個(gè)人所得稅畢業(yè)論文(含外文翻譯）

1、<p>　　本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)</p><p>　　中文題目：　論我國個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀與改革 </p><p>　　外文題目： on present situation and reform of our country personal income tax

2、 </p><p>　　學(xué)生姓名： XXX 學(xué) 號(hào)：　 XXXXXXXXX </p><p>　　學(xué)　　院： XX學(xué)院 ?！　I(yè)：　 會(huì)計(jì) </p><p><b>　　指導(dǎo)教師</b

3、></p><p>　　姓名及職稱：　　　　　　 </p><p>　　完成時(shí)間：　　　　　　 　 </p><p><b>　　摘　要</b></p><p&

4、gt;　　個(gè)人所得稅是新稅制改革以來收入增長最為強(qiáng)勁的稅種之一，個(gè)人所得稅近年來受社會(huì)關(guān)注度逐年提高，其在我國組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)個(gè)人分配方面的職能作用逐步增強(qiáng)，完善的個(gè)人所得稅制促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重大意義，只有公平稅負(fù)，才能創(chuàng)造和諧社會(huì)，才能更好更快的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但是，我國的個(gè)人所得稅起步晚、發(fā)展還有待完善。本文從個(gè)人所得稅在我國歷年來的發(fā)展實(shí)踐中所顯現(xiàn)出來的問題分析入手，探討了我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制目前存在的問題，對(duì)個(gè)人所得制度的未來發(fā)展

5、提出改革和建設(shè)。</p><p>　　關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 稅制 征收方式 稅收監(jiān)管</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　Since the personal income tax has been the new tax system reform the income grows one of s

6、trongest categories of taxes, the personal income tax year by year is enhanced in recent years the social attention, it in Our country Organization financial revenue, adjusts individual assignment aspect the function to

7、strengthen gradually, the consummation individual income tax system promotion economy development has the great significance, only then the fair tax burden, can create the harmonious society</p><p>　　Key Wor

8、ds：Personal income tax Tax system collection way tax revenue supervising and managing</p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　摘　要I</b></p><p>　　AbstractII</p&g

9、t;<p><b>　　一、前言1</b></p><p>　　二、個(gè)人所得稅概述2</p><p>　?。ㄒ唬﹤€(gè)人所得稅的涵義與計(jì)算2</p><p>　　（二）個(gè)人所得稅的特點(diǎn)2</p><p>　?。ㄈ﹤€(gè)人所得稅的作用4</p><p>　　三、中國個(gè)人所得稅體系中

10、存在的問題4</p><p>　?。ㄒ唬┓诸愃枚愔莆茨荏w現(xiàn)公平4</p><p>　　（二）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)不合理5</p><p>　?。ㄈ┒惵式Y(jié)構(gòu)設(shè)置欠科學(xué)6</p><p>　　（四）課稅范圍較窄6</p><p>　?。ㄎ澹┱鞴苣Ｊ饺菀自斐赏刀惡捅芏?</p><p>　

11、　四、個(gè)人所得稅改革建議7</p><p>　?。ㄒ唬└母镎n稅模式，建立綜合與分類征收相結(jié)合的稅制模式7</p><p>　?。ǘ┖侠碚{(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行特定項(xiàng)目的扣除7</p><p>　?。ㄈ﹥?yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，適當(dāng)加大對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度8</p><p>　?。ㄋ模┘訌?qiáng)個(gè)人所得稅的征收管理8</p><p

12、><b>　　參考文獻(xiàn)10</b></p><p><b>　　附錄11</b></p><p><b>　　一、前言</b></p><p>　　隨著我國改革的不斷深入，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速增長，居民收入迅速增加，人民生活水平明顯的改善和提高，市場將在資源配置中起著

13、越來越重要的作用，市場經(jīng)濟(jì)可以有效的提高效率，卻無法兼顧公平。因此，政府應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用經(jīng)濟(jì)杠桿和必要的行政手段，通過再分配過程加以調(diào)節(jié)。個(gè)人所得稅作為具有調(diào)節(jié)功能的財(cái)政工具，理應(yīng)擔(dān)此重任。</p><p>　　90年代以來，我國的個(gè)人所得稅的稅收收入亦隨我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展,人民收入水平的提高而有較大幅度的增長，在稅收總量中所占的比重逐年快速提高。個(gè)人所得稅已成為我國稅收體系中最具活力、最具增收潛力的稅種。2011年9月

14、1日實(shí)施，中國內(nèi)地個(gè)稅免征額調(diào)至3500元。2011年11月10日，財(cái)務(wù)部公布數(shù)據(jù)，1-10月個(gè)人所得稅收入累計(jì)5347.49億元，提前兩個(gè)月超額完成2011年全年目標(biāo)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入水平的普遍提高，個(gè)人所得稅將保持其持續(xù)快速增長的勢頭，成為財(cái)政收入的重要稅源。同時(shí)，我們也不得不看到飛速發(fā)展背后的問題。</p><p><b>　　二、個(gè)人所得稅概述</b></p>

15、<p>　?。ㄒ唬﹤€(gè)人所得稅的涵義與計(jì)算</p><p>　　1.個(gè)人所得稅的概念</p><p>　　個(gè)人所得稅是指以個(gè)人所得為增稅對(duì)象，并且由獲取所得的個(gè)人繳納的一種稅。</p><p>　　個(gè)人所得稅是世界各國開征較為普遍的一種稅。尤其是發(fā)達(dá)國家，因其人均國民生產(chǎn)總值較高，個(gè)人收入較多，因而個(gè)人所得稅的收入在總體稅收收入中亦占有較高比重，如美國等

16、國家的個(gè)人所得稅就是收入最多的一種稅種，從而使個(gè)人所得稅在整個(gè)稅制中占有重要的地位。</p><p>　　2.個(gè)人所得稅的計(jì)算</p><p>　　{（總工資）-（三險(xiǎn)一金）-（免征額）}X稅率-速扣數(shù)=個(gè)人所得稅。 </p><p>　　以總工資5105元為例，三險(xiǎn)一金105為例 </p><p>　　{5105-105-3500}X3%-

17、0=45元</p><p>　　扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元/月（2011年9月1日起正式執(zhí)行）（工資、薪金所得適用）</p><p>　　個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。 </p><p>　　對(duì)在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根

18、據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用，附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院規(guī)定。</p><p>　　（二）個(gè)人所得稅的特點(diǎn)</p><p><b>　　1. 分類征收</b></p><p>　　中國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采用分類所得稅制，將個(gè)人取得的各種所得劃分為11類（見表一），分別適用不同的費(fèi)用減除規(guī)定及高低不等的稅率和

19、優(yōu)惠辦法。</p><p>　　表一：個(gè)人所得稅分類納稅對(duì)象</p><p>　　2. 累進(jìn)稅率與比例稅率并用</p><p>　　工資、薪金所得，適用7級(jí)超額累進(jìn)稅率，按月應(yīng)納稅所得額計(jì)算征稅。該稅率按個(gè)人月工資、薪金應(yīng)稅所得額劃分級(jí)距，最高一級(jí)為45%，最低一級(jí)為3%，共7級(jí)。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位適用5級(jí)超額累進(jìn)稅率。適用按年計(jì)算、分月預(yù)繳稅

20、款的個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的全年應(yīng)納稅所得額劃分級(jí)距，最低一級(jí)為5%，最高一級(jí)為35%，共5級(jí)。累進(jìn)稅率對(duì)于調(diào)節(jié)納稅人收入，有特殊的作用和效果，所以現(xiàn)代稅收制度中，各種所得稅一般都采用累進(jìn)稅率。對(duì)個(gè)人的稿酬所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，按次計(jì)算征收個(gè)人所得稅，適用20%的比例稅率。比例稅率具有鼓勵(lì)生產(chǎn)，計(jì)算簡便，便于征管的

21、優(yōu)點(diǎn)，一般應(yīng)用于商品課稅。其缺點(diǎn)是有悖于量能納稅原則，且具有累退性質(zhì)。累進(jìn)稅率體現(xiàn)公平，調(diào)節(jié)收入水平。比例稅率體現(xiàn)效率，以實(shí)現(xiàn)普遍納稅。</p><p>　　3. 采用定額和定率兩種方法減除費(fèi)用</p><p>　　個(gè)人所得稅對(duì)納稅人各項(xiàng)所得的費(fèi)用扣除，視情況不同分別采取定額扣除和定律扣除、內(nèi)外有別的方法。對(duì)我國工資、薪金所得每月定額扣除的標(biāo)準(zhǔn)和對(duì)外國居民和中國非居民取得的工薪所得每月定額

22、扣除標(biāo)準(zhǔn)不一樣。勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，定額扣除800元的費(fèi)用；每次費(fèi)用收入4000元以上的，按收入的20%減除費(fèi)用。定額扣除法有利于保證收入較低的個(gè)人的最低生活費(fèi)用和其他必要費(fèi)用額需要。定律扣除法有利于保證收入較高的個(gè)人所發(fā)生的較高的必要費(fèi)用得到補(bǔ)償。同其他國家相 比，采用各次收入、各項(xiàng)收入都分別扣除，費(fèi)用扣除是較寬的。在工薪所得使用稅率表統(tǒng)一的前提下，為照顧外籍納稅人和在中國境

23、內(nèi)有住所而有來源于境外工薪所得的納稅人的實(shí)際收入水平和生活支出水平，以及考慮到匯率、物價(jià)及其他經(jīng)濟(jì)因素不斷變化的情況，稅法授權(quán)國務(wù)院可以根據(jù)情況確定附加減除費(fèi)用的扣除的標(biāo)準(zhǔn)和使用范圍。這既保證了稅法的規(guī)范和嚴(yán)謹(jǐn)，又增強(qiáng)了稅法的適應(yīng)性。</p><p><b>　　4. 繳納征收方便</b></p><p>　　我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅的適用稅率和費(fèi)用扣除方法比較簡明，便于計(jì)

24、算，征收方法有兩種：一是由支付單位扣繳的源泉征收，負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的單位或者個(gè)人，在向個(gè)人支付應(yīng)稅所得時(shí)，從其應(yīng)稅所得中代扣稅款，然后匯總繳納，同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表；二是個(gè)人自行申報(bào)納稅，納稅人自行在納稅期限內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)稅所得項(xiàng)目和數(shù)額，如實(shí)填寫個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表，并計(jì)算應(yīng)納稅額，據(jù)此繳納個(gè)人所得稅。兩種方式既方便發(fā)納稅人，又有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理。</p><p>　　5. 鮮明的獎(jiǎng)

25、限政策</p><p>　　為加強(qiáng)對(duì)高收入的調(diào)節(jié)力度，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次性收入畸高的、特高的，除按20%征稅外，還可以實(shí)行加成征收，以保護(hù)合理的收入和限制不合理的收入。同時(shí)，為鼓勵(lì)專家學(xué)者著書立說，提高全民族的知識(shí)水平和文化素質(zhì)，按應(yīng)納稅額減征30%。 </p><p>　　6. 以個(gè)人為計(jì)稅單位</p><p>　　個(gè)人所得稅在計(jì)稅時(shí)以取得收入的個(gè)人為計(jì)算單位，而

26、不考慮取得收入的個(gè)人家庭人口等情況。</p><p>　?。ㄈ﹤€(gè)人所得稅的作用</p><p>　　1.有利于我國財(cái)政收入的增加和稅收體系完善</p><p>　　個(gè)人所得稅是政府財(cái)政活動(dòng)的重要收入來源，通過征收個(gè)人所得稅，不僅可為國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)積累資金，滿足不斷增長著的財(cái)政支出需要，而且還可以培養(yǎng)公民進(jìn)行依法納稅的觀念，進(jìn)而推動(dòng)我國稅制體系的不斷完善。同時(shí)，對(duì)個(gè)人

27、所得稅的課征，使之成為我國所得稅制的重要組成部分，有利于完善我國的稅收制度。</p><p>　　2.有利于我國改革開放的發(fā)展和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立</p><p>　　在傳統(tǒng)體制下，我國對(duì)于居民收入采取“先扣除再分配”的原則，以及實(shí)行低工資、多補(bǔ)貼的工資制度，因而并未開征個(gè)人所得稅。黨的十一屆三中全會(huì)以后，隨著我國改革開放的發(fā)展和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，個(gè)人收入不平衡加劇。征收

28、個(gè)人所得稅，可以適當(dāng)調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平的差距，緩解社會(huì)分配不公所帶來的個(gè)人收入相差懸殊的矛盾，促進(jìn)全體社會(huì)成員走向共同富裕的道路。</p><p>　　3.有利于維護(hù)我國的國際地位和經(jīng)濟(jì)權(quán)益</p><p>　　隨著我國的對(duì)外開放，國際經(jīng)濟(jì)往來增多，科學(xué)、技術(shù)合作和文化交流日益頻繁。按照國際稅收慣例，對(duì)于我國工作并取得收入的外籍人員，我國政府有權(quán)課稅；而對(duì)于出國工作的中國籍人員，外國政府也有

29、權(quán)課稅。若我國政府不課稅，就等于把我國應(yīng)征的稅款讓給了外國政府，這不僅會(huì)喪失國家權(quán)益，而且不利于體現(xiàn)國家與國家之間的對(duì)等原則和進(jìn)行國際稅收協(xié)定的談判。</p><p>　　三、中國個(gè)人所得稅體系中存在的問題</p><p>　　個(gè)人所得稅承擔(dān)著重要的社會(huì)職能，雖然對(duì)社會(huì)的發(fā)展起到了推動(dòng)的作用，但是離我們對(duì)它的期望和目標(biāo)還存在很大的差距。在增加財(cái)政收入方面，存在很多的稅收漏洞，許多稅源在不斷

30、的流失。在調(diào)節(jié)收入分配方面，存在“富人偷逃稅。窮人萬萬稅”的現(xiàn)狀?，F(xiàn)行的個(gè)人所得稅面臨著制度不憂、實(shí)施不力的窘境，這主要有以下幾個(gè)方面的原因。</p><p>　?。ㄒ唬┓诸愃枚愔莆茨荏w現(xiàn)公平</p><p>　　我國現(xiàn)行的個(gè)稅制度是一種分類個(gè)人所得稅制，即對(duì)納稅人的各項(xiàng)收入進(jìn)行分類，采取“分別征收、各個(gè)清繳”的征管方式取得個(gè)稅收入。這種個(gè)稅制度一方面在客觀上造成了收入來源單一的工薪階層

31、繳稅較多，而收入來源多元化的高收入階層繳稅較少的問題。另一方面對(duì)個(gè)稅的所有納稅人實(shí)行“一刀切”，而不考慮納稅人家庭負(fù)擔(dān)的輕重、家庭支出的多少。分類課征辦法不能全面地衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，會(huì)造成綜合收入高的人不納稅或少交稅，所得來源少、收入相對(duì)集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象，不能體現(xiàn)“多得多征，公平稅負(fù)”的原則。不能充分調(diào)節(jié)居民收入水平，不利于緩解個(gè)人收入差距。</p><p>　　例如：有甲、乙兩個(gè)納稅人，甲某月收

32、入為3600元，其中工薪收入為900 元，勞務(wù)報(bào)酬收入為900 元，稿酬收入為900 元，特許權(quán)使用費(fèi)所得900元。按現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅法有關(guān)規(guī)定，甲本月不繳納個(gè)人所得稅。而乙某獲得工薪收入為3600 元，卻要納3元的個(gè)人所得稅。甲乙一樣的收入總額，甲不用納稅，乙卻要繳納3元的個(gè)人所得稅。所以，這種稅制模式不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，也不利于拓寬稅基，容易導(dǎo)致稅負(fù)不公，征稅成本加大,征管困難和效率低下，很難體現(xiàn)公平合理。</p

33、><p>　?。ǘ┵M(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)不合理</p><p>　　自從1980年頒布個(gè)人所得稅法以來，物件已上漲了許多倍，人民的收入水平也相應(yīng)有了提高，但個(gè)人所得稅中工資薪金的費(fèi)用扣除卻多年沿用800元的標(biāo)準(zhǔn)，盡管目前工資薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)已上調(diào)至3500元，但這個(gè)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)仍未能充分反映教育制度、住房制度、醫(yī)療保險(xiǎn)制度等方面改革以后由個(gè)人負(fù)擔(dān)部分費(fèi)用的要求，也沒有考慮到納稅人的實(shí)際贍養(yǎng)人口

34、、是否下崗失業(yè)等家庭綜合收入情況，使得個(gè)人所得稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用得不到充分發(fā)揮。我國現(xiàn)行分類制下在費(fèi)用扣除上不考慮家庭、教育、醫(yī)療等方面的因素，表面上實(shí)現(xiàn)了公平，實(shí)際上由于每個(gè)納稅人的負(fù)擔(dān)不同，卻扣除同樣的費(fèi)用，造成了稅收不平衡。與美國相比，中國只根據(jù)個(gè)人收入而不考慮家庭狀況，美國是根據(jù)個(gè)人收入逐步提高稅率，以此來減少低收入者的負(fù)擔(dān)和控制高收入者的收入過快增長，最基本的原則是多收入多繳稅，收入低的先繳稅再退稅。</p>

35、<p>　　例如：甲和乙兩個(gè)納稅人，某月甲乙都是獲得收入3600元，甲是勞務(wù)報(bào)酬所得，乙是工資所得，那么，甲和乙本月所要繳納的個(gè)人所得稅就不同，甲應(yīng)繳納560元，而乙只需交納3元。這就是由于不同的項(xiàng)目的稅率不同造成的。而且甲乙的家庭狀況有所不同，甲需要瞻養(yǎng)兩個(gè)老人并撫養(yǎng)一個(gè)小孩，同時(shí)甲的配偶沒有任何經(jīng)濟(jì)來源；而乙則單獨(dú)生活，沒有家庭上的負(fù)擔(dān)。我們不難看出甲的家庭負(fù)擔(dān)要比乙大得多，很明顯甲乙兩者是存在差異的。按照量能負(fù)擔(dān)的納稅

36、原則，甲的費(fèi)用扣除額應(yīng)該大于乙。但是，在我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅法中沒有考慮到這一差異，只是以個(gè)人為計(jì)稅單位進(jìn)行扣除，沒有確定納稅人的真實(shí)納稅能力，這就在客觀上造成了稅負(fù)不公的狀況。</p><p>　?。ㄈ┒惵式Y(jié)構(gòu)設(shè)置欠科學(xué)</p><p>　　我國現(xiàn)行所得稅法在稅率設(shè)計(jì)上采用超額累進(jìn)稅制和比率稅制兩種形式。具體來講就是：對(duì)于工薪所得實(shí)行3%-45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率；對(duì)于收入所得普遍較

37、高的個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得實(shí)行5%-35%的五級(jí)累進(jìn)超額累進(jìn)稅率；對(duì)于利息、股息、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得等實(shí)行20%的比例稅率?，F(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅率依所得的性質(zhì)類別不同而異，各項(xiàng)所得不再匯總納稅，扣除標(biāo)準(zhǔn)各不相同，也不實(shí)行兩次課征的辦法，其主要弊端有：首先，工薪所得的超額累進(jìn)稅率最高邊際稅率過高，不僅抑制了人們工作的積極性，造成效率損失，而且還會(huì)刺激偷逃稅，造成大量稅收的流失；其次，我國的個(gè)人所得稅制明顯存在

38、對(duì)資本所得輕征稅，對(duì)勞務(wù)所得重征稅的傾向，以致使工薪階層成了個(gè)人所得稅的實(shí)際納稅主體，有違個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的目標(biāo)。</p><p><b>　　（四）課稅范圍較窄</b></p><p>　　近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，金融商品不斷豐富，房屋、土地、技術(shù)等要素市場逐漸成熟，其結(jié)果是個(gè)人收入來源多元化。但是，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制并沒有將大部分資本所得和附加福利納入

39、征稅范圍，實(shí)物分配和權(quán)益所得游離于個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)之外，影響了稅收的調(diào)節(jié)力度。另一方面，現(xiàn)行稅制采用的是源泉扣繳的征收方法。改革開放以來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入日趨多元化、隱蔽化、分散化，加之這些收入的支付常常不通過銀行轉(zhuǎn)賬，而是直接用現(xiàn)金支付，支付單位或個(gè)人常常不履行代扣代繳義務(wù)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握個(gè)人的真實(shí)情況，征管工作難度加大。</p><p>　　（五）征管模式容易造成偷稅和避稅</p>

40、<p>　　目前對(duì)于工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得在稅法中僅僅按“任職受雇”的原則區(qū)分，因此很難界定。例如：劉先生在外兼職，獲得9600元收入，按稅法規(guī)定，抵扣800元后，應(yīng)按20%的比例稅率納稅，劉先生兼職的公司應(yīng)為其代扣1760元個(gè)人所得稅，但如果該公司把這9600元分12次支付個(gè)劉先生，他就不用交納一分錢了的個(gè)人所得稅。其他的財(cái)產(chǎn)租賃所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得通過分散取得，化整為零的方法也能減少繳稅數(shù)額，達(dá)到避稅、逃

41、稅的目的?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅征管模式容易造成偷稅和避稅，導(dǎo)致稅源的流失和納稅人稅負(fù)的扭曲。個(gè)人所得稅在我國可以說是征管難度最大，偷逃稅面臨最寬的稅種。據(jù)報(bào)道，當(dāng)前在個(gè)人所得稅中來自工薪所得的比重已達(dá)到60%以上，反映了富有階層個(gè)人所得稅征收難度大，偷逃稅較多。這種狀況不僅造成國家財(cái)政收入的流失，也顯然降低了所得稅的累進(jìn)性，使得稅后收入分配更加不公平。因此，加強(qiáng)征管，是完善我國個(gè)人所得稅制的當(dāng)務(wù)之急。</p><p>

42、　　四、個(gè)人所得稅改革建議</p><p>　　隨著全社會(huì)對(duì)收入分配制度改革的期待日漸強(qiáng)烈，個(gè)稅改革的呼聲也隨之高漲。</p><p>　?。ㄒ唬└母镎n稅模式，建立綜合與分類征收相結(jié)合的稅制模式 </p><p>　　目前我國采用的稅制模式是分類征收稅制模式，這種課稅模式既缺乏彈性，又加大了征稅成本，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入來源渠道增多，這種課稅模式必會(huì)使稅收征管更

43、加困難和效率低下?？紤]到我國目前納稅人的納稅意識(shí)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力和征管手段等都還不是很健全，因此主張采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式。首先，根據(jù)我國的實(shí)際情況，考慮適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢，我們應(yīng)摒棄單純的分類征收模式，確立以綜合征收為主，適當(dāng)分類征收的稅制模式。因?yàn)?，現(xiàn)在世界上幾乎沒有國家采用單純的分項(xiàng)稅制模式征收個(gè)人所得稅，我們作為世界上最大的發(fā)展中國家，必須要融入到世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大潮中來，必須要努力適應(yīng)國際

44、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢，仍然采用單純的分類稅制模式已經(jīng)行不通了，必須要通過改革首先向混合制過渡,然后再向綜合制發(fā)展。其次，分項(xiàng)稅制模式，不能適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，缺乏公平，征管效率低下，不利于個(gè)人所得稅的職能作用的發(fā)展。而以綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合制真正立足于我國的國情有利于體現(xiàn)量能納稅的原則，真正實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入、防止兩極分化的目標(biāo)。 </p><p>　　例如，有甲、乙兩個(gè)納稅人，甲某

45、月收入為7200元，其中工薪收入為1800 元，勞務(wù)報(bào)酬收入為1800 元，稿酬收入為1800 元，特許權(quán)使用費(fèi)所得900元；而乙某獲得工薪收入為3600 元。如采用綜合所得課稅，扣除標(biāo)準(zhǔn)仍為800元，甲的計(jì)稅收入為6400元，乙的計(jì)稅收入為2700元，即便適用同檔稅率，甲應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅也要二倍于乙。因此，使用綜合所得課稅，能夠全面、完整體現(xiàn)納稅人真實(shí)的納稅能力。</p><p>　?。ǘ┖侠碚{(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)

46、準(zhǔn)，實(shí)行特定項(xiàng)目的扣除</p><p>　　個(gè)人所得所稅制定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的初衷在于維護(hù)低收入者的利益，保證納稅人不因納稅而不能維持起碼的生活水平。對(duì)個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)缺乏動(dòng)態(tài)管理，沒有與物價(jià)指數(shù)、平均工資水平的上升實(shí)行掛鉤，導(dǎo)致提高個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的呼聲時(shí)有發(fā)出。在當(dāng)前體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期，教育、醫(yī)療、住房制度等方面的改革也會(huì)對(duì)納稅人的生活費(fèi)用發(fā)生影響而造成負(fù)擔(dān)的不同，為了是費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)適應(yīng)納稅人的不同負(fù)擔(dān)狀況，在工薪所得的費(fèi)

47、用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到3500元以后，也應(yīng)進(jìn)一步按照不同的項(xiàng)目設(shè)計(jì)不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。比如應(yīng)考慮以下費(fèi)用扣除：一是教育費(fèi)用。為了貫徹科教興國戰(zhàn)略，提高人們更新知識(shí)和技能的積極性，應(yīng)對(duì)納稅人實(shí)際發(fā)生的教育培訓(xùn)費(fèi)用進(jìn)行必要的扣除。二是房屋構(gòu)建費(fèi)用。住房制度改革以后，人們的購房費(fèi)用已成為生活中一筆相當(dāng)大的支出，住房作為人們生活必需品，其費(fèi)用支出應(yīng)給予一定的扣除。三是費(fèi)用扣除時(shí)還應(yīng)考慮納稅人配偶收入情況、子女教育撫養(yǎng)支出、贍養(yǎng)老人支出、醫(yī)療費(fèi)用、社會(huì)

48、保障費(fèi)用支出等。此外，還應(yīng)適時(shí)實(shí)行工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的指數(shù)化，即按照每年的物價(jià)水平的情況進(jìn)行調(diào)整，而不是采取多少年才動(dòng)一次的做法。</p><p>　　例如，甲和乙兩個(gè)納稅人，某月甲乙都是獲得收入3600元，甲是勞務(wù)報(bào)酬所得，乙是工資所得，而且甲乙的家庭狀況有所不同，甲需要瞻養(yǎng)兩個(gè)老人并撫養(yǎng)一個(gè)小孩，同時(shí)甲的配偶沒有任何經(jīng)濟(jì)來源；而乙則單獨(dú)生活，沒有家庭上的負(fù)擔(dān)。如果按照量能負(fù)擔(dān)的納稅原則，增加合理的扣除項(xiàng)目，

49、甲的計(jì)稅收入應(yīng)低于乙，并且按照超額累進(jìn)稅率，對(duì)甲課稅適用的稅率應(yīng)等于或小于對(duì)乙適用的稅率，所以甲應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)小于乙。從而避免現(xiàn)行稅制下，甲的稅負(fù)大于乙的不合理現(xiàn)象。</p><p>　?。ㄈ﹥?yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，適當(dāng)加大對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度</p><p>　　我國個(gè)人所得稅11個(gè)項(xiàng)目中，在稅率方面應(yīng)適當(dāng)照顧工薪所得、個(gè)體工商戶所得等勤勞所得，應(yīng)提高利息、股息、財(cái)產(chǎn)租賃所得的稅率，以增大

50、對(duì)勤勞致富的激勵(lì)，體現(xiàn)個(gè)人所得稅的公平原則。另外，依據(jù)稅收公平原則和效率原則，結(jié)合我國實(shí)際國情，設(shè)計(jì)我國稅率，參照世界上的大多數(shù)國家的經(jīng)驗(yàn)，從我國現(xiàn)階段的居民收入狀況及國際上平均稅負(fù)水平看，我國個(gè)人所得的最高邊際稅率應(yīng)該確定在30%-35%，最高不要超過40%。同時(shí)應(yīng)減少級(jí)次，稅率檔次降為4-5級(jí)為宜，既要調(diào)節(jié)高收入階層收入，又要對(duì)中、低收入階層不過多征稅，形成合理的稅率結(jié)構(gòu)，以體現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)的公平、簡化與效率原則。這樣也有利于我國個(gè)人所

51、得稅制與國際稅制改革同步。</p><p>　?。ㄋ模┘訌?qiáng)個(gè)人所得稅的征收管理</p><p>　　1.加大稅法的宣傳力度，提高公民納稅直覺性。稅法宣傳要做到有組織、有計(jì)劃、有目標(biāo)，有針對(duì)性地、經(jīng)常性地組織實(shí)施，要持之有恒、落到實(shí)處，是自覺納稅意識(shí)和稅法基礎(chǔ)知識(shí)潛移默化地灌輸?shù)綇V大納稅人頭腦中。</p><p>　　2．加大處罰力度，推行獎(jiǎng)勵(lì)制度。我國提高公民的依法

52、納稅意識(shí)并非一日之功，所以，規(guī)定力度較大的處罰措施，加大納稅人的偷逃稅風(fēng)險(xiǎn)成本，不僅是必要的，也是有效的。同時(shí)，也應(yīng)對(duì)依法納稅意識(shí)較高的納稅人進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。</p><p>　　3. 建立現(xiàn)代化的征管手段。在個(gè)人所得稅征收過程中，稅務(wù)部門內(nèi)部、以及與海關(guān)、企業(yè)、銀行等部門應(yīng)對(duì)聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行有效利用，實(shí)現(xiàn)信息共享。</p><p>　　4．完善代扣代繳制度，充分發(fā)揮代扣代繳義務(wù)人的作用。代扣代繳制度是

53、與現(xiàn)代稅制相適應(yīng)的的重要征管方式，是實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅稅源控管的有效手段，應(yīng)建立扣繳義務(wù)人檔案，明確其法定義務(wù)，規(guī)范代扣代繳義務(wù)人稅款和申報(bào)的程序。加強(qiáng)對(duì)扣繳義務(wù)人的稅法知識(shí)宣傳和專業(yè)培訓(xùn)，使其明白不履行稅法規(guī)定的扣繳稅款的義務(wù)要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，并提高其核算、代扣代繳的能力。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn) </b></p><p>　　[1]龐鳳喜,薛剛.稅收

54、原理與中國稅收;修訂版[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2008.</p><p>　　[2]郭長春.我國個(gè)人所得稅的改革與完善[J].山西財(cái)政稅務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2009（5）.</p><p>　　[3]王紅曉.個(gè)人所得稅制度要素設(shè)計(jì)探討[J].涉外稅務(wù)，2004（7）</p><p>　　[4]張富珍。強(qiáng)化高收入者個(gè)人所得稅管理的幾點(diǎn)建議[J]。稅務(wù)研究，200

55、6，（12）。</p><p>　　[5]馬克和：《完善我國個(gè)人所得稅制的幾點(diǎn)思考》，載《稅務(wù)研究》2003年第3期。</p><p>　　[6]王金梁：《淺議個(gè)人所得稅改革》，載《稅務(wù)研究》2003年第2期</p><p>　　[7]劉雋永：《社會(huì)公平呼喚個(gè)人所得稅的進(jìn)一步完善》，載《稅務(wù)研究》2003年第6期。</p><p>　　[8]

56、喬亞平、趙樂勛：《完善我國個(gè)人所得稅制的幾點(diǎn)建議》，《稅務(wù)研究》2002年第9期。</p><p>　　[11]樊勇.個(gè)人所得稅制度與操作實(shí)務(wù)[M]北京:清華大學(xué)出版社,2009.</p><p>　　[12]杜麗，徐燁.中國稅制（第三版）[M].上海：復(fù)旦大學(xué)出版社，2008.</p><p><b>　　附錄</b></p>

57、<p>　　Live free and pay more in taxes</p><p>　　LAST week the state of Washington began auctioning the licences to 167 of the liquor stores it runs。By June 1st Washington will be out of the liquor busine

58、ss altogether, freeing private businesses to sell spirits in the state for the first time since Prohibition. Last year, despite dire warnings about corporate profiteers, drunk drivers and surging policing costs, voters i

59、n the state approved the privatisation in a referendum by 59% to 41%. </p><p>　　Something similar happened in Georgia on March 6th, when voters lifted the ban on sales of alcohol on Sundays in 24 of the 27 c

60、ities and counties that had put the issue on the ballot, alongside the state’s presidential primary. Since Georgia first allowed local governments to hold referendums on Sunday sales last year, voters have approved the p

61、ractice in 129 out of 154 instances, often by huge margins. Last year in Texas, attempts to turn “dry” localities “wet” succeeded on 57 out of 64 occasio</p><p>　　It is not just drinkers who are benefiting f

62、rom a loosening of puritanical regulations around America. Massachusetts last year became the 24th state to allow casinos in some form. Ohio did the same in 2009, and Maryland did in 2008. Maine, not to be outdone, has j

63、ust issued its first casino licence, and also lifted a ban on fireworks at the beginning of the year. Rhode Island legalised fireworks in 2010, and will hold a referendum in November about expanding gambling. </p>

64、<p>　　This trend is not, sadly, the result of a sudden renunciation of paternalism by state governments. Rather, it stems from the states’ dire fiscal straits in the aftermath of the recession. “States are looking

65、for a source of revenue beyond [directly] taxing their residents,” says Holly Wetzel of the American Gaming Association, which represents gambling interests. Mandy Rafool of the National Conference of State Legislatures

66、puts it more bluntly: “States have been so desperate over the last few y</p><p>　　Officials in Massachusetts, for example, have suggested that the three casinos to be built there could bring in as much as $4

67、00m a year, plus $300m in initial licensing fees. By the same token, local governments hope that lifting bans on booze or fireworks will bring in big dollops of sales and excise tax. When Michigan approved the sale of ne

68、w types of fireworks at the beginning of last year, the legislature estimated the change would bring in an extra $5.5m a year in taxes and fees. A similar </p><p>　　But despite all these initiatives, many pa

69、rts of America are still lumbered with a bizarre and complex array of restrictions on drinking, gambling and the like that seem entirely out of keeping with a country that proudly calls itself the land of the free. Even

70、after Washington leaves the club, 17 states will still maintain a government monopoly on either the sale or distribution of spirits, or both. In Maryland it is actually certain counties that run their own liquor stores,

71、monopolising sales</p><p>　　Many states, especially in the South, remain a confusing patchwork of wet, dry and “moist” counties, the latter being those that allow sales of only certain forms of alcohol at ce

72、rtain types of establishment. There are over 4,000 state and federal laws concerning alcohol, says Mr Coleman of DISCUS, and another 1,900 were proposed in 2008 alone. Rules about gambling are an equally perverse mix. On

73、ly 12 states have no casinos of any sort. But several more allow them only on boats or at racetracks.</p><p>　　Not all attempts to liberalise these regimes succeed. Republican governors in Virginia and Penns

74、ylvania have failed to push through promised privatisations of state liquor stores, despite their party’s control of both state legislatures. In Kentucky, the Republican-controlled Senate squelched the newly re-elected D

75、emocratic governor’s plans to hold a referendum on bringing casinos to the state. Andrew Cuomo, New York’s Democratic governor, vetoed a bill that would have permitted only the most in</p><p>　　Lobby groups

76、for these industries take heart from the fact that the movement is, at least, all in one direction. No states have significantly tightened restrictions in recent years. Each easing of the rules makes the next one more li

77、kely, by demonstrating that disaster does not occur. Despite the steady deregulation of alcohol, for example, drunk driving and underage drinking are at record lows. And even as fireworks become more widely available, th

78、ey are causing fewer injuries. </p><p>　　Yet even the lobbyists are careful not to call too loudly for the lifting of all strictures. The American Gaming Association says it takes no position on whether more

79、 states should legalise gambling. DISCUS claims not to mind whether states run their own liquor stores, as long as they are willing to “modernise” them by allowing tastings, long hours, a big choice and so on. </p>

80、<p>　　Most strikingly, lobbyists and politicians seem to shy away from the notion that regulation should be trimmed simply in the name of personal freedom, rather than on practical grounds. The legislature in New

81、Hampshire (motto: “Live free or die”) recently considered a bill that would have allowed shops that already had licences to sell beer and wine to buy spirits in bulk from the state monopoly and resell them. The sponsor t

82、old his fellow lawmakers that by approving the proposal they would be “pr</p><p>　　獲得自由同時(shí)多付稅款</p><p>　　上周，華盛頓州開始向它經(jīng)營的167家酒精類飲料商店拍賣許可證。到6月1日為止，華盛頓州將徹底放手酒精類業(yè)務(wù)，這是自禁酒令以來首次允許私營企業(yè)在州內(nèi)出售烈性酒。去年，盡管公司牟利嚴(yán)重，

83、醉架司機(jī)增多，警務(wù)成本上升此類事件接連不斷，一次全民投票中支持烈性酒出售私有化的選民占59%，發(fā)對(duì)的占41%。 </p><p>　　3月6日，類似的事情發(fā)生在喬治亞州，那時(shí)27個(gè)城市和郡縣進(jìn)行了投票，有24個(gè)城市和郡縣撤銷限制，允許星期天出售烈性酒，當(dāng)時(shí)這可是州內(nèi)的頭等大事。 自從去年喬治亞州首次允許當(dāng)?shù)卣托瞧谔斐鍪哿倚跃七M(jìn)行全民投票，在154項(xiàng)類似事件中，選民同意了129項(xiàng)，經(jīng)常以壓倒性的票數(shù)勝利。 去年

84、在德克薩斯州，64次是否允許當(dāng)?shù)亟值莱鍪哿倚跃频耐镀敝校?7次通過了。 同時(shí)在弗吉尼亞州的西部，州立法機(jī)構(gòu)剛剛通過一項(xiàng)法案，允許烈性酒商店舉行品酒大會(huì)。 這是自2009年以來第9個(gè)州批準(zhǔn)此類法案。 行業(yè)集團(tuán)美國蒸餾酒理事會(huì)弗蘭克?科爾曼狂喜道：“將有更多的地方允許出售烈性酒”。 </p><p>　　不僅僅只有酒徒從美國國內(nèi)嚴(yán)謹(jǐn)法律法規(guī)的松弛中獲益。 去年馬薩諸塞州成為第24個(gè)允許賭城以某種形式存在的州。 俄亥

85、俄州2009年實(shí)行，馬里蘭州2008年實(shí)行。 緬因州也不甘落后，剛剛頒發(fā)了第一個(gè)賭場許可證，同時(shí)在年初時(shí)撤銷煙火禁令。 羅德島州在2010年使煙火燃放合法化，將于今年11月就擴(kuò)大賭場業(yè)務(wù)進(jìn)行全民投票。 </p><p>　　可惜的是，這種趨勢不是因?yàn)橹菡蝗环艞墖?yán)格管制， 而是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)衰退后各州財(cái)政赤字嚴(yán)重。 “各州正在尋找財(cái)政來源，而不是直接對(duì)居民征稅”，代表賭場利益的美國博彩協(xié)會(huì)的霍利?策爾說。 全美州議會(huì)

86、聯(lián)合會(huì)的曼迪?拉夫說的更直截了當(dāng)：“各州過去幾年財(cái)政吃緊所以想盡一切辦法。” </p><p>　　舉個(gè)例子，馬薩諸塞州的官員表示，打造三家賭城可以帶來每年400萬美元的收入，外加起初300萬美元的許可證費(fèi)用。 出于同樣的目的，當(dāng)?shù)卣A(yù)期撤銷痛飲或煙花燃放的禁止將大大地增加生產(chǎn)稅和消費(fèi)稅收入。 當(dāng)密歇根州在去年年初批準(zhǔn)新型煙花的出售，立法機(jī)構(gòu)就估計(jì)這將帶來550萬美元的額外稅收和費(fèi)用收入。 同樣的論斷也適用于許

87、可證期限的延長，或者允許品酒大會(huì)舉行的批準(zhǔn)：他們將促進(jìn)生產(chǎn)銷售，帶來額外的稅收收入。 康乃狄格州州長丹尼爾?馬洛依1月份提議在其他改革中撤銷價(jià)格管制，允許星期天售酒，他說這將產(chǎn)生600萬到1100萬美元的新收入，且有助于拿回現(xiàn)在被臨州獲得的近570萬美元的銷售額。 </p><p>　　但是盡管有了所有這些創(chuàng)意，美國許多地方仍然身處困境，對(duì)飲酒，賭博等此類事件大量限制且制定紛繁復(fù)雜的法規(guī)，這完全脫離了自稱為自由之

88、國的理念。 即使在華盛頓州脫離俱樂部后，仍有17個(gè)州對(duì)烈性酒的生產(chǎn)或銷售或兩者一起維持政府壟斷。 在馬里蘭州，還是有某些郡縣經(jīng)營自己的烈性酒商店，甚至是壟斷葡萄酒和啤酒的銷售。 </p><p>　　許多州，尤其是在南方，依然政策未明，有允許售酒的郡縣，禁止售酒的郡縣和介于兩者之間的郡縣，后者就是那些郡縣只允許某些形式的酒精飲料在某些會(huì)所進(jìn)行銷售。 美國蒸餾酒理事會(huì)的科爾曼先生說，關(guān)于酒精飲料就有4000多條的州

89、和聯(lián)邦法規(guī)，僅在2008年就提議了1900條。 關(guān)于賭博的法規(guī)同樣紛繁復(fù)雜，不合要求。 只有12個(gè)州沒有任何形式的賭場。 但是還有幾個(gè)州只允許賭場開在船上或者賽車跑道上。 另有12個(gè)州禁止在印第安人保留地賭博。 還有4個(gè)州仍然禁止任何形式的煙花燃放。 </p><p>　　并不是所有放寬限制的努力都取得成功。 弗吉尼亞州和賓夕法尼亞州的共和黨州長沒能盡快兌現(xiàn)烈性酒商店私有化的諾言，盡管共和黨控制兩州的立法機(jī)構(gòu)。

90、在肯塔基州，共和黨控制的參議院破壞了新當(dāng)選民主黨就打造州內(nèi)賭場進(jìn)行全民投票的計(jì)劃。 紐約州民主黨州長安德魯?庫奧默，否決了一項(xiàng)議案，該議案只允許如煙花幫等最無害形式的煙花燃放。 </p><p>　　這些行業(yè)的游說團(tuán)一致認(rèn)為至少這項(xiàng)運(yùn)動(dòng)的目的是一樣的。 近幾年來沒有那個(gè)州成功地加強(qiáng)管制。 因?yàn)闆]有災(zāi)難發(fā)生，每次政策的放松使得下一個(gè)政策實(shí)現(xiàn)更加可能。 比如，盡管穩(wěn)步放松對(duì)酒精的管制，醉架率和未成年人飲酒率還是降到史

91、上最地點(diǎn)。 還有就算煙花燃放隨處可見，傷亡事件反而減少。 </p><p>　　然而即使游說團(tuán)也是小心謹(jǐn)慎，沒有過分要求消除所有限制。 美國博彩協(xié)會(huì)說，對(duì)是否有更多的州實(shí)現(xiàn)賭博合法化不發(fā)表任何立場。 美國蒸餾酒理事會(huì)聲稱不會(huì)介意各州是否經(jīng)營烈性酒商店，只要他們?cè)敢夥艑捪拗?，允許舉行品酒大會(huì)，延長營業(yè)時(shí)間，開放更多的選擇等等。 </p><p>　　更令人矚目的是，游說者和政客們似乎有意避開