高級財務會計

1、<p><b>　　第一章 外幣會計</b></p><p>　　記賬本位幣的含義:作為會計計量基本尺度的貨幣即“記賬本位幣”</p><p>　　選擇記賬本位幣的一般原則:【201404單選1 P23】</p><p>　　1、該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結(jié)算。2、該貨幣主要影響商品和勞務所

2、需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行計價和結(jié)算。3、融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。即確定記賬本位幣應考慮融資活動獲得的貨幣，同時還應考慮“保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。</p><p>　　記賬本位幣的變更規(guī)定:依據(jù)我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有

3、項目折算為變更后的記賬本位幣計價的金額?！?01404單選2 P50】</p><p>　　匯兌損益的含義:【201414單選1 201310 單選1 201210 簡答31 P28】</p><p>　　匯兌損益是指企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務在折合為記賬本位幣時，由于匯率的變動而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額和不同于外幣兌換發(fā)生的收付差額，給企業(yè)帶來的收益或損失。在外幣兌換業(yè)務中，將外幣兌換成記賬本

4、位幣時所產(chǎn)生的匯兌損益是交易日市場匯率與銀行買入價不同產(chǎn)生的折算差額。</p><p>　　匯兌損益的性質(zhì):匯兌損益影響到企業(yè)的收益和損失，它是反映企業(yè)外匯風險的一個指標，企業(yè)外匯風險的大小直接表現(xiàn)為匯兌收益和損失程度。</p><p>　　匯兌損益的類型包括【201301多選21】</p><p>　　1.交易匯兌損益2兌換匯兌損益3.調(diào)整外幣匯兌損益4、外幣折算

5、匯兌損益</p><p>　　在兩項交易觀點下，匯總損益作為己實現(xiàn)的損益，應如何進行賬務處理，兩項交易觀點，是指企業(yè)發(fā)生的購貨或者銷貨業(yè)務，以及以后的賬款結(jié)算視為兩筆交易，外幣業(yè)務按記賬本位幣反映的采購成本或者銷售收入，取決于交易日的匯率?！?01404核算33 201310核算33 P30】</p><p>　　2012年9月1日，甲公司向W公司出口商品一批，售價共計100000美元，

6、貨款尚未收到，當日即期匯率為USD1=RMB6.41。2013年2月15日，雙方按照約定結(jié)清貨款，當日即期匯率為USD1= RMB6.28。假設不考慮相關稅費，2012年12月31日的即期匯率為USD1=RMB6.35。</p><p>　　要求：按照我國企業(yè)會計準則規(guī)定，編制甲公司交易發(fā)生日、資產(chǎn)負債表日和交易結(jié)算日的相關會計分錄。201404</p><p>　　解析：對于企業(yè)外幣交易

7、的會計處理，我國采用兩項交易觀的第一種方法。</p><p><b>　?。?）交易發(fā)生日：</b></p><p>　　借：應收賬款 USD100 000/RMB641 000</p><p>　　貸：主營業(yè)務收入 641 000</p><p>　?。?）資產(chǎn)負債表日：</

8、p><p>　　匯兌損益=USD100 000*（6.35-6.41）=-6000（元）</p><p>　　借：財務費用—匯兌損益 6000</p><p>　　貸：應收賬款 6000</p><p>　　（3）交易結(jié)算日：</p><p>　　匯兌損益=USD100 000*（6.28-6.

9、35）=-7000（元）</p><p>　　借：財項：務費用—匯兌損益 7000</p><p>　　貸：應收賬款 7000</p><p>　　按當日即期匯率收到款</p><p>　　借：銀行存款 628 000</p>

10、<p>　　貸：應收賬款 USD100 000/RMB628 000</p><p>　　2010年12月1日，甲公司出口自產(chǎn)商品一批，銷售價格為100 000美元，已辦理發(fā)貨手續(xù)，當日即期匯率為1美元=7元人民幣，約定于2011年2月10日付款。假設不考慮相關稅費，2010年12月31日的匯率為1美元=6.80元人民幣，2011年2月10日的匯率為1美元=6.70元人民幣。</p

11、><p>　　要求：分別按照單一交易觀和兩項交易觀，做出上述業(yè)務在交易日、報表日和結(jié)算日的相關會計分錄。201310</p><p><b>　?。?）單一交易觀</b></p><p>　　交易日：借：應收賬款 700 000</p><p>　　貸：主營業(yè)務收入 700 000

12、</p><p>　　報表日：借：主營業(yè)務收入 20 000</p><p>　　貸：應收賬款 20 000</p><p>　　結(jié)算日：借：主營業(yè)務收入 10 000</p><p>　　貸：應收賬款 10 000</p><p&g

13、t;　　借：銀行存款 670 000</p><p>　　貸：應收賬款 670 000</p><p><b>　?。?）兩項交易觀</b></p><p>　　交易日：借：應收賬款 700 000</p><p>　　貸：主營業(yè)務收入

14、 700 000</p><p>　　報表日：借：財務費用 20 000</p><p>　　貸：應收賬款 20 000</p><p>　　結(jié)算日：借：財務費用 10 000</p><p>　　貸：應收賬款 10 000</p><p&g

15、t;　　借：銀行存款 670 000</p><p>　　貸：應收賬款 670 000</p><p>　　外幣交易表現(xiàn)形式：【201510單選題P29】</p><p>　?。?）外幣計價的商品購銷交易和勞務供應（2）外幣進行結(jié)算的借入和出借款（3）以外幣進行的保險業(yè)務、管理咨詢業(yè)務。</p><p>　

16、　外幣業(yè)務主要包括以下幾種類型，其賬務處理分別是：【201504 單選1 P35】【201510單選】</p><p>　?。ㄒ唬┦盏酵鈳艠I(yè)務的賬務處理</p><p>　?。?）企業(yè)收到外幣投資額應將出資人投入外幣的資本折合為記賬本位幣記賬確認“實收資本”賬戶的金額。在折合時，應當按交易發(fā)生日的即期匯率折算（2）收到外幣籌資額按“短期借款”核算賬戶的要求進行賬務處理。（3）結(jié)匯業(yè)務：企業(yè)

17、記賬時，應按實際收到的人民幣金額，借記“銀行存款”科目；按實際向銀行結(jié)售的外幣金額與按即期匯率折合人民幣金額，貸記有關賬戶；借貸方差額記人“財務費用—匯兌損益”賬戶。</p><p>　　（二）資產(chǎn)負債表日外幣項目調(diào)整的賬務處理</p><p>　?。?）外幣貨幣性項目的調(diào)整。包括企業(yè)持有的外幣貨幣資金、將以固定或可確定的外幣金額收取的資產(chǎn)、將以固定或可確定的外幣金額償付的負債。外幣貨幣性

18、資金指以外幣形式存在的庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、其他應收賬款、長期應收款等，外幣貨幣性負債指以外幣形式存在的應付賬款、其他應付款、長期應付款等。外幣貨幣性項目應在資產(chǎn)負債表日按即期匯率折算調(diào)整。</p><p>　?。?）外幣非貨幣性項目。指貨幣性項目以外的項目。存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。以公允價值計量的

19、外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產(chǎn)股票基金等，采用公允價值確定日的即期匯率折算。</p><p>　　企業(yè)在資產(chǎn)負債表日外幣賬戶余額應當按照下列方法進行相應的調(diào)整：</p><p>　　外幣貨幣性項目：應在資產(chǎn)負債表日按即期匯率折算調(diào)整。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額作為財務費用，計入當期損益；同時，調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額

20、。如果發(fā)生調(diào)賬減值，則應先按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算后，再計提減值準備。2、外幣非貨幣性項目：（1）以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。但對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確寵，則在確定存貨的期末價值時，應先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較?！?01210 單選2】</p><p>　　（2）以公

21、允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額【201410 核算33 P36】【201504 核算33 P41 】</p><p>　　甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務；</p><p>　?。?）2012年11月28日，甲公司以45000美元購入乙公司B股股票10000股，作為交易性金融資產(chǎn)，當日即期匯率

22、為USDI=RMB6.56，12月31日，購入的乙公司B股股票市值為50000美元，當日即期匯率為USDI=RMB6.24</p><p>　?。?）2013年1月15日，甲公司出口A商品計49000美元。款項尚未收到，當日即期匯率為USDI=RMB6.22。</p><p><b>　　要求：</b></p><p>　?。?）編制甲公司20

23、12年11月25日購入股票的會計分錄；</p><p>　　（2）計算甲公司持有的交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的公允價值變動損益，并編制相關會計分錄；</p><p>　　（3）編制甲公司2013年1月15日出口商品的會計分錄.201410</p><p>　　解析（1）股票購入日：</p><p>　　借；交易性金融資產(chǎn)——成本29520

24、0（45000*6.56）</p><p>　　貸：銀行存款——美元295200（45000*6.56）</p><p>　?。?）資產(chǎn)負債表日：</p><p>　　公允價值變動損益＝50000*6.24-29520=16800（元）（2分）</p><p>　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動16800</p>&l

25、t;p>　　貸；公允價值變動損益16800</p><p><b>　　（3）出口商品：</b></p><p>　　借：應收賬款304780（49000*6.22）</p><p>　　貸：主營業(yè)務收入304780</p><p>　　甲公司外幣業(yè)務采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。20X

26、3年6月30日即期匯率為USDI =RMB6.14,假設不考慮增值稅等相關稅費，20X3年6月30日有關外幣賬戶期末余額如下:</p><p>　　20X3年7月甲公司發(fā)生以下外幣業(yè)務:</p><p>　　(1) 9日，賒銷商品一批，價款共計200 000美元，當日即期匯率為USDI =RMB6.12,</p><p>　　(2) 25日，以人民幣存款償還前欠貨款

27、100 000美元，當日即期匯率為USDI=</p><p>　　RMB6.11，銀行賣出價USDI =RMB6.13 0</p><p>　　M31日，收回應收賬款200 000美元存入人民幣存款賬戶，當日即期匯率為USDI=RMB6.13，銀行買入價USDI =RMB6.10.</p><p>　　要求:(1)編制7月份外幣業(yè)務的會計分錄。</p>

28、<p>　　(2)計算7月末各外幣賬戶的匯兌損益金額?！?01504】</p><p>　　解析(1)編制7月份外幣業(yè)務的會計分錄</p><p>　　借:應收賬款1224000 (200000 X 6.12)</p><p>　　貸:主營業(yè)務收入122400 (2分)</p><p>　　借:應付賬款611000 (100000

29、 X 6.11)</p><p><b>　　財務費用2000</b></p><p>　　貸:銀行存款613000(100000X6.13) (2分)</p><p>　　借:銀行存款1220000 (200000 X 6.10)</p><p><b>　　財務費用6000</b></p&

30、gt;<p>　　貸:應收賬款1226000 (200000 X 6.13) (2分)</p><p>　　(2) 7月末應收賬款匯兌損益</p><p>　　=300000 X 6.13-(300000 X 6.14+200000 X 6.12-200000 X 6.13)</p><p>　　=-1000(元)(2分)</p><

31、;p>　　7月末應付賬款匯兌損益</p><p>　　=100000 X 6.13-(200000 X 6.14-100000 X 6.11)</p><p>　　=-4000(元)(2分)</p><p>　　付出外幣業(yè)務的處理【201510核算33 P36】</p><p>　　大中公司以人民幣作為記賬本位幣，屬于增值稅一般納稅企業(yè)

32、。20x7年4月10日，從國外BW公司購入乙材料，共計＄100000，當日的即期匯率為＄1=RMB10，按照規(guī)定計算應繳納的進口關稅為RMB100000，支付的進口增值稅為RMB170000，貸款尚未支付，進口關稅及增值稅已用銀行存款支付，該公司賬務處理如下：</p><p>　　借：原材料 1100000</p><p>　　應交稅費-應交增值稅（進項稅額）170000</p&

33、gt;<p>　　貸：應付賬款-歐元（100000*10）1000000</p><p>　　銀行存款（100000+170000）270000</p><p>　　外幣貨幣性項目調(diào)整【201510核算33 P36】</p><p>　　大中公司以人民幣為記賬本位幣，采用業(yè)務發(fā)生日即期匯率折合匯率，20x7年12月1日，向ABC公司出口乙商品，售價共計

34、USD10000，當日即期匯率USD1=RMB8.59。12月31日，銀行通知外匯貨款收妥，并已入公司賬戶，當日即期匯率為USD1=RMB8.62，假設不考慮稅費</p><p>　　借：銀行存款 86200</p><p>　　貸：應收賬款-ABC公司 85900</p><p>　　財務費用-匯兌損益 300</p><p>　　大

35、中公司以人民幣為記賬本位幣，20x2年10月9日，以5000美元/臺的價格從百迪公司購入A型設備12臺，貨款當日支付（大中公司有美元存款）。20x2年12月31日，已經(jīng)售出A型設備2臺，庫存尚有10臺，國內(nèi)市場仍無A型設備供應，其在國際市場的價格已降至4900美元/臺，10月9日的即期匯率是USD1=RMB8.2，12月31日的即期匯率是USD1=RMB8.1。假定不考慮增值稅等相關稅費</p><p>　　借：

36、資產(chǎn)減值損失 13100</p><p>　　貸：存貨跌價準備 13100</p><p>　　外幣報表折算的主要方法:【20130多選22】</p><p>　　流動與非流動項目法、貨幣性與非貨幣性項目法、現(xiàn)行匯率法、時態(tài)法</p><p>　　外幣財務報表折算差額:是指在報表折算過程中，對表上不同項目采用不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。又

37、稱外幣報表折算損益。</p><p>　　外幣報表折算差額會計處理大致有兩種方法：作為遞延損益處理、作為當期損益處理。</p><p>　　我國外幣財務報表折算差額會計處理的原則有：【201410 多選21 P28】【201210 單選1】【201504多選21 P37】</p><p>　　1、資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算；所有者權(quán)

38、益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算；</p><p>　　2、利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率相似的匯率折算；（會計實務中，為了簡化核算，收入、費用類項目一般采用會計期間的平均匯率。）</p><p>　　3、上述折算所產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列

39、示。</p><p>　　4、比較財務報表的折算比照上述規(guī)定處理。</p><p>　　外幣報表折算的主要方法【201510單選P46】</p><p>　　流動與非流動項目法：把資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)和負債傳統(tǒng)的分為流動與非流動兩大類，然后按各項目的流動與非流動分別選用適當?shù)膮R率進行折算。流動資產(chǎn)和流動負債按財務報表編制日的現(xiàn)行匯率折算，非流動資產(chǎn)和非流動負債項目，按

40、資產(chǎn)獲得時和負債確立匯率即歷史匯率進行折算。</p><p>　　貨幣性與非貨幣性項目法：將資產(chǎn)負債表的項目分為貨幣和非貨幣性兩大類，折算外幣報表時，對資產(chǎn)負債表上的貨幣性項目，按報表編制日的現(xiàn)行匯率折算，對非貨幣性項目及業(yè)主權(quán)益項目，按原入賬的歷史匯率折算。</p><p>　　現(xiàn)行匯率法：將列在資產(chǎn)負債表中的所有外幣資產(chǎn)項目和外幣負債項目，均根據(jù)編制報表日的現(xiàn)行匯率即期末匯率進行折算，

41、因而它是一種單一匯率法。</p><p>　　時態(tài)法：指要求現(xiàn)金應收和應付項目包括流動與非流動的按資產(chǎn)負債表編制日當時現(xiàn)金匯率換算，其他資產(chǎn)和負債則依其特性分別按現(xiàn)行匯率和歷史匯率換算。</p><p>　　第二章 所得稅會計</p><p>　　國際上關于所得稅的主要觀點有：收益分配觀、費用觀</p><p>　　稅法與會計的主要差別是：

42、目標不同、依據(jù)不同、核算基礎不同</p><p>　　我國所得稅會計處理的方法依次經(jīng)歷了以下幾個階段：（1）應付稅款法期（2）以利潤表為基礎的納稅影響會計法（3）資產(chǎn)負債表債務法【201301 單選2】。這是我國企業(yè)會計準則要求采用的所得稅會計核算方法。</p><p>　　企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅時，一般應選擇的是在資產(chǎn)負債表日。其核算程序為：【201301簡答28】</

43、p><p>　　1、確定資產(chǎn)和負債的賬面價值；</p><p>　　2、確定資產(chǎn)和負債的計稅基礎；</p><p>　　3、確定暫時性差異；</p><p>　　4、計算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認額或轉(zhuǎn)回額；</p><p>　　5、計算當期應交所得稅；</p><p>　　6、確定利潤表

44、中的所得稅費用。</p><p>　　可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的情況：【201410多選22 201210 多選22 P73】</p><p>　　1、資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎；2、負債的賬面價值大于其計稅基礎。</p><p>　　應納稅暫時性差異產(chǎn)生的情況：【201404多選26 201310多選21 P76】</p><p>　　1

45、、資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎，資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎，表明該項資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益不能全部稅前扣除，兩者之間的差額需要交稅，從而產(chǎn)生應納稅暫時性差異；</p><p>　　2、負債的賬面價值小于其計稅基礎，在某項負債的賬面價值小于其計稅基礎的情況下，依據(jù)上述“負債產(chǎn)生的暫時性差異”計算公式，該項負債在未來期間可以稅前抵扣的金額為負數(shù)，意味著其賬面價值小于計稅基礎的差額，應調(diào)增未來期間的應納稅所得額

46、和應交所得稅額，因此，屬于應納稅暫時性差異。</p><p>　　遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債的含義【201301 】</p><p>　　1、遞延所得稅資產(chǎn)是指根據(jù)可抵扣暫時性差異計算的未來期間可收回的所得稅金額。</p><p>　　2、遞延所礙稅負債是指根據(jù)應納稅暫時性差異計算的未來期間應付的所得稅金額。</p><p>　　遞延所得

47、稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債的核算意義【201404單選3 P91】</p><p>　　1、企業(yè)當期發(fā)生的交易或事項會導致未來應納所得稅金額的減少或增加，從而導致企業(yè)未來經(jīng)濟利益發(fā)生變化，由此確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債符合資產(chǎn)和負債的定義。</p><p>　　2、確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，遵循了權(quán)責發(fā)生制的會計核算基礎。依據(jù)權(quán)責發(fā)生制，交易或事項在某一會計期間確認，與其相

48、關的所得稅影響也應在該會計期間內(nèi)確認，這樣同一會計期間的會計利潤與所得稅費用才能相互配比，從而更加合理地反映企業(yè)的財務成果。</p><p>　　遞延所得稅資產(chǎn)確認的賬務處理：</p><p>　　資產(chǎn)負債表日，企業(yè)按首次確認的遞延所得稅資產(chǎn)金額或按資產(chǎn)負債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應有余額大于其賬面余額的差額，確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應借記“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶，貸記“所得稅費用—遞延所得稅費用

49、”；資產(chǎn)負債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應有余額小于其賬面余額的差額，應編制相反的會計分錄；</p><p>　　企業(yè)合并中取得的有關資產(chǎn)、負債產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，應借記“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶，貸記“商譽”等賬戶；對產(chǎn)生于直接計入所有者權(quán)益的交易或事項的可抵扣暫時性差異，應借記“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶，貸記“資本公積—其他資本公積”賬戶；企業(yè)在確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應減少利潤表中的所得稅費用。【201404核算34 P

50、79-P82 P91 P103】</p><p>　　例1.甲公司適用的所得稅稅率為25%,2013年發(fā)生的有關交易和事項中，會計處理與稅務處理存在的差異有：</p><p>　　(1)1月1日取得某項無形資產(chǎn)，成本為500000元，因無法合理估計其使用壽命，將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。年末該無形資產(chǎn)未發(fā)生減值。按稅法規(guī)定，該無形資產(chǎn)攤銷年限為10年，攤銷金額允許稅前扣除。</

51、p><p>　　(2)1月份開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為2000000元，預計使用年限5年，預計凈殘值為0。會計上采用雙倍余額遞減法計提折舊，按稅法規(guī)定應采用年限平均法計提折舊。年末該固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。</p><p>　　要求：(1)計算2013年年末無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎。</p><p>　　(2)計算2013年產(chǎn)生的暫時性差異。</

52、p><p>　　(3)計算2013年年末遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額。201404</p><p>　　解析：（1）無形資產(chǎn)的賬面價值=500 000（元）</p><p>　　無形資產(chǎn)的計稅基礎=500 000-500 000/10=450 000（元）</p><p>　　固定資產(chǎn)的賬面價值=2000 000-2000 000*2/5

53、=1200 000（元）</p><p>　　固定資產(chǎn)的計稅基礎=2000 000-2000 000/5=1600 000（元）</p><p>　?。?）應納稅暫時性差異=500 000-450 000=50 000（元）</p><p>　　可抵扣暫時性差異=1600 000-1200 000=400 000（元）</p><p>　?。?/p>

54、3）年末遞延所得稅負債的余額=50 000*25%=12500（元）</p><p>　　年末遞延所得稅資產(chǎn)的余額=400 000*25%=100 000（元）</p><p>　　例2.乙企業(yè)2001年12月31日購入成本為400萬元的設備，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0，會計采用年限平均法計提折舊，因該設備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，允許采用雙倍余額遞減法計提折舊，假定稅法規(guī)定的使

55、用年限及凈殘值與會計相同，該企業(yè)各年末均未對該項固定資產(chǎn)計提減值準備。乙企業(yè)適用的所得稅稅率為25%?！?01510核算34 P104-P106 】</p><p>　　暫時性差異及其對所得稅影響數(shù)計算表</p><p><b>　　（1）2002年</b></p><p>　　年末賬面價值=400-400/5=320</p>&

56、lt;p>　　年末計稅基礎=400-400*40%=240</p><p>　　年末賬面價值大于計稅基礎，產(chǎn)生應納稅暫時性差異80萬元。</p><p>　　年末遞延所得稅負債余額=80*25%=20</p><p>　　本年遞延所得稅負債發(fā)生額=20-0=20（貸方）</p><p>　　年末確認遞延所得稅負債時：</p>

57、<p>　　借：所得稅費用-遞延所得稅費用 200000</p><p>　　貸：遞延所得稅負債 200000</p><p><b>　?。?）2003年：</b></p><p>　　年末賬面價值=400-400/5*2=240</p><p>　　年末計稅基礎=240-240*40%=144</

58、p><p>　　年末賬面價值大于計稅基礎，產(chǎn)生應納稅暫時性差異96萬元。</p><p>　　年末遞延所得稅負債余額=96*25%=24</p><p>　　本年遞延所得稅負債發(fā)生額=24-20=4（貸方）</p><p>　　年末確認遞延所得稅負債時：</p><p>　　借：所得稅費用-遞延所得稅費用40000<

59、/p><p>　　貸：遞延所得稅負債40000</p><p><b>　?。?）2004年</b></p><p>　　年末賬面價值=400-400/5*3=160</p><p>　　年末計稅基礎=400-400*40%=86.4</p><p>　　年末賬面價值大于計稅基礎，產(chǎn)生應納稅暫時性差異

60、73.6萬元。</p><p>　　年末遞延所得稅負債余額=73.6*25%=18.4</p><p>　　本年遞延所得稅負債發(fā)生額=18.4-24=-5.6（貸方）</p><p>　　年末確認遞延所得稅負債時：</p><p>　　借：遞延所得稅負債 56000</p><p>　　貸：所得稅費用-遞延所得稅費用

61、56000</p><p><b>　?。?）2005年</b></p><p>　　年末賬面價值=400-400/5*4=80</p><p>　　年末計稅基礎=86.4-86.4/2=43.2</p><p>　　年末賬面價值大于計稅基礎，產(chǎn)生應納稅暫時性差異36.8萬元。</p><p>　

62、　年末遞延所得稅負債余額=36.8*25%=9.2</p><p>　　本年遞延所得稅負債發(fā)生額=9.2-18.4=-9.2（貸方）</p><p>　　年末確認遞延所得稅負債時：</p><p>　　借：遞延所得稅負債 92000</p><p>　　貸：所得稅費用-遞延所得稅費用 92000</p><p><

63、;b>　　(5)2006年</b></p><p>　　年末賬面價值=400-400/5*5=0</p><p>　　年末計稅基礎=43.2-86.4/2=0</p><p>　　年末賬面價值等于計稅基礎，遞延所得稅負債余額為0</p><p>　　本年遞延所得稅負債發(fā)生額=0-9.2=-9.2（貸方）</p>

64、<p>　　年末轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債時：</p><p>　　借：遞延所得稅負債 92000</p><p>　　貸：所得稅費用-遞延所得稅費用 92000</p><p>　　遞延所得稅負債確認計量【201410 單選3 P108】</p><p>　　遞延所得稅負債期末余額二應納稅暫時性差異期末余額x適用的所得稅稅率2、本期遞延

65、所得稅負債增加或減少發(fā)生額=遞延所得稅負債期末余額一遞延所得稅負債期初余額</p><p>　　2010年7月10日，某企業(yè)購入一項可供出售金融資產(chǎn)，取得成本為500萬元，2010年12月31日其公允價值為400萬元。所得稅稅率為25％。2010年年末該項金融資產(chǎn)對所得稅影響的會計處理為應確認遞延所得稅資產(chǎn)25萬元 【201310 單選3 P96】</p><p>　　不確認相應的遞延所得

66、稅負債。主要有以下三種情況：</p><p>　?。?）商譽的初始確認；（2）企業(yè)合并以外的發(fā)生時不影響會計利潤和納稅所得的其他交易和事項；（3）投資企業(yè)能夠控制轉(zhuǎn)回時間且預計未來很可能不會轉(zhuǎn)回的與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關的應納稅暫時性差異。</p><p>　　14.納稅調(diào)整項目主要有：【201504 單選2 P113】</p><p>　　企業(yè)的罰金、

67、罰款和被沒收財物的損失以及稅收滯納金、非公益性捐贈支出和贊助支出。會計上列作營業(yè)外支出，但稅法上不允許抵減納稅所得。</p><p><b>　　當期所得稅的計量</b></p><p>　　應納稅所得額=會計利潤+按照會計準則規(guī)定計入利潤表但計稅時不允許稅前扣除的費用+（或一）計入利潤表的費用與按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的費用金額之間的差額+（或一）計入利潤表的收入與

68、按照稅法規(guī)定應計入納稅所得的收入之間的差額一稅法規(guī)定不征稅的收入+（或一）其他需要調(diào)整的因素或者：納稅所得額二會計利潤+可抵扣暫時性差異一應納稅暫時性差異+或一）其他需要調(diào)整的因素【201410 單選2 P114】【201510單選】</p><p>　　在上式會計與稅法規(guī)定不同產(chǎn)生的調(diào)整因素中，除前述的暫時性差異項目外，還有其他一些差異項目，主要有：1.企業(yè)購買國債的利息收入。按照會計準則規(guī)定，國債利息收入計入

69、投資收益，而按稅法規(guī)定則給予免稅，不計入應納稅所得額中。2、企業(yè)的罰金、罰款和被沒收財物的損失以及稅收滯納金、非公益性捐贈支出及贊助支出，會計上列做營業(yè)外支出，但稅法上不允許抵減納稅所得。3、企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債券性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出。4、公益性捐贈支出5、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出6、企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出和撥付的工會經(jīng)費。7、企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出8、企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的、

70、超過發(fā)生額60%的業(yè)務招待支出。9、企業(yè)發(fā)生的符合條件的超過當年營業(yè)收入15%部分的廣告費和業(yè)務宣傳費支。</p><p>　　2、當期所得稅二當期應納稅所得額*適用的所得稅稅率【201504 單選2 P113】</p><p>　　二、當期所得稅的賬務處理 借：所得稅費用 </p><p>　　貸：應交稅金一應交所得稅 </p><p&g

71、t;　　2011年某企業(yè)的利潤總額為1 000萬元，當年發(fā)生應納稅暫時性差異50萬元，發(fā)生可抵扣暫時性差異100萬元，適用的所得稅稅率為25%，則該企業(yè)2011年應交所得稅是237.5萬元【201210 單選3 P117】</p><p>　　所得稅費用的計量和帳務處理【201310核算34 P119】【201410 核算】34 P118</p><p>　　所得稅費用是指企業(yè)經(jīng)營利潤應交

72、納的所得稅。所得稅費用的計量：所得稅費用由兩部分組成：當期所得稅（當期應交所得稅）和遞延所得稅，因此本期所得稅費用二當期所得稅+遞延所得稅二、所得稅費用的帳務處理：1、當期所得稅：借：所得稅費用—當期所得稅費用貸：應交稅金—應繳所得稅2、遞延所得稅：借：遞延所得稅資產(chǎn)（計算時，若為負數(shù)，本項目在貸方登記。）貸：遞延所得稅負債（計算時，若為負數(shù)，本項目在借方登記。）根據(jù)上述兩項的差額，借記或貸記“所得稅費用—遞延所得稅費用”【201504

73、核算34 201210核算33 P94】</p><p>　　2012年甲公司發(fā)生虧損8 000 000元，預計2013年至2015年每年應納稅所得額分別為2 000 000元、3 000 000元和5 000 000元。該公司所得稅稅率為25%，稅法規(guī)定企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損可在以后5年內(nèi)以應稅所得彌補，無其他暫時性差異。</p><p>　　要求:編制甲公司可抵扣虧損對2012年至

74、2015年各年所得稅影響的會計分錄?！?01504】</p><p>　　解析：2012年末:借:遞延所得稅資產(chǎn) 2000000</p><p>　　貸:所得稅費用 2000000</p><p>　　2013年末:借:所得稅費用 500000</p><p>　　貸:遞延所得稅資產(chǎn) 500000<

75、/p><p>　　2014年末:借:所得稅費用 750000</p><p>　　貸:遞延所得稅資產(chǎn) 750000</p><p>　　2015年末:借:所得稅費用 1250000</p><p>　　貸:遞延所得稅資產(chǎn) 750000</p><p>　　應交

76、稅費一一應交所得稅 500000</p><p>　　2010年甲公司的利潤總額為5 000 000元，適用的所得稅稅率為25%，當年發(fā)生的有關交易和事項中，會計處理與稅務處理存在的差異如下：</p><p>　　(1)支付違法經(jīng)營罰款100 000元。</p><p>　　(2)取得國債利息收入50 000元。</p><p>　　

77、(3)年末計提了300 000元的存貨跌價準備。</p><p>　　(4)當年取得某項無形資產(chǎn)，成本為5 000 000元，甲公司將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不進行攤銷，年末該無形資產(chǎn)未發(fā)生減值。按稅法規(guī)定，該無形資產(chǎn)當年攤銷額為1 000 000元。</p><p>　　(5)年末預提了因銷售商品承諾提供1年的保修費400 000元。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務相關的費用在實際發(fā)生

78、時允許扣除。</p><p>　　要求：(1)計算應交所得稅。</p><p>　　(2)計算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。</p><p>　　(3)計算所得稅費用。</p><p>　　(4)編制有關的會計分錄。</p><p>　　答：（1）應交所得稅=（5000000+100000-50000+300000-

79、1000000+400000）×25%=1187500</p><p>　?。?）遞延所得稅資產(chǎn)=（300000+400000）×25%=175000（元）</p><p>　　遞延所得稅負債=1000000×25%=250000（元）</p><p>　?。?）所得稅費用=1187500-175000+250000=1262500（元

80、）</p><p>　?。?）借：所得稅費用1262500</p><p>　　遞延所得稅資產(chǎn)175000</p><p>　　貸：應交稅費-應交所得稅1187500</p><p>　　遞延所得稅負債 250000</p><p>　　上市公司會計信息的披露【201210 單選4 P159】</p

81、><p>　　有限責任公司是指由兩個以上股東共同出資，股東以其認繳的出資額為限對公司承擔責任，公司以其全部資產(chǎn)對公司債務承擔責任的法人組織。我國規(guī)定有限責任公司注冊資本的最低限額為人民幣3萬元?！?01301單選3】</p><p>　　與一般企業(yè)會計相比，上市公司會計有哪些特點【201301簡答29】</p><p>　　(1)資本籌集上的多元化(2)在成本費用處理上

82、擴大了準備金的提取范圍(3)、利潤分配的復雜化(4)、會計信息的公開化</p><p>　　上市公司必須公開披露的信息內(nèi)容主要包括：【201310單選4 P 128】【201310多選22 P132】【201301多選123】【201301多選124】【201210 單選5 P141】</p><p>　　一、招股說明書【201310單選5 P 129】【201510簡答】招股說明書是股份

83、有限公司在公開發(fā)行股票時按規(guī)定向社會公眾披露公司有關信息的書面報告。招股說明書面向一級股票發(fā)行市場。股份有限公司公開發(fā)行股票時應當編制招股說明書，發(fā)行人及其承銷商應當在承銷期開始前2—5個工作日內(nèi)將招股說明書概要予以公告，向社會公開披露有關信息。招股說明書的有效期為6個月。</p><p>　　股份有限公司在招股說明書中需要公開紕漏的主要內(nèi)容有：（1）公司的名稱、住所（2）發(fā)起人、發(fā)行人簡況（3）籌資的目的等&l

84、t;/p><p>　　二、上市公告書，【201510簡答】上市公告書是股份有限公司股票獲準在證券交易所交易后，其管理當局向社會公眾披露有關股票上市情況信息的書面公告。招股說明書、上市公告書二者不同之處有：標志不同、編制的目的不同、各種指標計算方法不同</p><p>　　三、定期報告主要包括：【201404多選22 P128】1、年度報告是上市公司在經(jīng)營階段披露的最重要的報告。上市公司應當在每

85、一會計年度結(jié)束之日起四個月內(nèi)，向國務院證券監(jiān)督管理機構(gòu)和證券交易所報送記載以下內(nèi)容的年度報告，并予公告。年度財務報告必須經(jīng)注冊會計師審計；【201504 單選3 P131】</p><p>　　2、中期報告【201301 單選5】上市公司應當在每一會計年度的上半年結(jié)束之日起兩個月內(nèi)，向國務院證券監(jiān)督管理機構(gòu)和證券交易所報送中期報告，并予公告。</p><p>　　3、季度報告上市公司的季度

86、報告應在每個會計年度第3個月、第9個月結(jié)束后1個月內(nèi)編制完成并披露。</p><p>　　四、臨時報告，主要包括：【201410 單選4 P132】</p><p>　　1、重大事件公告2、公司收購公告。</p><p>　　分部報告的概念【201404多選23 P152】</p><p>　　分部報告是跨行業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)，按其確定的企

87、業(yè)內(nèi)部組成部分（業(yè)務分部或地區(qū)分部）編報的有關各組成部分收入、費用、利潤、資產(chǎn)、負債等信息的財務報告。</p><p>　　分部報告有兩種類型：</p><p>　　1、按經(jīng)營業(yè)務不同性質(zhì)編制的分部報告，稱為業(yè)務分部報告；</p><p>　　2、是按經(jīng)營業(yè)務的地域范圍編制的分部報告，稱為地區(qū)分部報告。</p><p>　　分部報告的編制基礎

88、【201301 單選11】</p><p>　　企業(yè)一般應以其個別財務報表作為分部報告的編制基礎；在披露合并財務報表的情況下，則以其合并財務報表作為分部報告的編制基礎。</p><p>　　確定業(yè)務分部應考慮的因素：【201301簡答27】</p><p>　　1、各單項產(chǎn)品或勞務的性質(zhì)。2、生產(chǎn)過程的性質(zhì)。3、產(chǎn)品或勞務的客戶類型。</p><

89、p>　　4、銷售產(chǎn)品提供勞務的方式。5、生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務受法律、行政法規(guī)的影響。</p><p>　　企業(yè)在確定地區(qū)分部時，應當結(jié)合其內(nèi)部管理要求，并考慮以下因素：【201504多選22 P139】【201210 多選23 P139】</p><p>　　1、所處經(jīng)濟、政治環(huán)境的相似性 2、在不同地區(qū)經(jīng)營之間的關系3、經(jīng)營的接近程度大小4、與某一特定地區(qū)經(jīng)營相關的特別風險5、外匯管

90、理規(guī)定 6、外匯風險</p><p>　　確定報告分部的原則【201410 單選5 P142】</p><p>　　報告分部的確定應當考慮重要性原則，在確定業(yè)務分部和地區(qū)分部后，需要按照一定的標準對業(yè)務分部或地區(qū)分部進行重要性標準的測試，滿足重要性標準的業(yè)務分部或地區(qū)分部，才能作為報告分部。</p><p>　　分部費用包括所得稅費用、營業(yè)稅金及附加和營業(yè)外成本等。

91、【201301多選25】</p><p>　　分部會計信息披露的內(nèi)容【201510單選P148】</p><p>　　主要報告形式下會計信息披露的內(nèi)容：分部收入、分部費用、分部利潤、分部資產(chǎn)、分部負債</p><p>　　分部信息與企業(yè)財務報表總額或企業(yè)合并財務報表信息的銜接：分部收入應當與企業(yè)的對外交易收入相銜接、分部利潤或虧損應當與企業(yè)營業(yè)利潤或虧損和企業(yè)凈利潤

92、或凈虧損相銜接、分部資產(chǎn)總額應當與企業(yè)資產(chǎn)總額相銜接、分部負債總額應當與企業(yè)負債總額相銜接</p><p>　　次要報告形式下會計信息披露：采用業(yè)務分部作為主要報告形式下次要信息的披露、采用地區(qū)分部作為主要報告形式下次要信息的披露</p><p>　　分部報告的其他披露內(nèi)容：分部間轉(zhuǎn)移價格的確定及其變更、分部會計政策及其變更、前期比較數(shù)據(jù)</p><p>　　中期財

93、務報告是指以中期為基礎編制的財務報告。中期財務報告包括月度財務報告、季度財務報告、半年度財務報告和年初至本中期末的財務報告。中期財務報告至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注?！?01310多選23 201410多選23 201504 單選2 P156】</p><p>　　關于編制中期財務報告的理論基礎，目前主要有兩種觀點：</p><p>　　1、獨立觀【201404單選4

94、P158】</p><p>　　將每一中期視為一個獨立的會計期間，我國規(guī)定，企業(yè)在編制中期財務報告時，應將中期視同為一個獨立的會計期間，所采用的會計政策應與年度財務報表采用的會計政策相一致，不得隨意變更會計政策。目前，大多數(shù)國家或者地區(qū)在編制中期財務報告時采用的理論基礎是獨立觀。2、一體觀</p><p>　　中期財務報告應當遵循的會計信息質(zhì)量要求包括：1、重要性2、及時性</p&g

95、t;<p>　　企業(yè)在編制中期財務報告時，應當遵循以下確認與計量的基本原則：【201301簡答30】1、中期會計要素的確認與計量原則應當與年度財務報表相一致</p><p>　　2、中期會計計量應當以年初至本中期末為基礎</p><p>　　3、中期采用的會計政策應當與年度財務報告相一致，會計政策和會計估計變更應當符合規(guī)定。</p><p>　　關聯(lián)方

96、具有以下特征：【201404單選5 P178】</p><p>　　1、關聯(lián)方涉及兩方或多方。2、關聯(lián)方以各方之間的影響為前提。</p><p>　　企業(yè)與關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)方交易的，應當在附注中披露：關聯(lián)方關系的性質(zhì)、交易類型、交易要素【201410 單選6 P183】</p><p>　　中期財務報告的確認與計量【201510單選P160】</p>&

97、lt;p>　　中期財務報告確認與計量的基本原則：1、中期會計要素的確認與計量原則應當與年度財務報表相一致。2、中期會計計量應當以年初至本中期末為基礎。3、中期采用的會計政策應當與年度財務財務報告相一致，會計政策和會計估計變更應當符合規(guī)定。</p><p>　　季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入的確認與計量</p><p>　　除了在會計年度末允許預計或者遞延，中期財務報告也相應允許預

98、計或遞延外，企業(yè)均應在發(fā)生時予以確認和計量，而不得為了平衡各中期的收益將其在會計年度的各個中期之間進行分攤，在中期財務報告中予以預計或者遞延。</p><p>　　會計年度中不均勻發(fā)生的費用的確認與計量【201510單選P165】</p><p>　　通常情況下，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動有關的費用在一個會計年度的各個中期是均勻發(fā)生的，各中期間發(fā)生的費用不會有較大差異，但有些費用，如員工培訓

99、費等，常集中在會計年度的個別中期內(nèi)。對于在會計年度中不均勻發(fā)生的費用，除了在會計年度末和中期末允許預提或者待攤的之外，企業(yè)均應在發(fā)生時予以確認和計量，而不得在中期財務報告中預提或者待攤，以平衡各中期之間的收益，操縱桿利潤。</p><p><b>　　第四章 租賃會計</b></p><p>　　1.按租賃資產(chǎn)投資來源分類：</p><p>　

100、　直接租賃是指由出租人承擔購買租賃資產(chǎn)所需要全部資金的租賃業(yè)務。購買租賃資產(chǎn)的這部分資金可以是出租人的自由資金，也可以是其借人的資金。</p><p>　　杠桿租賃【201301】是出租人的租賃資產(chǎn)主要依靠第三者提供資金購買或制造，再將資產(chǎn)出租的租賃業(yè)務。</p><p>　　售后租回是指企業(yè)（買主兼出租人）將其擁有的自制或外購資產(chǎn)售出后再租賃回來的租賃業(yè)務，對此又稱“返回租賃”。<

101、/p><p>　　轉(zhuǎn)租賃是指從事租賃單位一方面租入其他企業(yè)的資產(chǎn)成為承租人，而另一方面又將租人的資產(chǎn)再轉(zhuǎn)租給他人而成為出租人的租賃業(yè)務，這種具有雙重身份的租賃業(yè)務稱為轉(zhuǎn)租賃（簡稱轉(zhuǎn)租）。</p><p>　　經(jīng)營租賃承租人與出租人的會計賬務處理【201210 多選24 P197】</p><p>　　一、承租人的賬務處理包括以下內(nèi)容：</p><p&

102、gt;　　由于經(jīng)營性租入的資產(chǎn)，承租人不能視為自有資產(chǎn)，所以不計入企業(yè)資產(chǎn)賬內(nèi)，也不計提折舊。因此，承租人經(jīng)營租賃主要進行以下賬務處理和信息披露：</p><p>　　1、租金的賬務處理。承租人應將租金在租賃期內(nèi)各個期間按直線法確認費用。當出租人實施免租期激勵措施時，承租人仍須將租金在整個租期內(nèi)分攤，不得在租期內(nèi)扣除免租后分攤。當出租人實施承擔承租人某些費用的激勵措施時，承租人應在租金總額中扣除該項費用，并將租金

103、余額在租賃期內(nèi)攤銷。承租人對確認租金費用的賬務處理是借記“管理費用”或“制造費用”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。</p><p>　　2、初始直接費用的賬務處理。初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的費用。承租人將已發(fā)生的初始直接費用，確認為當期費用，借記“管理費用”等賬戶，貸記“銀行存款”。</p><p>　　3、或有租金的賬務處理?；蛴凶饨鹗侵附?/p>

104、額不固定，以時間長短以外的其他因素為依據(jù)計算的租金。承租人在或有租金發(fā)生時計入當期損益，借記“財務費用”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。    </p><p>　　4、相關會計信息披露。承租人對于重大的經(jīng)營租賃，應當在附注中披露資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額及以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額總額。</p>

105、;<p>　　5.如果一項租賃業(yè)務符合下列一項或數(shù)項標準，應可以認定為融資租賃業(yè)務：【201404單選6 P203】【201310簡答32 P202-203】【201504多選23 P202】【201510簡答】</p><p>　　（1）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。</p><p>　?。?）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選

106、擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。</p><p>　?。?）資產(chǎn)的所有權(quán)即使不轉(zhuǎn)移，但是，租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。</p><p>　?。?）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。</p><p

107、>　　（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。</p><p>　　最低租賃付款額和最低租賃收款額的構(gòu)成內(nèi)容【201410 簡答31 P203】</p><p>　　“最低租賃付款額”包括承租人應支付的租金、租期屆滿時承租人行使購買選擇權(quán)支付的款項以及由承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值。</p><p>　　“最低租賃收款額”是指租

108、賃付款額加上獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔保的資產(chǎn)余值。</p><p>　　一、承租人融資租賃業(yè)務核算【201310多選24 P204】</p><p>　　1、在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租人資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的

109、，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產(chǎn)價值。【201504 單選5 P195】【201510多選】</p><p>　　2、承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應當采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。</

110、p><p>　　3、未確認融資費用應當在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤。承租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資費用。</p><p>　　4、承租人應當采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊。能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資嚴所有權(quán)的，應當在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應當在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。<

111、;/p><p>　　5、或有租金應當在實際發(fā)生時計入當期損益。</p><p>　　出租人融資租賃業(yè)務核算【201404多選24 P214/216】</p><p>　　1、在租賃期開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值，同時記錄為擔保余值；將最低租賃收款額、初始直接費用以及未擔保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認為未實現(xiàn)

112、融資收益。</p><p>　　2、未實現(xiàn)融資收益應當在租賃期內(nèi)各個會計期間進行分配，分配時應當采用實際利率法計算確認當期的融資收入?！?01504 單選6 P204】</p><p>　　3、應當在每年年度終了，對未擔保余值進行復核。如果未擔保余值增加的，不調(diào)整。在有證據(jù)表明未擔保余值已經(jīng)減少時，應當重新計算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少，計入當期損益；以后各期根據(jù)修正后的