大型企業(yè)稅務(wù)稽查模式探討.pdf

1、2005年，上海市國家(地方)稅務(wù)局按照操作規(guī)范、政策明確、集中受理、指定管理的指導(dǎo)原則，在全市范圍內(nèi)實(shí)行戶管調(diào)整。由上海市國家(地方)稅務(wù)局下屬兩個(gè)直屬分局負(fù)責(zé)全市銀行、保險(xiǎn)、交易所行業(yè)的全部企業(yè)和石化、煙草、電力、交通、郵電通訊、汽車、冶金等行業(yè)內(nèi)具有引領(lǐng)作用或發(fā)揮核心作用的重要企業(yè)的征管工作。這是上海市在稅收征管工作中首次將大型企業(yè)進(jìn)行集中管理。 大型企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)生活中占有重要的地位，涉及的稅收優(yōu)惠政策多，內(nèi)控制度比較完

2、備，納稅遵從意識高，這些特點(diǎn)意味著大型企業(yè)主觀上故意偷逃稅款的可能性很小。但是由于現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性、稅收政策尚存在漏洞、大型企業(yè)經(jīng)營活動繁復(fù)等原因，使得這些企業(yè)客觀上可能會發(fā)生漏繳稅款的情況。從企業(yè)龐大的財(cái)務(wù)會計(jì)信息中，要求稅務(wù)稽查人員找出并糾正這些錯(cuò)誤信息，需要付出相對于對中小企業(yè)的稅務(wù)稽查成倍的工作難度和強(qiáng)度。即便如此，由于稅務(wù)稽查人員之間業(yè)務(wù)素質(zhì)與判斷力存在差別，也可能無法發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的問題。 因稽查人

3、員個(gè)人原因，導(dǎo)致稅務(wù)稽查工作實(shí)施后，無法發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的重大問題，屬于稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)中需由稽查人員個(gè)人承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。為了降低稅務(wù)稽查人員在執(zhí)法中的風(fēng)險(xiǎn)，需要探索出一套優(yōu)化、有效的稽查方法和路徑，規(guī)定稽查人員在對大型企業(yè)的稅務(wù)稽查中必須實(shí)施的行為和步驟，在制度上為降低稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)、提高稽查效率提供保障。 稅收征管工作中，有大量的數(shù)據(jù)信息要求企業(yè)提供。如果這些數(shù)據(jù)在統(tǒng)計(jì)口徑上出現(xiàn)了問題，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)采集的信息就會失真

4、。通過規(guī)范大型企業(yè)稅務(wù)稽查工作中必須實(shí)施的行為和步驟，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查部門可以采取稅務(wù)稽查的變通方式(調(diào)研式稽查)來核查企業(yè)會計(jì)信息的準(zhǔn)確性，為管理部門取得切實(shí)可靠的數(shù)據(jù)提供幫助。 大型企業(yè)稅務(wù)稽查模式的內(nèi)容，主要由三部分構(gòu)成： 1、在形式上，需要實(shí)行分級分類稽查。專項(xiàng)稽查，需要對企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營行為進(jìn)行全面深入的檢查。調(diào)研式稽查，由征管部門或企業(yè)提出需求，針對企業(yè)特定內(nèi)容或行業(yè)普遍存在的問題進(jìn)行檢查。專案稽查，一事

5、一查，無須實(shí)施全面稽查。這樣分級分類的稽查，可以保證對稽查資源的有效運(yùn)用。 2、在稽查方法和途徑上，實(shí)施稽查的各個(gè)階段，都必須做好幾項(xiàng)工作。稅務(wù)稽查實(shí)施前，稽查人員針對稽查的目標(biāo)，必須通過各種途徑了解企業(yè)情況。稅務(wù)稽查實(shí)施中，稽查人員應(yīng)充分了解與稽查目標(biāo)相關(guān)的各項(xiàng)內(nèi)部控制?；槿藛T對掌握的內(nèi)部控制制度，要進(jìn)行測試，確定內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)是否合理、適當(dāng)，執(zhí)行是否有效。針對企業(yè)的內(nèi)部控制制度，稽查人員要形成專門的工作底稿，全面記錄其了解

6、和測試內(nèi)控制度的過程。稽查人員對企業(yè)的相關(guān)內(nèi)控制度作出評價(jià)后，尋找稽查關(guān)鍵點(diǎn)，確定報(bào)表、賬簿的重點(diǎn)檢查內(nèi)容。稽查實(shí)施的后期，稽查人員根據(jù)工作底稿的內(nèi)容，制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》。與一般的《稅務(wù)稽查報(bào)告》相比，對大型企業(yè)實(shí)施稽查的《稅務(wù)稽查報(bào)告》中必須反映企業(yè)與稽查目標(biāo)相關(guān)的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的了解和測試情況，陳述據(jù)此確定稽查重點(diǎn)的理由，使《稅務(wù)稽查報(bào)告》的審批人(主要指稅務(wù)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)科室的經(jīng)辦人員、業(yè)務(wù)科長和局長)可以了解稅務(wù)稽查開展的概況。