制應(yīng)當(dāng)成為小企業(yè)必須編制的報表之一，而不是可以選擇的。</p><p>　?。ㄋ模㈥P(guān)于增加首次執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的建議</p><p>　　相關(guān)準(zhǔn)則之間良好的銜接

35、及過渡是更好的執(zhí)行準(zhǔn)則及完成會計工作不容忽視的。做好《小企業(yè)會計制度》與《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的銜接，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的銜接相關(guān)方面的工作，是制定《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》過程中必須考慮的。</p><p>　　1、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的銜接問題</p><p>　　《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定：對于那些由于經(jīng)營規(guī)模變化導(dǎo)致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或者公開發(fā)行股票及證券

36、的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則來進(jìn)行準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換。</p><p>　　從上述條款中我們可以看出，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)條款中規(guī)定的轉(zhuǎn)換只包括由《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》轉(zhuǎn)換成《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的情況，而我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到，由于企業(yè)規(guī)模的縮小以及由于原本公開發(fā)行證券或股票但又停止發(fā)售等一些原因，原本符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求的企業(yè)也有可能轉(zhuǎn)而符合《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求，但準(zhǔn)則中對于這部分的內(nèi)容卻沒

37、有進(jìn)一步涉及。因此，建議在準(zhǔn)則中加入這部分內(nèi)容，比如可以以這樣的條款形式進(jìn)行表達(dá)：對于原本執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的大中型企業(yè)，由于經(jīng)營規(guī)模變化等原因?qū)е逻B續(xù)三年符合《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》適用范圍的，可以轉(zhuǎn)而執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第38號那樣的條款編制；或者出于連貫性的考慮，明確指出一旦企業(yè)執(zhí)行了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，就不允許其再轉(zhuǎn)而執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。</p><p>　　2、《小企業(yè)會計制度》

38、與《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的銜接問題</p><p>　　現(xiàn)階段,《小企業(yè)會計制度》是大部分小企業(yè)現(xiàn)行采用的會計規(guī)范，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》頒布并強(qiáng)制執(zhí)行，這些由《小企業(yè)會計制度》轉(zhuǎn)而執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)必然遇到一系列的問題，那么，在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中加入相關(guān)的轉(zhuǎn)換規(guī)定就顯得更為合適。首先，建議在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中加入《小企業(yè)會計制度》與《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》科目轉(zhuǎn)換對照表；其次，對于相關(guān)的會計處理，建議按照《企業(yè)

39、會計準(zhǔn)則》第38號那樣的條款編制首次執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的條款，以便于會計人員更好的理解及執(zhí)行?；谝陨蟽煞矫娴目紤]，在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中增加一項首次執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)條款是較為合適的。這樣，一方面可以在相關(guān)制度、準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換過程中方便企業(yè)會計人員操作，另一方面也會在一定程度上減少錯誤的發(fā)生。</p><p><b>　　三、結(jié)束語</b></p><p>

40、;　　小企業(yè)的發(fā)展在各國的國民經(jīng)濟(jì)中扮演著十分重要的角色，扶持和發(fā)展小企業(yè)已成為我國的當(dāng)務(wù)之急，對于健全中國的經(jīng)濟(jì)市場，促進(jìn)小企業(yè)的健康發(fā)展，增強(qiáng)國民經(jīng)濟(jì)的活力和加強(qiáng)稅收征管都具有重要意義。制定《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》是統(tǒng)一會計規(guī)范形式的需要，也是推進(jìn)我國會計國際化進(jìn)程的需要。在制定《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的同時，應(yīng)考慮到《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》可采用的具體形式，同時也應(yīng)考慮到《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》需協(xié)調(diào)等的一些問題，應(yīng)結(jié)合小企業(yè)及其會計處理相關(guān)的特殊性編制

41、，使得《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》能夠更好的為小企業(yè)會計信息的編制提供保障，提高小企業(yè)管理水平進(jìn)而提高收益水平。</p><p><b>　　四、參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　1、中華人民共和國財政部：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則（2011）》。經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2011年；</p><p>　　2、財政部會計司編寫組：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則釋義(2011)》。中國財

42、政經(jīng)濟(jì)出版社2011年；</p><p>　　3、李琳琳：小企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)問題研究[d]。東北財經(jīng)大學(xué)，2011；4、郁玉環(huán)：對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則（征求意見稿）》的認(rèn)識與幾點(diǎn)建議[j]。商業(yè)會計，2011.15；5、劉霽：制定《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》之我見[j]。會計師，2010.6；</p><p>　　6、財政部：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則（征求意見稿）》起草說明[n]，2010.11；<

43、/p><p>　　7、何建華：對我國即將實(shí)施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的思考，天水師范學(xué)院學(xué)報，2011.9；</p><p>　　8、崔金勛,史安娜：小企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定架構(gòu)[J]，山東社會科學(xué)，2010（03）</p><p>　　9、楊順靈：制定小企業(yè)會計準(zhǔn)則，有效治理會計信息失真[J]，中國證券期貨，2011（04）</p><p>　　10、黃

44、雪菱：小企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)問題的探討[J]，商業(yè)會計，2011（20）；</p><p>　　11、曹璐,王薇,翁淑丹,朱憶琳：關(guān)于制定《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的思考及若干建議[J]，新財經(jīng)（理論版），2011（05）；</p><p>　　12劉孝敏：制定小企業(yè)會計準(zhǔn)則若干問題探析[J]，中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2011（01）；</p><p>　　13劉波：小企業(yè)會計準(zhǔn)則制