財務(wù)管理畢業(yè)論文淺析公允價值計量對會計信息質(zhì)量的影響

1、<p>　　分類號 密級 </p><p>　　U D C 編號 </p><p>　　本科畢業(yè)論文(設(shè)計)</p><p>　　題目 淺析公允價值計量對會計信息質(zhì)量的影

2、響</p><p>　　所 在 院 系 數(shù)學與數(shù)量經(jīng)濟學院 </p><p>　　專 業(yè) 名 稱 財務(wù)管理 </p><p>　　年 級 09 級 </p><p>　　學 生 姓 名 </p&

3、gt;<p>　　學 號 0950430080 </p><p>　　指 導(dǎo) 教 師 </p><p>　　二○一三 年 五 月</p><p><b>　　原創(chuàng)性聲明 </b></p><p>　　本人鄭重聲明：本

4、人所呈交的畢業(yè)論文，是在指導(dǎo)老師的指導(dǎo)下獨立進行研究所取得的成果。畢業(yè)論文中凡引用他人已經(jīng)發(fā)表或未發(fā)表的成果、數(shù)據(jù)、觀點等，均已明確注明出處。除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，不包含任何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的科研成果。對本文的研究成果做出重要貢獻的個人和集體，均已在文中以明確方式標明。</p><p>　　本聲明的法律責任由本人承擔。 </p><p>　　論文作者簽名：

5、 </p><p>　　日 期： 年 月 日 </p><p><b>　　文獻綜述</b></p><p><b>　　概述</b></p><p>　　早在 1673 年，在法德產(chǎn)生了公允價值的雛形，法國政府對公允價值在資產(chǎn)負債表中

6、的運用進行了強制規(guī)定，旨在避免經(jīng)濟實體破產(chǎn)，從此公允價值映入眼球，歐洲紛紛效仿法國；然而拿破侖商法典于1807年出現(xiàn)了公允價值，將其以條文的形式得以規(guī)定。央格魯薩克森模式的本質(zhì)是一種會計處理模式，英國在第一次工業(yè)革命時期就已經(jīng)把 “真實與公允”視為報表評價標準之一，隨后各國弘揚了這一模式，尤其是美國。在公允價值計量模式這一領(lǐng)域中其先鋒模范當然要數(shù)美國，其他國家在這一領(lǐng)域的研究基本上是追隨著美國的，在制定會計準則時都不同程度地采用公允價值

7、作為其計量基礎(chǔ)。</p><p>　　在我國，企業(yè)會計準則的實施逐步實現(xiàn)了我國與國際的接軌,有助于會計信息質(zhì)量的提升。這其中要求企業(yè)適度謹慎地運用公允價值進行其計量,使公允價值備受關(guān)注。隨著股權(quán)分置改革的逐步完成,證券市場的不斷完善,金融產(chǎn)品的交易情況日漸活躍,對于投資者而言,運用歷史成本所計量所反映的企業(yè)會計信息已遠遠不能滿足他們決策的需求。公允價值所擁有的特征使其更適合會計信息質(zhì)量公允列報的要求。而公允價值計

8、量經(jīng)歷幾百年歷史的沉淀，所有擁有的歷史厚度，足以得到學術(shù)界的重視。</p><p><b>　　主題</b></p><p>　　公允價值從產(chǎn)生到現(xiàn)今階段，人們對它的爭論就沒間斷過，而公允價值在90年代美國對其運用與推廣之時，就對會計、金融等領(lǐng)域帶來不小的沖擊；時至今日的次貸危機，美國金融界更是將公允價值視作這次危機的原因所在，更甚至否定了SFAS No.157《公允

9、價值計量準則》。對公允價值計量的爭議層出不窮的原因在于我們還無法清晰認識到公允價值計量與會計信息質(zhì)量二者之間的關(guān)系及影響。與此同時，西方國家猛烈地開展對公允價值計量的深入研究,相對而言，我國在公允價值方面的貢獻卻僅局限在學術(shù)界,并主要集中在外國研究成果的介紹上，期間諸多學者不斷爭論我國是運用公允價值取代歷史成本的主流地位，還是應(yīng)該堅持歷史成本。</p><p><b>　　2.1國外研究狀況</b

10、></p><p>　　William. R. Scott(1997)著有《Financial Accounting Theory》一書，并在文中介紹了公允價值具有學術(shù)研究價值的一致證據(jù),并認為我們需要在報表中對下列資產(chǎn)與負債進行確認，這其中就包括金融投資證券、銀行所持有的衍生工具、銀行貸款等；然而實證結(jié)果表明這些金融工具的公允價值變動在收益中有所反映，同時他還認為,歷史成本能夠“中和”本年度收益,使收入與

11、費用能夠長期持續(xù)均衡地配比。</p><p>　　Catherine Shakespeare(2009)在《Accounting for Assets Securitizations Fair Value and Earnings Management》一文中探討了不同的經(jīng)濟環(huán)境下,企業(yè)經(jīng)營者操縱公允價值計量以實現(xiàn)盈余的可能，以達到預(yù)定的財務(wù)目標，并研究了操縱公允價值實現(xiàn)盈余管理的主要手段,并指出；同時他也一定程

12、度上地承認了SFAS NO.140,認為SFAS No.140的公布促使了企業(yè)對外披露的進一步加強, 有效控制了操縱公允價值來求取盈余的活動。</p><p>　　FASB(Financial Accounting Standards Board)以理論研究成果與實證分析為基礎(chǔ)，于2006年出臺了SFAS No.157,統(tǒng)一了公允價值計量模式，將其不統(tǒng)一局面畫上句號,并擴充了公允價值的內(nèi)涵,同時還對其計量方法與披

13、露方法進了規(guī)范統(tǒng)一，并將公允價值劃分為三個層次,出臺各個層次相關(guān)的披露制度,開拓了其披露范圍,這符合其理論及實證。隨著資本市場的完善，財務(wù)會計信息就更應(yīng)該服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)濟決策，同時該信息也就越依賴于公允價值，及公允價值計量披露要求的加強。</p><p><b>　　2.2國內(nèi)研究狀況</b></p><p>　　盧永華、楊曉軍(2000)著有《公允價值計量屬性研究》

14、，其中探討性的研究了公允價值計量屬性以及公允價值的本質(zhì)與定義,以市場為向?qū)У脑u價是公允價值的本質(zhì),公允價值基于市場而非其它主體對資產(chǎn)和負債價值的評估。</p><p>　　張為國、趙宇龍(2000)在《會計計量、公允價值與現(xiàn)值——FASB第7輯財務(wù)會計概念公告概覽》中對美國FASB發(fā)布的第7輯財務(wù)會計概念公告進行了系統(tǒng)介紹；并在文中指出,第7號概念公告給人們一種信號,即在未來更加復(fù)雜的會計環(huán)境中公允價值和現(xiàn)值這兩

15、個計量屬性扮演著更加重要的角色。</p><p>　　隨后，《會計計量屬性的探討——市場價格、歷史成本、現(xiàn)行成本與公允價值》中葛家澎、徐躍(2006)從九個不同的角度對公允價值進行了定義,對公允價值的層次進行了探討,并多次強調(diào)公允價值是在現(xiàn)時中的暫估價格,而非過去交易中的實際價格。</p><p>　　在由陸曉燕(2006)著有的《公允價值會計的國際應(yīng)用》中，對公允價值在全球的操作以及實證

16、研究進行了全面系統(tǒng)地回顧介紹；并在對公允價值反映在會計準則的評價的基礎(chǔ)上,展開了對公允價值現(xiàn)狀以及未來的討論。同時她還認為,由于其值高度的相關(guān)性，使各界將目光聚焦到公允價值，還預(yù)測公允價值成為新世紀會計計量的主流是極有可能的。</p><p>　　王建成、胡振國(2007)在《我國公允價值計量研究的現(xiàn)狀及相關(guān)問題探析》中指出由于公允價值在研究方向上的不均衡以及其研究方法的不足導(dǎo)致了以前我國在準則制度上有關(guān)公允價值

17、的缺失。</p><p>　　陸宇建、張繼袖、劉國艷(2007)在《基于不確定性的公允價值計量與披露問題研究》中表明公允價值計量凸顯的是價格變化的整體情況,而反映的信息是不完整的,所以在財務(wù)報告還必須對價格變動離散趨勢的有關(guān)信息進行披露,如價格變量的概率分布或概率密度。</p><p>　　此外,國內(nèi)許多學者近期的研究方向主要是在金融危機的背景下探討公允價值如何運用以及如何做好會計信息質(zhì)量

18、相關(guān)工作等。</p><p>　　鄭鳴、倪玉娟、劉林(2009)著有《公允價值會計制度對金融穩(wěn)定的影響——兼論美國金融危機的啟示》一文,指出：在市場繁榮時期,公允價值促進了資產(chǎn)價格的不斷上揚,然而危機時期,在公允價值與資本金監(jiān)管要求的共同作用下使得危機不斷加深。</p><p>　　田園(2009)在《基于美國金融危機的公允價值研究》一文中指出：公允價值一定程度上擁有科學性,其計量更是未來

19、的趨勢；然而在面對金融危機背景下非公允的市場報價時，建立起適應(yīng)非公允市場的會計操作框架很有必要。</p><p><b>　　總結(jié)</b></p><p>　　新會計準則出臺后,對公允價值的引入是為了適應(yīng)會計國際會計準則，也是全球經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求。我國各界對新準則中公允價值的意義、及其在各個具體準則中的反應(yīng)等方面進行了探討。一些學者認為公允價值是市場經(jīng)濟的伴生物,

20、我國市場經(jīng)濟應(yīng)不斷在建立完善,適合公允價值發(fā)展的“土壤”環(huán)境己初步形成, 而且在新準則的實施中公允價值采取保守態(tài)度進行運用, 不會出現(xiàn)濫用。而持有相反觀點的學者也大有人在。</p><p>　　當然，公允價值計量模式將成為未來會計計量模式的主流，但是公允價值計量模式完全取代歷史成本的地位，這尚言之過早?？傮w來說，就如葛家澍所言，今后是歷史成本與公允價值共存的時代。然而針對我國還不完善的市場經(jīng)濟，公允價值計量的發(fā)展

21、還需要向西方國家尤其是美國在公允價值領(lǐng)域研究經(jīng)驗采用“拿來主義”進行選擇吸收,聚焦國際公允價值爭議問題，提出適合中國特色的市場經(jīng)濟的公允價值計量模式。</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1]盧永華,楊曉軍.公允價值計量屬性研究.會計研究,2000,(04):60～62.</p><p>　　[2]葛家澎,徐躍.

22、會計計量屬性的探討——市場價格、歷史成本、現(xiàn)行成本與公允價值.會計研究,2006,(09):7～14.</p><p>　　[3]路曉燕.公允價值會計的國際應(yīng)用田.會計研究,2006,(04):81～85.</p><p>　　[4]王建成,胡振國.我國公允價值計量研究的現(xiàn)狀及相關(guān)問題探析.會計研究,2007,(05):10～16.</p><p>　　[5]張為國

23、,趙宇龍.會計計量、公允價值與現(xiàn)值——FASB第7輯財務(wù)會計概念公告概覽.會計研究,2000,(05):9～15.</p><p>　　[6]陸宇建,張繼袖,劉國艷.基于不確定性的公允價值計量與披露問題研究.會計研究,2007,(02):18～23.</p><p>　　[7]鄭鳴,倪玉娟,劉林.公允價值會計制度對金融穩(wěn)定的影響——兼論美國金融危機的啟示.財經(jīng)研究,2009,(06):17

24、～28.</p><p>　　[8]田園.基于美國金融危機的公允價值研究.華東經(jīng)濟管理,2009,(08):96</p><p><b>　　～99.</b></p><p>　　[9]William. R. Scott. Financial Accounting Theory. Canada: Prentice Hall,1997:178～2

25、16.</p><p>　　[10]Catherine Shakespeare. Accounting for Assets Securitizations Fair Value and Earnings Management. The Accounting Review,2009,(06):60～71.</p><p>　　摘要: 2006 年2 月，我國財政部出臺的

26、新企業(yè)會計準則，最引人矚目當屬大范圍地運用公允價值計量。然而，公允價值的廣泛運用，引起了各界對會計信息質(zhì)量的質(zhì)疑，更由于次貸危機所導(dǎo)致的片面認識，便是使得公允價值計量方式下的會計信息質(zhì)量問題受到不斷懷疑，也引發(fā)了人們對改善公允價值計量模式的高度關(guān)注。</p><p>　　本文主要從會計信息質(zhì)量要求即會計信息質(zhì)量特征的角度來看公允價值計量模式對會計信息的影響，在剖析公允價值和會計信息質(zhì)量理論的基礎(chǔ)上，明確二者之間的

27、關(guān)系。文章中引用中國人壽保險有限公司2005年年度報告的數(shù)據(jù)，實證分析公允價值計量模式對會計信息質(zhì)量的影響，找出公允價值計量模式的改善方案，使之更加適合我國的特色社會主義經(jīng)濟。</p><p>　　關(guān)鍵字：公允價值 利好分析 利空分析</p><p>　　Abstract：In February of 2006, the Ministry of Finance of PRC has e

28、nacted New Accounting Standards, of which the most evident change is the widely use Fair Value in business. However, with the popularity of the fair value, a doubt abut the fair vale has been arisen in the society, espec

29、ially which the recent world financial crisis aroused by the US sub-prime crisis has made the quality of accounting information under the fair value system headlines, accompanied by the aroused close attention on i</p

30、><p>　　This article deals with the influence of accounting information under fair value model from the quality of accounting information, the feature of accounting information, and defines the relationship betw

31、een the fair value and the quality of accounting information theory on the basis of analyzing the two. The article, in which the cited data is published by China Life Insurance Company Ltd. in its annual report in 2005,

32、applies a case study method to analyze the impact of accounting information e</p><p>　　Key words: Fair-value Positive analysis Negative analysis</p><p><b>　　目 錄</b></p>&l

33、t;p>　　1.公允價值計量相關(guān)理論1</p><p>　　1.1公允價值計量的含義和特征1</p><p>　　1.2公允價值計量的確定1</p><p>　　2.會計信息質(zhì)量相關(guān)理論2</p><p>　　2.1會計信息質(zhì)量的含義2</p><p>　　2.2會計信息質(zhì)量的特征2</p>

34、;<p>　　3.公允價值計量對會計信息質(zhì)量的利好分析4</p><p>　　3.1突出了實質(zhì)重于形式的質(zhì)量要求4</p><p>　　3.2按盯市原則獲得的公允價值可提高會計信息質(zhì)量的可靠性4</p><p>　　3.3動態(tài)性特征的公允價值能提高會計信息的相關(guān)性和及時性5</p><p>　　3.4公允價值計量提高了會

35、計信息的可比性5</p><p>　　3.5引入公允價值提高了會計信息質(zhì)量的謹慎性6</p><p>　　4.公允價值計量對會計信息質(zhì)量的利空分析6</p><p>　　4.1按估價模型獲取的公允價值不能保證會計信息質(zhì)量的可靠性6</p><p>　　4.2存量特性的公允價值所提供的信息缺乏相關(guān)性6</p><p

36、>　　4.3公允價值的波動性引起了會計信息謹慎性的降低7</p><p>　　5.公允價值計量對會計信息質(zhì)量影響的實證分析——基于2005年中國人壽保險股份有限公司年報7</p><p>　　5.1公司公允價值計量現(xiàn)狀分析7</p><p>　　5.2公允價值計量的意義10</p><p>　　6.謹慎運用公允價值計量 提高會計

37、信息質(zhì)量11</p><p>　　6.1改善公允價值計量的實施環(huán)境11</p><p>　　6.2提高公允價值評估技術(shù)水平12</p><p>　　6.3加強公允價值計量的信息披露12</p><p>　　6.4加強對公允價值計量的監(jiān)管13</p><p><b>　　7.結(jié)束語13</b&

38、gt;</p><p><b>　　參考文獻15</b></p><p><b>　　致 謝16</b></p><p>　　1.公允價值計量相關(guān)理論</p><p>　　1.1公允價值計量的含義和特征</p><p>　　1.1.1公允價值計量的含義</p&g

39、t;<p>　　國際會計準則的第32號條款《金融工具:披露和例報》中對公允價值定義進行了規(guī)范，公允價值就是公平交易的各方,在熟悉公允的情況下,進行資產(chǎn)交換或者是負債結(jié)算的金額。</p><p>　　我國新企業(yè)會計準則中,也對公允價值的定義進行了規(guī)范，公允價值,是指公平交易的交易雙方，在熟悉的情況下，自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。公平交易的交易雙方必須符合持續(xù)經(jīng)營的原則,并不會進行清算、大范圍縮

40、減規(guī)模,或是在不公允情況下的交易。</p><p>　　1.1.2公允價值計量的特征</p><p>　　在對我國和國際會計準則中公允價值定義的分析歸納中，我們可以知道各方對公允價值的定義雖有差異，卻都隱含著公允價值所擁有的特征：(1)公允性，即交易雙方在市場信息對稱、雙方平等的基礎(chǔ)上自愿交易；(2)現(xiàn)時性，即公允價值反映的是在動態(tài)價格變化中其計量日的公允市價或預(yù)期值；(3)假設(shè)性，即在除

41、計量日與實際交易日重疊之外，公允價值一般反映都不是現(xiàn)時的成交價格，而是依據(jù)同類資產(chǎn)的市場價格或采用某種估價技術(shù)估算得出的一種潛在的虛擬價格。</p><p>　　1.2公允價值計量的確定</p><p>　　根據(jù)我國企業(yè)會計準則和FASB第157號準則《公允價值計量》的規(guī)定，公允價值的確定分為三個層次：層次一，在活躍交易市場中對相同資產(chǎn)和負債的報價采用交易價格（mark to market

42、），即在活躍市場上存在相同的資產(chǎn)或負債報價時，采用該報價（不做任何調(diào)整）對公允價值進行的估計；層次二，在交易市場中對類似資產(chǎn)和負債采用可觀察到的市價，即為類似資產(chǎn)報價（mark to matrix），是指在活躍市場上沒有相同但卻有相似資產(chǎn)或負債的價格信息（或者是在不活躍市場有相同或相似的資產(chǎn)或負債的參考價格），利用相似信息對公允價值估價，需要調(diào)整與相同信息之間的差異，并且做出的調(diào)整必須是客觀確定的；層次三，在市場上不存在關(guān)于資產(chǎn)或負債可

43、觀察到的直接信息時我們運用估值技術(shù)來確定公允價值，即為模型定價技術(shù)（mark to model），這是在無法運用第一、二層次信息估價的情況下，我們應(yīng)采用的估價技術(shù)。</p><p>　　2.會計信息質(zhì)量相關(guān)理論</p><p>　　2.1會計信息質(zhì)量的含義</p><p>　　信息一詞，源于工程學科，是指通信系統(tǒng)傳輸和處理的對象，泛指消息和信號的具體內(nèi)容和意義。信息

44、通常需要通過處理和分析來提取。而會計信息是會計主體按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定所提供的一種標準語言文字信息，它是經(jīng)過加工或者處理后的會計數(shù)據(jù)，是對會計數(shù)據(jù)的解釋，是價值運動及其屬性的一種客觀表達。</p><p>　　而在《質(zhì)量管理和質(zhì)量保證—術(shù)語》中對質(zhì)量進行了定義規(guī)范，會計信息質(zhì)量應(yīng)是會計信息滿足明確和隱含需要能力的特征總和。</p><p>　　2.2會計信息質(zhì)量的特征</p>

45、;<p><b>　　2.2.1可靠性</b></p><p>　　根據(jù)《企業(yè)準則——基本準則》的規(guī)定，企業(yè)必須依據(jù)實際發(fā)生的交易或者事項對其進行確認、計量和報告，并如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。</p><p><b>　　2.2.2相關(guān)性</b></p>&

46、lt;p>　　相關(guān)性要求為信息使用者提供的信息必須與使用者的決策需要相關(guān)，這樣有助于使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測。</p><p>　　相關(guān)性也稱為有用性，信息要有用，關(guān)鍵在于與使用者的決策需要相關(guān)。當信息通過幫助使用者評估企業(yè)過去的決策，并證實或者修正過去的有關(guān)評價預(yù)測，因而具有反饋價值；有關(guān)的會計信息還需要具有預(yù)測價值，這樣的信息可以幫助使用者預(yù)測企業(yè)未來的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)

47、金流量。</p><p><b>　　2.2.3可理解性</b></p><p>　　可理解性也稱為明晰性，要求企業(yè)提供的信息必須清晰明了，這樣有助于信息使用者理解和使用相關(guān)信息。</p><p>　　提供信息的目的在于使用，要使用就必須讓使用者了解會計信息的內(nèi)涵，明確會計信息的內(nèi)容，這就要求財務(wù)報告清晰明了、易于理解，如果無法做到這一點，就談

48、不上決策有用；也只有如此，才能保證會計信息的有用性，以實現(xiàn)財務(wù)報告的目標，滿足信息使用者對信息的要求。</p><p><b>　　2.2.4可比性</b></p><p>　　可比性要求整個企業(yè)及其不同時點以及不同企業(yè)的同類交易或其他事項的計量和報告應(yīng)當相互可比，這就需要其采用一致的方法，這其中包括兩層含義：同一企業(yè)不同時期的縱向可比和不同企業(yè)相同會計期間橫向可比

49、。</p><p>　　2.2.5實質(zhì)重于形式</p><p>　　根據(jù)準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，我們不應(yīng)將眼光局限在其法律形式上。</p><p>　　企業(yè)的多數(shù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的經(jīng)濟實質(zhì)與法律形式是一致的。但是在少數(shù)情況下，不一致的情況也是存在的。例如，融資租賃而租入的資產(chǎn)在法律形式上企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是從經(jīng)濟實質(zhì)上看企

50、業(yè)擁有控制權(quán)，所以我們需要將融資租賃的資產(chǎn)看作是企業(yè)資產(chǎn)，并將其列入企業(yè)的資產(chǎn)負債表。</p><p><b>　　2.2.6重要性</b></p><p>　　重要性是指全面反映企業(yè)狀況的同時，應(yīng)區(qū)別經(jīng)濟業(yè)務(wù)的重要程度，采用不同的程序和方法，要求企業(yè)提供的會計信息必須反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等相關(guān)的所有重要交易或者事項。</p><

51、p>　　在實務(wù)中，重要性可以從質(zhì)和量來進行判斷，從質(zhì)來說，如果某事項的發(fā)生可能對決策產(chǎn)生重大影響，該信息就具有重要性；從量來說，某事項達到一定數(shù)量或比例對決策可能產(chǎn)生重大影響，則屬于重要性的事項。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷。</p><p><b>　　2.2.7謹慎性</b></p><p>　　謹慎性又稱穩(wěn)健性，指對待不確定性經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，應(yīng)持有謹慎態(tài)度，而

52、不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。</p><p>　　遵循謹慎性，對企業(yè)風險加以合理估計并加以預(yù)警，但也不能濫用，更不能以謹慎性原則為由任意計提各種準備，即設(shè)置秘密準備。企業(yè)若故意高估資產(chǎn)或者收益，或者故意低估負債或者費用，違背了會計信息的可靠性和相關(guān)性，直接破壞了會計信息質(zhì)量，更是扭曲企業(yè)實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，誤導(dǎo)了使用者的決策，這是會計準則明文禁止的。</p><p>&l

53、t;b>　　2.2.8及時性</b></p><p>　　及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。</p><p>　　會計信息具有時效性，其價值在于可以幫助使用者做出決策。即使會計信息是可靠、相關(guān)的，如果不適當?shù)赝涎?，就失去了時效性，對于使用者而言，其效用大大降低甚至不再具有實際意義。在會計處理過程中及時性體現(xiàn)在，一是會

54、計信息的收集要及時，即關(guān)注經(jīng)濟交易或者事項的發(fā)生，及時收集整理各種相關(guān)原始單據(jù)和憑證；二是會計信息的處理要及時，即在經(jīng)濟交易或者事項發(fā)生后，按照會計準則的規(guī)定，及時對其進行會計處理，做好相關(guān)記錄，并編制出財務(wù)報告；三是會計信息傳遞要及時，即按照會計準則規(guī)定的有關(guān)時限，及時地披露財務(wù)報告等信息，做到快速傳遞信息給使用者，以便于使用者及時使用和決策。</p><p>　　3.公允價值計量對會計信息質(zhì)量的利好分析<

55、;/p><p>　　金融危機迅速爆發(fā)并席卷全球，使世界經(jīng)濟嚴重的衰落，金融市場上我們多采用公允價值計量模式，使得此次危機中達到以前所未出現(xiàn)的一個高度，也引起了各界對公允價值計量模式下的會計信息質(zhì)量產(chǎn)生懷疑。</p><p>　　3.1突出了實質(zhì)重于形式的質(zhì)量要求</p><p>　　在公允價值計量模式中，交易事項的記錄是對市場的實質(zhì)反應(yīng)，且交易及其交易雙方不一定是固有的

56、，交易或交易雙方可以是合理虛構(gòu)的交易或交易雙方,然而歷史成本對于資產(chǎn)和負債的計量是在交易正常發(fā)生時進行的,也就是說歷史成本的交易或交易雙方是特定的、真實的,反應(yīng)的是歷史的狀態(tài)，沒有考慮到資金時間價值，沒有了對交易事項記錄的約束。</p><p>　　由于改革開放的不斷深入，企業(yè)形式多樣化發(fā)展，對會計核算和會計信息披露提出了不同的要求。隨著市場經(jīng)濟的不斷深入，資本市場、證券市場等新興市場逐步發(fā)展，一些新的業(yè)務(wù)如投資

57、、兼并、融資的出現(xiàn)，會計對象的不確定性增加。企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜化導(dǎo)致經(jīng)濟實質(zhì)與法律形式上的不一致，然而單純地以法律形式進行判斷和處理，結(jié)果往往令人大跌眼眶——會計信息失真，進而要求企業(yè)進行會計處理時，在不同的會計原則、方法和程序之間進行選擇，會計人員可以按照交易性質(zhì)、實質(zhì)和結(jié)果，進行判斷和處理。</p><p>　　3.2按盯市原則獲得的公允價值可提高會計信息質(zhì)量的可靠性</p><p>

58、　　盯市原則，是指在公允價值確定的層次1中，在活躍市場有可觀察的活躍的參考市價，因而采用市價對資產(chǎn)和負債進行價值計量，要求公司按市價對持有的證券估價，而非按照證券的購買價格或是其它什么價值。而所謂可靠性是指信息可以忠實反映其意欲反映的客觀內(nèi)容或真實狀況，以避免誤導(dǎo)并盡量減少偏差。因而按盯市原則獲得的公允價值更能反映資產(chǎn)或負債時的真實價值，更具客觀性以此來提高信息的可靠性，由此可知，與歷史成本相比，以此獲取的公允價值更具可靠性。歷史成本是

59、以過去的交易價格計價的，代表的是取得時的價值，而市場是瞬息萬變的,資產(chǎn)和負債的價值也不可能一成不變的,若仍采用歷史成本計價則會出現(xiàn)信息失真，那么會計信息就不那么可靠；與此相反，公允價值剛好反映在特定的經(jīng)濟時點下,資產(chǎn)與負債以市場為導(dǎo)向的定價，這是隨著市場的變化而變化的。</p><p>　　3.3動態(tài)性特征的公允價值能提高會計信息的相關(guān)性和及時性</p><p>　　經(jīng)濟全球化、知識化快速

60、發(fā)展的同時，物產(chǎn)資源緊缺，知識資源快速膨脹，而那些以市場為導(dǎo)向的物價頻繁波動，變化幅度也越來越大，其中緊缺資源的價格也在大幅揚升。歷史成本在持有期間不作調(diào)整，是由于其反映的是過去的取得成本，因而在處置清理前其信息是無法跟蹤，也是無法反映這種客觀變化，從而收益計算是不夠全面的，使得報表信息有些陳舊滯后，會導(dǎo)致相關(guān)性下降，對決策產(chǎn)生不利影響。擁有現(xiàn)時的動態(tài)性特征的公允價值計量反映的是資產(chǎn)和負責在交易日或計量日的真實價值，可以動態(tài)地反映企業(yè)財

61、務(wù)對經(jīng)濟因素及其環(huán)境的變化的敏感性，并且信息可以迅速地反映和及時地反饋，也能全面反映會計收益，企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、經(jīng)營能力和風險狀態(tài)能較為客觀的展現(xiàn)，所以彌補了歷史成本在相關(guān)性和及時性不足，以便于企業(yè)預(yù)測和決策。</p><p>　　3.4公允價值計量提高了會計信息的可比性</p><p>　　歷史成本法沒有考慮到交易事項的發(fā)生期和確認期的不一致的情況，一般來說,交易事項收入的取得與

62、成本費用的支出時間是不一樣的,往往是成本費用先發(fā)生,若采用歷史成本法,成本費用確認時間和收入確認時間往往不一致,收入是現(xiàn)時的公允價值而成本費用是過去的公允價值,相當于將經(jīng)濟因素形成的收入與成本費用之間的差額計入純利潤當中,使得計算出的收益缺乏準確性,容易出現(xiàn)收入超分配,虛盈實虧等現(xiàn)象,采用公允價值計量屬性,使其在同一時點進行比較,則避免了這些問題。</p><p>　　公允價值反應(yīng)的是特定時期整個市場的真實情況，

63、讓使用者更能了解市場的變化，比較不同的企業(yè)的財務(wù)變動以及同一企業(yè)不同期間的變化，提高了會計信息的可比性。</p><p>　　3.5引入公允價值提高了會計信息質(zhì)量的謹慎性</p><p>　　公允價值與會計信息質(zhì)量謹慎性是對立統(tǒng)一的關(guān)系，其對立關(guān)系將在下一章節(jié)中進行論述。</p><p>　　在公允價值計量模式下需要依據(jù)市場變化來反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實情

64、況，在市場價格變化時應(yīng)靈敏地確認未實現(xiàn)損益，謹慎性需要的是謹慎的態(tài)度，而不是悲觀的態(tài)度，在對不確定的事項做出決策時，應(yīng)以謹慎的態(tài)度披露不確定的會計事項，即對于可能的損益，我們只確認可能存在的損失，而可能存在的收益不進行確認。盡管兩者都有其各自的出發(fā)點，但是有一個共同目標就是提高信息的決策有用性，在使用者做出決策時給予幫助，在這一方面兩者相輔相成，更甚至公允價值的引入提高了會計信息質(zhì)量的謹慎性。</p><p>　

65、　根據(jù)會計準則的要求，在每個會計期間的期末都需要對每項不確定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行估價。若是采用歷史成本計量，則結(jié)果展現(xiàn)的是歷史的不確定，而不是未來的變化趨勢，這就有可能夸大資產(chǎn)，虛增利潤；但若是采用公允價值計量，會計人員會基于現(xiàn)實，運用謹慎的職業(yè)判斷和恰當?shù)臅嬏幚矸椒▽灰谆蚴马椷M行確認、計量以及報告，這樣更能遵循謹慎性。</p><p>　　4.公允價值計量對會計信息質(zhì)量的利空分析</p><p

66、>　　4.1按估價模型獲取的公允價值不能保證會計信息質(zhì)量的可靠性</p><p>　　由于我國市場經(jīng)濟不完善，使公允價值估值技術(shù)在我國實踐中的可操作性不強。在相關(guān)資產(chǎn)、負債不存在活躍市場或?qū)嶋H成交時，其公允價值的計算確定往往帶有企業(yè)對其價值的主觀判斷，這種判斷未得到實際公允市場交易的確認，因此其可靠性相對難于驗證，需要采用估價模式進行估價。然而因為模型的設(shè)計與選擇本身就存在合理性與否的問題，借助模型估算得運

67、用大量的估計與判斷，不確定性因素太多。而且，參數(shù)的取值也受人們主觀意志和專業(yè)能力的影響。所以說這些并不能保證以公允價值計量的會計信息具有可靠性。</p><p>　　4.2存量特性的公允價值所提供的信息缺乏相關(guān)性</p><p>　　在特定的經(jīng)濟時點下資產(chǎn)和負債以市場為導(dǎo)向的定價即為公允價值，表現(xiàn)了公允價值的存量特征；然而公允價值的變化，展示的是資產(chǎn)或負債被市場所認可的那部分價值變化。在完

68、善的市場中，所有市場參與者對資產(chǎn)或負債價值的期望值就是市場定價。市場定價是一個無偏性的指標，其中包含了所有對該項資產(chǎn)或負債價值有影響的信息?，F(xiàn)如今，我國的市場尚不完善，有待發(fā)展，在原有的計量模式下，企業(yè)的一些無形資產(chǎn)，如商譽、衍生金融工具等遇到了瓶頸，這些成為會計信息的相關(guān)性和有用性的重大障礙。</p><p>　　公允價值可以反映資產(chǎn)或者負債當時最真實的價值，公允價值是以市場價格為依據(jù)，并隨著市場價格的變化而變

69、化，但也只有在公司進行清算時，所提供的脫手價格信息即公允價值信息才具有相關(guān)性，然而若是公司持續(xù)經(jīng)營則公允價值的脫手價格信息不具有相關(guān)性。</p><p>　　4.3公允價值的波動性引起了會計信息謹慎性的降低</p><p>　　采用現(xiàn)行公允價值計量模式，受市場因素影響較大，扭曲了資產(chǎn)內(nèi)在的價值，由于公允價值具有的波動性會使得會計信息的謹慎性降低。根據(jù)準則規(guī)定，存在活躍市場的資產(chǎn)負債的公允價

70、值即是市場報價，但是這種報價本身是會受市場流動性、資金供求、投資者預(yù)期等諸多因素影響的，使其本身也具有了波動性，極端情況而產(chǎn)生的劇烈波動，會導(dǎo)致以公允價值計量的會計信息也具有劇烈的波動性。而當非理性的持續(xù)上漲或者下跌顯現(xiàn)在市場上時，采用公允價值計量的資產(chǎn)和調(diào)整損益將會被夸大或縮??；在非活躍、非理性市場上，由于公允價值的確認方式缺乏合理性，導(dǎo)致會計信息失真，公允價值起到了一定的推波助瀾的作用。這種由于強烈的波動而導(dǎo)致收益出現(xiàn)不確定性的情況

71、，會使得會計信息的謹慎性降低。而會計謹慎性要求企業(yè)在存在不確定性時，不應(yīng)高估資產(chǎn)和可能的收益，及時確認可能存在的虧損。因此，當外部經(jīng)濟環(huán)境劇烈動蕩時，公允價值的波動性很可能會降低會計信息的謹慎性。</p><p>　　5.公允價值計量對會計信息質(zhì)量影響的實證分析——基于2005年中國人壽保險股份有限公司年報</p><p>　　新準則實施前后，公允價值計量運用顯著變化，會計信息質(zhì)量明顯提高

72、，信息質(zhì)量的提高是否與公允價值計量的廣泛運用有關(guān)，我們看看2005年中國人壽保險股份有限公司年報，分析公允價值計量在其中的角色。</p><p>　　5.1公司公允價值計量現(xiàn)狀分析</p><p><b>　　5.1.1公司介紹</b></p><p>　　中國人壽保險股份有限公司(People’s Insurance Company of C

73、hina,以下稱中國人壽)是2003年6月30日在北京注冊成立的人壽保險公司,并于2003年12月17日及18日分別在美國紐約和香港兩地上市。公司以悠久的歷史、雄厚的實力、專業(yè)領(lǐng)先的競爭優(yōu)勢及世界知名的品牌贏得了社會最廣泛客戶的信賴，始終占據(jù)國內(nèi)保險市場領(lǐng)導(dǎo)者的地位，被譽為中國保險業(yè)的“中流砥柱”。 </p><p>　　5.1.2公司公允價值計量運用分析</p><p>　　表1 中國人

74、壽保險股份有限公司主要資產(chǎn)及負債的計量方法</p><p>　　注：上表來源于王紅梅、劉學的《公允價值計量方法在實踐中的運用-以中國人壽為案例的分析》</p><p>　　以上表格是在分析中國人壽的年報的基礎(chǔ)上，歸納出了中國人壽主要資產(chǎn)與負債使用的計量屬性。中國人壽財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)是香港財務(wù)報告準則和香港會計準則,采用歷史成本法編制,但是對交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)進行公允價值計量

75、。</p><p>　　5.1.3中國人壽公允價值計量運用的比較分析</p><p>　　中國人壽各主要資產(chǎn)負債公允價值計量結(jié)果與賬面價值的差異如表2所示:</p><p>　　表2 主要資產(chǎn)負債公允價值計量結(jié)果與賬面價值的比較</p><p>　　注：上表來源于王紅梅、劉學的《公允價值計量方法在實踐中的運用-以中國人壽為案例的分析》<

76、/p><p>　　（1）主要資產(chǎn)公允價值構(gòu)成及價值變動</p><p>　　債權(quán)類資產(chǎn)：其公允價值以其最近的市場報價為基礎(chǔ)來確定，若沒有最近市場報價作參考，可以以最近發(fā)生的交易價格。</p><p>　　股權(quán)類資產(chǎn)：其公允價值以其最近的市場報價為基礎(chǔ)來確定，若沒有最近市場報價作參考，可根據(jù)適用的市盈率或經(jīng)修正的以反映證券發(fā)行人特定情況的價格/現(xiàn)金流比率估計確定。而還不能

77、可靠計量的，則需要計提減值準備。</p><p>　　結(jié)構(gòu)性存款：存在活躍市場的，交易不存在不公允的，以交易價格來確定。當沒有交易活躍的市場存在時,運用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法和模型定價等估值方法確認</p><p><b>　　其公允價值。</b></p><p>　　其他資產(chǎn)：有些由于期限較短,有些由于有固定的利率,價值不受或者很少受利率變動的影響,

78、其賬面價值就可以近似為公允價值。</p><p><b>　?。?）具體分析</b></p><p>　　由現(xiàn)行市場價格轉(zhuǎn)化而來的現(xiàn)行成本和脫手價格都屬于公允價值,它意味著:交易雙方基于自愿并非被迫,是各自認為有利的價格。資產(chǎn)計量與經(jīng)濟環(huán)境的契合程度影響會計信息的質(zhì)量,經(jīng)濟環(huán)境的變化要求會計計量能進行與之相適應(yīng)的改革。公允價值作為一種計量屬性,可以理解為是資產(chǎn)自身的客

79、觀價值,是內(nèi)在于資產(chǎn)的,不易被準確把握但客觀存在著的資產(chǎn)價值。</p><p>　　在現(xiàn)行的計量模式下，中國人壽低估資產(chǎn)，且對負債的估計過于保守，使得中國人壽的財務(wù)報告所反映的公司的財務(wù)狀況與實際偏差較大,公司的償付能力這個重要財務(wù)指標也得不到正確的衡量。出現(xiàn)了一下幾個問題：一方面資產(chǎn)的賬面價值與實際價值背離,資產(chǎn)負債表中虛擬資產(chǎn)滲透，列入資產(chǎn)類項目的待攤費用等較直觀的虛擬資產(chǎn)部分在許多公司中占有較大的數(shù)額,成為

80、必須用未來盈利消化的包袱；另一方面利率、匯率缺乏市場形成機制,企業(yè)難以獲得反映市場真實情況的相關(guān)參數(shù),在現(xiàn)如今的市場上，多以Shibor等為基礎(chǔ)，制定利率，使之公允價值在衍生金融工具計量中缺乏理論根據(jù)。</p><p>　　然而，在對于保險合同負債時，采用了準清算的方法來進行估值，這種估值比持續(xù)經(jīng)營下的估值更為保守，不利持續(xù)經(jīng)營。此外，當債務(wù)的賬面價值遠遠高于非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的實際價值時,債權(quán)人大規(guī)模虛列資產(chǎn),容

81、易使報表使用者產(chǎn)生誤解,也不符合謹慎性原則。</p><p>　　5.2公允價值計量的意義</p><p>　　公允價值應(yīng)該是一個基于假設(shè)交易的交易價格，如果資產(chǎn)價值下降則必須在財報中進行披露。如果按非公允價值的傳統(tǒng)會計準則，即使市場情況不樂觀，銀行持有的某些資產(chǎn)價值已大打折扣，財務(wù)報表上也不會迅速即時地反映出來。公允價值會計提供了一個時間性的價值，若沒有此價值則會導(dǎo)致投資者和法規(guī)制定者對

82、于信心和流動性的決策失誤。</p><p>　　以公允價值計量資產(chǎn)，減小資產(chǎn)的賬面價值與實際價值的差距，更能真實反映企業(yè)的經(jīng)營成果，并且能夠?qū)⒊杀举M用轉(zhuǎn)化為市價，達到與收入的配比；以公允價值計量負債，能有效減少債權(quán)人虛列資產(chǎn)的情況，用以掩飾有投資失敗導(dǎo)致的損失，尤其是在某些金融產(chǎn)品的市場價格大幅下降的情況下，金融機構(gòu)及其相關(guān)人員利用歷史成本誘導(dǎo)投資者和社會公眾，層出不窮。</p><p>

83、　　在消除賬面價值與實際價值之間的差距的同時，完善我國會計理論，分析公允價值計量的運用能否達到人們的預(yù)期，使之反映更加真實有效的會計信息。實踐出真知，中國特色的公允價值計量模式要通過實踐的磨練，同時還要理論上的一步一步的升華。公允價值計量是未來的趨勢，是不可替代的資產(chǎn)價值計量方法，有助于真實地反映企業(yè)的資本情況。</p><p>　　6.謹慎運用公允價值計量 提高會計信息質(zhì)量</p><p&g

84、t;　　6.1改善公允價值計量的實施環(huán)境</p><p>　　6.1.1不斷深化市場經(jīng)濟程度</p><p>　　提高市場化程度，完善公允價值計量環(huán)境，而加快市場，交易立法，建立公平、開放、自由、誠信的交易規(guī)則體系是實施公允價值的環(huán)境基礎(chǔ)。目前，我國依然存在非市場化的因素,某些領(lǐng)域依然存在嚴重的壟斷現(xiàn)象,市場機制無法在我國完全發(fā)揮作用,想通過市場以取得有關(guān)公允價值的完備信息很難。為了追上國

85、際會計準則的腳步,我們需要在資本、債券、票據(jù)、外匯等市場充分運用競爭而產(chǎn)生的交易原則,其中更需要重視金融工具交易市場；此外,我們應(yīng)逐步降低電力、能源等行業(yè)的門檻，引入競爭機制以避免形成壟斷價格，降低因壟斷而對會計信息帶來的失真損失；鼓勵金融業(yè)充分利用市場競爭機制,提高交易的公允性,營造出利于公允價值全面推廣的外部環(huán)境,便于會計信息使用者能夠容易地通過公允市場來獲取更多公允價值有關(guān)的會計信息。</p><p>　　

86、6.1.2提高會計人員的素質(zhì)是獲取準確公允價值的重要途徑</p><p>　　公允價值的獲取有賴于專業(yè)人員的職業(yè)判斷，那么加強職業(yè)道德建設(shè)，牢固樹立務(wù)實求真的職業(yè)操守，防范背離職業(yè)原則的行為發(fā)生，特別是對會計人員法律法規(guī)教育以及其業(yè)務(wù)培訓，這些就勢在必行，同時，加大違規(guī)懲治成本，力圖從根本上消除虛假現(xiàn)象的發(fā)生。</p><p>　　6.1.3建立公允價值評估咨詢機構(gòu)和有效市場信息系統(tǒng)<

87、;/p><p>　?。?）利用獨立評估咨詢機構(gòu)協(xié)助企業(yè)進行公允價值計量</p><p>　　計價基礎(chǔ)是市場機制和完備的會計理論體系一部分，由于我國的經(jīng)濟體制尚不完善，因而公允價值的確定相對部分企業(yè)來說是一項極復(fù)雜又繁瑣的項目。為了避免少數(shù)利益集團利用公允價值操縱利潤，在相關(guān)部門的指導(dǎo)下設(shè)立獨立的公允價值評估咨詢機構(gòu)成為必要，一方面幫助企業(yè)逐步建立完成公允價值與歷史成本計價統(tǒng)一協(xié)調(diào)的核算體制，另

88、一方面有利于監(jiān)督部門監(jiān)管企業(yè)的會計行為，及時發(fā)現(xiàn)及解決會計實務(wù)相關(guān)的新問題并為有關(guān)部門的研究分析提供實證依據(jù)。 </p><p>　?。?）降低公允價值使用成本的有效途徑:建立有效市場信息系統(tǒng)</p><p>　　在公平交易前提下，合理的交易價格即為公允價值；反之，我們需要利用現(xiàn)值模型獲取數(shù)據(jù)，然而現(xiàn)值方法需要較高的技術(shù)、專業(yè)的人才及有效的市場信息系統(tǒng)，公允價值計量模式持續(xù)發(fā)展需要信息系統(tǒng)

89、的建立和不斷完善作為保障，這也是降低公允價值使用成本的有效途徑。結(jié)合統(tǒng)計學、數(shù)學、金融學和計算機等領(lǐng)域的成果，建立起龐大的數(shù)據(jù)系統(tǒng)，不斷搜集、整理和更新有關(guān)市場經(jīng)濟各個行業(yè)的信息，然后由專業(yè)人員運用到現(xiàn)值模型中:此資源庫是咨詢機構(gòu)與政府監(jiān)管部門獲取公平市價的途徑，減少了收集整理分析數(shù)據(jù)所花費的精力，降低公了公允價值的實施成本，為公允價值的發(fā)展鋪平了道路。</p><p>　　6.1.4規(guī)范公司治理,完善風險管理體

90、系</p><p>　　加大力度完善我國公司的治理結(jié)構(gòu),從而讓更多的投資者參與資本市場,實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)多元化以弱化內(nèi)部人控制程度。</p><p>　　針對企業(yè)利潤，公允價值計量操縱利潤，導(dǎo)致會計信息質(zhì)量下降的問題，最關(guān)鍵的應(yīng)對措施是要加強對公允價值計量的監(jiān)管，促使企業(yè)合理正確地運用公允價值計量屬性。又由于信息不對稱,內(nèi)部人可以依據(jù)事先掌握了某些關(guān)鍵信息而采取對自身有利行動,而這些行為會傷害外部

91、人的利益，因此，通過產(chǎn)權(quán)多元化使更多的投資者參與進來弱化單一控制，來解決公司內(nèi)部人和外部人的利益沖突，完善風險管理體系，這必須要解決的問題。</p><p>　　6.2提高公允價值評估技術(shù)水平</p><p>　　提高公允價值估值技術(shù)水平是應(yīng)其計量的客觀需要，以克服公允價值計量給會計信息質(zhì)量代帶來的不利影響。第一，財政部門制定統(tǒng)一的評估技術(shù)標準，盡量做到不同的企業(yè)有統(tǒng)一的評估技術(shù)方法，使不

92、同企業(yè)的會計信息擁有可比性；此外，企業(yè)會計人員選的評估技術(shù)應(yīng)是連續(xù)的，以使不同期間的同一企業(yè)的會計信息具有可比性。第二，會計人員應(yīng)選擇普遍認同的公允價值評估技術(shù)，且注重披露相關(guān)信息，使信息使用者能理解公允價值的評估過程并參與其中，這樣有助于提升公允價值計量模式下會計信息的可理解性。</p><p>　　不僅僅如此，我們可以引進先進的評估公允價值手段。我國應(yīng)努力借鑒國外經(jīng)驗,充分引進先進的人才、技術(shù),特別是采用數(shù)據(jù)

93、倉庫和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù),建立涵蓋全部業(yè)務(wù)和管理信息的數(shù)據(jù)倉庫平臺。</p><p>　　6.3加強公允價值計量的信息披露</p><p>　　在重大會計政策披露中許多公司死板套用準則的原則性條款，采取回避措施，避重就輕，缺乏參考價值，尤其是對存有重大盈余管理空間的會計政策披露方面，這樣會難以為大財務(wù)報告使用者提供有效準確的信息。在此建議有關(guān)部門盡早研究出臺指導(dǎo)性的相關(guān)規(guī)范文件，以其指導(dǎo)規(guī)范年報

94、會計披露細化標準，尤為重要的是在涉及職業(yè)判斷、利潤操縱空間大等方面的會計政策，遏制因政策披露不明確而造成的重大問題，以提升財務(wù)報表信息的有用性；此外，還建議國家對公允價值信息的披露進行統(tǒng)一，使其更加規(guī)范，更加科學，以保護廣大投資者的利益。</p><p>　　第一，應(yīng)對公允價值估價技術(shù)中的變量和假定以及估價技術(shù)-模型進行披露。</p><p>　　第二，公允價值的確定依據(jù)其層次，而公允價值

95、計量的可靠性程度取決于公允價值層次,因此，需要將其層次構(gòu)成披露，并在財務(wù)報表中對相似項目的每個重要類別進行單獨列報。</p><p>　　第三，對有助于理解公允價值的不確定性信息進行披露，這包括敏感性信息（發(fā)生可能對上市公司股票交易價格產(chǎn)生較大影響的重大事件，而投資者尚不知曉的信息）、VaR(Value at Risk)信息（即為風險價值信息，指在市場正常波動下某一金融資產(chǎn)或證券組合的最大可能損失的相關(guān)信息）、估

96、值技術(shù)變動對公允價值的影響以及采用其他的合理假定對公允價值的影響。</p><p>　　6.4加強對公允價值計量的監(jiān)管</p><p>　　強化對企業(yè)和市場的監(jiān)管,弱化人為操縱，用以提升會計信息質(zhì)量，其有效的途徑在于建立健全完善的審計體系與專業(yè)審計檢查制度,樹立貫徹執(zhí)行先進的審計理念,加強審計人員的素質(zhì)培養(yǎng),不斷完善審計手段,并將計算機技術(shù)運用到對被審計單位總體及風險情況的評價過程中,實現(xiàn)

97、審計實施時間由事后向?qū)崟r監(jiān)控的轉(zhuǎn)化。</p><p>　　企業(yè)內(nèi)控是企業(yè)的自律行為，無論多么嚴格自律的人、企業(yè)，都會有被誘惑而誤入迷途的時刻，這就需要來自外部的監(jiān)管，內(nèi)外結(jié)合更能凸顯監(jiān)管效果，更能實現(xiàn)會計信息質(zhì)量的提升，這就需要我們從兩個方面出發(fā)：一是加強對會計人員的監(jiān)督和管理以減少會計處理中的主觀因素；二是加強部門合作，建立一個行之有效的公允價值監(jiān)管體系。</p><p><b&g

98、t;　　7.結(jié)束語</b></p><p>　　公允價值的問題一直是國際上的熱點和難點問題,同時也是一個在國內(nèi)很有爭議的問題。公允價值計量模式對會計信息使用者在預(yù)測企業(yè)的盈利水平和潛在風險有一定的幫助，但是我國的市場經(jīng)濟尚不成熟，會使得在很多時候很難或者無法獲得公允價值，因而，對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。</p><p>　　本文正是在這樣的背景下, 主要從會計信息質(zhì)量要求即會計信

99、息質(zhì)量特征的角度來看公允價值計量模式對會計信息的影響，在剖析公允價值和會計信息質(zhì)量理論的基礎(chǔ)上，明確二者之間的關(guān)系，針對公允價值計量對會計信息質(zhì)量的影響進行分析研究，找出公允價值計量模式的改善方案，使之更加適合我國的特色社會主義經(jīng)濟。</p><p>　　首先，對公允價值計量及會計信息質(zhì)量相關(guān)理論進行介紹，引出對二者之間關(guān)系的思考。</p><p>　　其次，側(cè)重一方面，即公允價值計量對會

100、計信息質(zhì)量特征的影響，展開研究，發(fā)現(xiàn)我國現(xiàn)在采用的公允價值計量存在問題。</p><p>　　最后，針對問題，提出改善方案，打造屬于中國的特色公允價值計量模式。</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1]徐玉德.公允價值計量理論與實務(wù).北京：商務(wù)印書館,2009:45～64.</p><p>

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105、t;p>　　[14]楊敏.公允價值應(yīng)用:過去、現(xiàn)在與未來.國際商務(wù)財會,2007,(06):47～48.</p><p>　　[15] 皇甫可掬. 公允價值之回顧.科技信息,2008,(13):330～331. </p><p>　　[16]Holder l., P. Hopkins, J. Whalen. Risk-Relevance of Fair-Value Inco

106、me Measures for Commercial Banks. The Accounting Review, 2006, 82(2): 337～375.</p><p><b>　　致 謝</b></p><p>　　在本論文的寫作過程中，我的導(dǎo)師楊老師傾注了大量的心血，從選題到開題報告，從寫作提綱，到一遍又一遍地指出每稿中的具體問題，嚴格把關(guān)，循循善誘，在此我