畢業(yè)論文---淺析權責發(fā)生制對會計信息的影響

1、<p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　摘 要I</b></p><p>　　AbstractII</p><p>　　第一章 權責發(fā)生制的相關理論知識1</p><p>　　1.1權責發(fā)生制的定義1</p><p>　　1

2、.2采用權責發(fā)生制的必要性1</p><p>　　1.3權責發(fā)生制的發(fā)展現狀3</p><p>　　第二章 權責發(fā)生制對會計信息的影響4</p><p>　　2.1 權責發(fā)生制對會計信息的積極影響4</p><p>　　2.2權責發(fā)生制對會計信息的負面影響5</p><p>　　第三章 權責發(fā)生制對企業(yè)會計信

3、息產生負面影響的原因7</p><p>　　3.1權責發(fā)生制自身存在的缺陷7</p><p>　　3.2權責發(fā)生制存在缺陷的原因7</p><p>　　第四章 優(yōu)化權責發(fā)生制的措施及其發(fā)展趨勢9</p><p>　　4.1 當前有關改善權責發(fā)生制的措施9</p><p>　　4.2 權責發(fā)生制的發(fā)展趨勢10

4、</p><p><b>　　結 論13</b></p><p>　　參考文獻（References）14</p><p><b>　　致 謝15</b></p><p>　　淺析權責發(fā)生制對會計信息的影響</p><p><b>　　摘 要</b&

5、gt;</p><p>　　權責發(fā)生制，又稱應計制，它是以應收應付作為標準來確定本期收入和支出以計算本期盈虧的會計處理基礎。具體講就是凡是當期已經實現的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期的收入或費用處理。凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，也不應作為當期的收入和費用處理。權責發(fā)生制的核心是根據權責關系的實際發(fā)生和影響期間來確認企業(yè)的費用和收益。因此,它能較真實地反映企業(yè)

6、的財務狀況和經營成果。其優(yōu)越性已得到世界各國的確認。在我國新頒發(fā)的《企業(yè)會計準則》和行業(yè)會計制度中, 將權責發(fā)生制作為一項基本原則,在銷售收入，成本費用以及投資收益等方面予以運用。權責發(fā)生制是企業(yè)會計核算的一項基本假設，企業(yè)在核算利潤，編制利潤表時是以權責發(fā)生制為基礎的。權責發(fā)生制是當代企業(yè)的做賬依據，發(fā)揮了重要的作用，雖然其缺陷對財務會計有著一定的影響，但在財務會計中仍占主導地位，對企業(yè)會計信息有著深刻的影響。</p>

7、<p>　　關鍵字：權責發(fā)生制；會計信息；影響</p><p>　　A Study on the effect of accrual basis to accounting information </p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　Accrual, also known as the accr

8、ual, it is due to meet as a standard to determine the current income and expenditure to calculate the current accounting treatment of profit and loss basis.Specifically, those who have achieved the current period’s incom

9、e and has occurred or shall bear the cost, regardless of whether the money collection and payment, shoud be as current income or expense processing; those who do not belong to current income and expense. Even if the mone

10、y has been in the current col</p><p>　　Keywords：the accrual basis；accounting information；the effects</p><p>　　第一章 權責發(fā)生制的相關理論知識</p><p>　　1.1權責發(fā)生制的定義</p><p>　　權責發(fā)生制又稱應收應付

11、制，就是以權利與責任的發(fā)生作為標準來決定收入與費用歸屬的一種核算原則。依據這一原則，凡是當期已經實現的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為本期的收入和費用處理；反之，凡是不屬于本期的收入與費用，即使已經收到或支付，都不能作為本期的收入或費用處理。權責發(fā)生制能正確劃分并確定各個會計期間的損益，適應配比原則，保證了各個會計期間的收入和費用的計量建立在一個合理的基礎上。下面舉兩道會計實務題來說明權責發(fā)生制在現實運用的時候

12、，相應的會計分錄該如何處理。</p><p>　?。?）某公司1月31號賒銷一批價值10000元的產品，貨款在2月15日全額收回，依據權責發(fā)生制原理，該公司在1月31日當天，就必須將該筆業(yè)務確定為銷售收入登記入賬，即做會計分錄：</p><p>　　借：應收賬款 10000</p><p>　　貸：主營業(yè)務收入 10000</p><p>　

13、　等到貨款收回的時候，在</p><p>　　借：銀行存款 10000</p><p>　　貸：應收賬款 10000</p><p>　?。?）該企業(yè)在2月1日購買了一臺固定設備用于生產，使用期限5年，支付銀行存款120000元.同樣依據權責發(fā)生制原則，該公司不能將該筆支出一次性作為當期費用處理，而是將其分攤到未來使用的每個會計期間內，即從3月開始，對該固定資產每月

14、進行折舊處理。如果該公司對固定資產折舊采用直線法，則在3月底做以下分錄；</p><p>　　借：制造費用 2000</p><p>　　貸：累計折舊 2000</p><p>　　1.2采用權責發(fā)生制的必要性</p><p>　　《企業(yè)會計準則》中第二章第十六條明確規(guī)定：“會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎。”那么，為什么要采用權責會計制呢？以

15、下就以采用權責發(fā)生制的必要性這一觀點出發(fā)，解答該問題。</p><p>　　我國的會計核算是建立在會計分期前提條件下的。由于有了會計分期，就產生了本期與非本期的區(qū)別。在具體核算時，就會出現各期生產經營收益和費用的歸屬期，與核算中的會計期間不完全一致的情況，有些收益和和費用在相鄰的會計期間里，互相交錯。比如前期預付費用，后期收益，或者前期收益，后期付費。 </p><p>　　那么，如何確定

16、這些跨期的收益與費用的歸屬期，無疑將會對每期的收益和費用水平產生重大的影響。采用權責發(fā)生制原則，對于這些跨期的收益與費用按權責關系在本期和以后會計期間進行分配，確定其歸屬的會計期間，在會計處理上運用預收、預付、應收、應付、預提、攤銷等特殊的處理方法，目的在于正確反映各期的費用水平和盈虧狀況。長期以來，我國會計核算中一直廣泛采用權責發(fā)生制原則作為會計核算的基礎，具體體現在以下五個方面：</p><p>　　第一，營

17、業(yè)收入的確定。《企業(yè)會計準則》第六章第四十五條規(guī)定：“企業(yè)應在發(fā)出商品、提供勞務，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據時，確認營業(yè)收入?！边@是一種以權責發(fā)生制原則為基礎的收入確認原則。依據這一原則，如果采用賒銷方式銷售商品，貨品已經發(fā)出，盡管當時沒有收到貨款，但已經取得了收取貨款的權利，仍然在賒銷的當期確認營業(yè)收入。</p><p>　　第二，費用的確認。為了加強對產品成本的考核和控制，提高產品成本核算的真實性和準

18、確性，《企業(yè)會計準則》中第七章第五十條規(guī)定：“應由本期和以后各期分擔的費用，應當按一定標準分配計入本期和以后各期。本期尚未支付的應由本期負擔的費用，應當預提計入本期?！币簿褪钦f，會計制度在費用的配比與確認上，采用待攤與預提的方式，計入各個收益期。在比如：“采用分期收款銷售方式銷售商品，依據權責發(fā)生制原則，不僅要求按照合同約定的收款日期分期確認營業(yè)收入，而且要按照實現收入的比例結轉相應的銷售成本，使收入與成本費用正確地進行配比。</

19、p><p>　　第三，在成本核算中的運用。會計制度改革以后，我國的成本核算，要求采用制造成本法。在制造成本法下，成本項目包括直接材料，直接人工，制造費用三個部分，也就是說，按照權責發(fā)生制原則，制造費用要計入本期產品成本，相應地在本期銷售完工產成品和庫存在產品間進行分配。而期間費用則是一種容易確認其發(fā)生的會計期間，但不易于劃清收益對象的間接費用，應當直接計入發(fā)生期間的當期損益，從當期實現的銷售收入中得到補償，這樣既簡化

20、了核算手續(xù)，又有利于消耗資金的迅速補償，也更加符合收入與費用相配比的原則。</p><p>　　第四，在核銷壞賬損失時，允許采用備抵法。對于企業(yè)所取得的應收賬款，可以按期估計壞賬損失，計入期間成本，形成壞賬準備，當某一應收賬款全部或者部分被確認為壞賬時，可以根據其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款金額。這樣做，可將預計不能收回的應收賬款及時作為壞賬損失入帳，較好地貫徹了權責發(fā)生制原則，避免了企業(yè)虛盈實虧。&

21、lt;/p><p>　　第五，籌資與投資業(yè)務核算中損益的確定。企業(yè)通過發(fā)行股票和債券的方式來籌措資金時，要在會計期末，來反映股票籌資的應付股利和債券籌資的應計利息。如果發(fā)行的是到期一次還本付息債券，債券上的應計利息雖然不是按期支付， 但應按照權責發(fā)生制原則按期預提，在我國一般按年預提。相反地，對于投資方來說，以購買股票進行的長期股權投資，按照成本法進行核算時，要按期對那些雖未兌現，但已經發(fā)生的股利進行反映，確認其投資

22、收益（僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額）；以購買債券而進行的長期債權投資，要在每期期末，對那些雖然未收到，但已經實現的利息收入，要在帳面上進行登記，確認其投資收益。但為了簡化核算，通常只是到了年底才計提債券投資的應計利息，計入當年的投資收益。這樣，通過利息費用的按期預提、利息( 或股利) 收益的分期確認，可以及時地、準確地了解籌資企業(yè)和投資企業(yè)實際的成本費用水平和投資收益的高低。 </p>

23、<p>　　1.3權責發(fā)生制的發(fā)展現狀</p><p>　?。?）權責發(fā)生制在我國企業(yè)財務會計中的發(fā)展現狀 </p><p>　　權責發(fā)生制原則目前在我國的企業(yè)財務會計領域應用范圍較廣，這與權責發(fā)生制本身所擁有的可以為使用者提供更為及時、準確、全面的信息，為各部門工作績效提供了準確的計量工具，能夠彌補收付實現制缺陷等巨大優(yōu)勢密不可分。但是隨著市場競爭的不斷加劇，企業(yè)經營活動的不確

24、定性增加，會計信息使用者要求企業(yè)提供更多的會計信息，特別是關于企業(yè)預期現金流動方面的，所有的這些新變化，對權責發(fā)生制會計模式提出了挑戰(zhàn)，權責發(fā)生制原則需要進一步改善。</p><p>　　（2）權責發(fā)生制在我國政府與事業(yè)單位會計中的發(fā)展現狀 </p><p>　　目前政府機關和事業(yè)單位會計都屬于我國預算會計范圍，執(zhí)行的仍是1988年制定的預算會計體系，即以收付實現制作為確認基礎。但是隨著

25、社會主義市場經濟體制的逐步建立以及財政管理體制改革的不斷深化，執(zhí)行收付實現制出現了許多問題與不足，為了與國際預算會計準則接軌，適應我國預算管理體制改革發(fā)展的需求，借鑒世界各國進行權責發(fā)生制計量基礎改革的實踐經驗，引入權責發(fā)生制已成為我國預算會計改革和發(fā)展的一個必然方向。目前權責發(fā)生制在政府會計中的運用仍然處于探索階段，而事業(yè)單位會計核算的改革又是一個系統(tǒng)的工程，事業(yè)單位采納權責發(fā)生制也不是一時的事情，不能急于求成，而應該循序漸進，在成本

26、效益原則的基礎上、在事業(yè)單位自身性質的基礎上合理推行權責發(fā)生制，保證財政改革順利進行。</p><p>　　第二章 權責發(fā)生制對會計信息的影響</p><p>　　2.1 權責發(fā)生制對會計信息的積極影響 </p><p>　　權責發(fā)生制對會計信息所產生的積極影響，是其他確認基礎所不能及的。在過去的二十年里，以權責發(fā)生制為基礎的財務會計模式給社會經濟的發(fā)展做出了巨大

27、貢獻，這與權責發(fā)生制本身的積極影響是分不開的。權責發(fā)生制可以使會計信息更全面、更完整，更配比，盡可能地為信息使用者提供及時、準確、全面的會計信息。權責發(fā)生制無可替代的巨大積極影響，使以收付實現制為基礎的政府與事業(yè)單位會計也開始在其日常的有關會計核算項目中不斷地引入權責發(fā)生制，對原先的預算會計體系作出重大改革。權責發(fā)生制對會計信息的積極影響可以概括為以下幾點：</p><p>　　第一，客觀性。權責發(fā)生制的基本意義

28、是業(yè)務、收入、支出三者之間關系的調整，按照業(yè)務決定收入是否實現，收入決定費用應否負擔的邏輯關系，較好地防止了收入和支出計算上的主觀性，從而使損益的結算和資產負債的增減變化具有一定的客觀性，會計信息 的可信價值高。</p><p>　　第二，完整性。從會計核算的基本要求看，在決定各期收益和費用的過程中，對入帳的收入和支出必須予以慎重的審查，防止多記、漏記或重復登記。采用權責發(fā)生制，則可以很好的滿足以上的這些要求，因

29、為權責發(fā)生制要求在會計核算的過程中，必須按照一定的標準，將本期所有應記錄的收入、支出進行分類整理和嚴格的確認，從而最大程度上的保證會計信息的完整性。</p><p>　　第三，正確性。在會計方法演進的歷史進程中，損益的結算也經歷了一個由低級到高級的發(fā)展過程，其方法也是多種多樣的。當損益的計算運用收入與支出相配比的方式時，既簡化了損益的計算方法，也保證了計算結果的準確性。與此相關的財務狀況的信息也必然是正確的。&l

30、t;/p><p>　　第四, 及時性。早期會計的功能僅僅是從保護所有者權益出發(fā)的，因此要求應收的債權盡快收回，應付的債務盡快償付?，F代會計的功能自然比早期會計功能廣泛得多，但是權責發(fā)生制在幫助企業(yè)適當地、及時地配比債權、債務方面仍是最有效的手段。</p><p>　　從以上幾點可以看出：權責發(fā)生制以持續(xù)經營和會計分期為前提條件，在正確劃分不同會計期間資產、負債、收入、費用的歸屬方面充分顯示了其

31、科學性，是一種較好的會計處理基礎。權責發(fā)生制使所提供的會計信息可以更真實、全面的反映當前資源的使用情況及其管理情況；權責發(fā)生制提高會計報表的質量，使會計信息更全面、完整、透明、配比；權責發(fā)生制提供的財務報表更真實可靠，</p><p>　　反映的單位財務狀況更具有準確性，真實性和客觀性，充分地反映企業(yè)財務狀況和經營績效。</p><p>　　2.2權責發(fā)生制對會計信息的負面影響 <

32、/p><p>　　由于目前政府與事業(yè)單位的會計核算主要還是以收付實現制為基礎，所以權責發(fā)生制對會計信息的負面影響主要還是主要體現在對企業(yè)會計信息的負面影響。且負面影響體現在以下四方面： </p><p>　?。ㄒ唬嬍找娴呢撁嬗绊? 權責發(fā)生制原則, 特別強調在銷售成立時確認營業(yè)收入, 不考慮貨款收回時間; 強調貨物出售時確認費用, 不考慮貨款支付時間; 強調財務報告的目的, 不考慮納稅、

33、負債的承擔和交付等因素。然而能真正反映企業(yè)財務狀況的往往是現金流量, 它的核心功就是能綜合地反映企業(yè)的支付能力?？墒?，當前企業(yè)收入、費用的權責確認和配比結果很容易造成企業(yè)會計收益和現金流量信息的相互背離。例如：權責發(fā)生制下收入和費用的確認不能反映企業(yè)的現金收入、現金流出及其凈額。在權責發(fā)生制下,已確認有收入不一定意味著現金的收回,有的企業(yè)盡管賺了高額收入, 卻拿不出現金來回報投資者,這就無意導致導致企業(yè)賬面盈利增加, 而支付能力卻下降的

34、反差現象。權責發(fā)生制確認的利潤是收入與費用配比后的差額, 是觀念上的“盈利”, 而非實際收付現金的凈結余?！坝笔且环N“利潤”概念, 而支付能力是一種“現金”概念。如企業(yè)支付稅金、發(fā)放工資、獎金、分派紅利等必須用實打實的現金,沒有足夠多的現金,以上分配便難以兌現。因此, 觀念上的“盈利”并不同等企業(yè)的現金凈流量,卻可作為收益。</p><p>　?。ǘ召~款的負面影響。我國權責發(fā)生制的會計處理方法和稅收規(guī)

35、定基本上是和國際慣例接軌的。不過應清醒地看到,企業(yè)負債環(huán)境的差異性對應收賬款處理的影響。在發(fā)達國家, 銷售收款權通常是用具有法律效用的商業(yè)票據或債權證書保證的，債權人很容易通過貼現或抵押等方式將應收款轉化為現金。加之發(fā)達國家的商業(yè)法律相對完整，信息傳遞相對迅速、準確、而且有專門的財務信息公司幫助債權人分析公司的財務狀況，及時清理債務。在這樣的經濟環(huán)境中, 應收賬款風險較小，而且多數賬齡僅一兩個月,因此可視同于已實現的銷售收入和應該承擔的

36、納稅義務。但在目前，我國經濟轉型時期, 市場運行的體制、法規(guī)都不健全，企業(yè)間交易很不規(guī)范，加之企業(yè)的破產、關停并轉的突發(fā)性和不定性，這容易造成企業(yè)當期沒有取得款項的那部分收益包含著不穩(wěn)定性，甚至收益分文無收，形成壞賬，這就使企業(yè)已計算確定并轉入分配環(huán)節(jié)的收益因此失去了準 確性。因此，我國應收賬款成了一項風險很大的資產。盡管新會計制度中增加了壞賬準備金，但應收賬款中隱含的壞賬成份仍然相當高。從財政角度看，長此下去，這樣收取的收入不僅會嚴重

37、影響企業(yè)持續(xù)經營能力，而且可能導致政府部門錯誤估計形勢 </p><p>　　（三）對凈利計算的負面影響。建立權責發(fā)生制基本原則的是配比原則, 它要求在確定各個會計期間的經營成果時, 應盡可能把與特定收入相關的全部費用從這些收入中扣減出去。然而在眾多情況下( 如費用攤配, 折舊等) , 由于分配程序上的人為主觀性, 其結果必然導致權責發(fā)生制所確定的凈利缺乏客觀性。譬如商譽的攤銷, 企業(yè)每期負擔的商譽費, 并非當期

38、實際發(fā)生的費用, 它是以人為制定的標準為依據, 從本期的收益中加以扣除的, 這里面就有主觀因素。另外, 對同一會計事項的處理采用不同的方法( 如折舊) , 必然會有不同的結果, 但都符合權責發(fā)生制。嚴重的是會計處理者如根據對企業(yè)是否有利來選擇會計標準, 勢必導致包含更大的主觀因素。</p><p>　?。ㄋ模κ罩КF金時間的負面影響。企業(yè)的科學決策要求判定每筆款項收支的時間。因為不同收支時間收支的等額現金用時間系

39、數換算后具有不同的價值。用權責發(fā)生制計算的凈利不反映資金的時間價值, 增大了決策者承擔風險的程度, 這對在資本市場上恰當有效地評價公司的業(yè)績也造成了一定的不良影響。如: 凈利潤、資產報酬率、每股利潤等, 就會計操作而言, 利潤的絕對值或相對值是經常性操作指標。然而公司的目的就是股東價值最大化, 股東價值表現為企業(yè)將為股東創(chuàng)造的未來現金流量的現值, 股票價值取決于其所帶來的現金股利的現值, 而在權責發(fā)生制下核算的凈利潤卻與此相距甚遠, 從

40、而使股民或投資者負擔一定的投資風險。</p><p>　　第三章 權責發(fā)生制對企業(yè)會計信息產生負面影響的原因</p><p>　　權責發(fā)生制會對會計信息產生一系列負面影響歸根究底還是因為權責發(fā)生本身就存在各式各樣的缺陷。由于權責發(fā)生制本身的缺陷，使它當然不能以最完美的方式去服務于財務會計，以最完美的方式去呈現會計信息，勢必會對會計信息造成一定程度的負面影響。然而，權責發(fā)生制本身究竟存在哪些

41、缺陷呢？權責發(fā)生制存在缺陷的原因又究竟是哪些呢？</p><p>　　3.1權責發(fā)生制自身存在的缺陷</p><p>　　3.1.1從會計信息質量角度看權責發(fā)生制存在的缺陷</p><p>　　(1) 可靠性。一方面, 權責發(fā)生制在實際應用中,由于“ 預提費用”和“ 待攤費用”兩個賬戶的存在,給一些企業(yè)為了達到某種目的而人為地調整利潤提供了可能。另一方面,由于在權責

42、發(fā)生制條件下,收入確認是以物權轉移和取得索取貨款的權利為條件,如果企業(yè)有大量的賒銷收入,那么企業(yè)雖然沒有實際收到貨款但在財務報表中依然確認收入并據此計算利潤。顯然,這樣的利潤并沒有真正實現。這兩方面將導致會計信息的可靠性下降。</p><p>　　(2) 可比性。以權責發(fā)生制為基礎確認收入和費用時,不可避免地會用到應計、遞延、攤銷、分配等程序和方法。這就使得會計確認帶有一定的主觀隨意性。比如,不同企業(yè)或同一企業(yè)的

43、不同期間對費用的預提和攤銷、固定資產折舊的計提采用不同的會計政策等,都使得相同的會計業(yè)務得出不同的會計處理結果,從而使得會計信息之間失去可比性。</p><p>　　(3) 相關性。權責發(fā)生制是以反映受托責任為目標,但財務報表的目標應是提供對決策有用的信息。權責發(fā)生制下的傳統(tǒng)會計最終核算的是凈利潤而不是現金流量。實踐證明,與決策最相關的信息仍是現金流量信息,特別是未來的現金流量信息。在決策有用觀的指導下,對于信息

44、使用者來說,現金流量信息比會計利潤信息更具有決策價值。由于權責發(fā)生制不能夠提供現金流動的信息, 使得根據權責發(fā)生制原則得到的會計信息質量大打折扣。</p><p>　　3.2權責發(fā)生制存在缺陷的原因 </p><p>　　權責發(fā)生制是隨著產業(yè)革命及股份公司的出現而出現的,其目的是正確計算損益。但是,隨著經濟的發(fā)展和會計環(huán)境的改變,權責發(fā)生制的缺陷日益凸現出來，為此，人們尋求各式各樣的方法

45、來彌補權責發(fā)生制的缺陷，希望可以以此解決有關權責發(fā)生制缺陷方面的問題，從而讓使權責發(fā)生制會計更好的為人類服務，促進社會經濟的不斷發(fā)展。可是，想要治標就得先治根，治根之前得找根，然后對其下藥，從而更有效的解決問題。所以我們得先弄明白哪些是導致權責發(fā)</p><p>　　生制有缺陷的原因。在這節(jié)內容里，我們就此問題從三方面展開分析。</p><p>　　首先，會計假設方面。會計分期假設、持續(xù)經

46、營假設在知識經濟時代受到強烈的沖擊,面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。這主要表現在以下兩個方面:①未來社會是一個快速變化的社會,信息的及時提供是決策制勝的關鍵。但在會計分期假設下,只能定期提供財務報告信息資料,信息使用者不能及時得到所需的信息，會計信息嚴重滯后。社會變化越快,會計信息滯后越嚴重,這無法滿足未來經濟社會隨時利用會計信息做出及時決策的需要。②在知識經濟時代,由于高新技術被廣泛應用,信息處理的技術手段日益先進,會計分期變得不再像原來那么重要。

47、此外,大量網絡公司的出現,使得非持續(xù)經營變得比較普遍。例如, 虛擬企業(yè)的經營活動并不存在持續(xù)經營的前提條件,一個交易期間即企業(yè)的全部生存期,因此也不需要進行會計分期, 以“應計”為特征的權責發(fā)生制失去了存在的基礎。</p><p>　　其次，計量屬性方面。歷史成本計量屬性受到沖擊,這主要體現在以下四個方面: ①不切實際的幣值穩(wěn)定假設動搖了歷史成本的計價基礎,幣值變動造成的歷史成本差異使得會計信息喪失了可比性。②歷

48、史成本會計由于很少考慮實際價值的變化,使資產價值數據嚴重失真。③過分注重資產的可驗證性使得許多重要的數據無法得到反映。④忽視使用者的信息需求,使信息的有用性不斷下降。</p><p>　　最后，權責發(fā)生制本身的缺陷。會計確認就是要具體確定“什么”、“何時”、“如何”和“多少”四個方面的問題。其中, 對于“何時”的問題, 現行的權責發(fā)生制定義都明確了在經濟業(yè)務“真正發(fā)生”時確認, 而非在“收到或支付”時確認, 但這

49、些論述對什么是“真正發(fā)生”、判斷“發(fā)生”與否的標志是什么等幾乎都未做正面的說明。對于“如何”的問題, 權責發(fā)生制更強調收入和費用的確認,并在此基礎上發(fā)展了比較完善的配比原則和收入實現制原則,但對于資產和負債的確認卻幾乎沒有涉及。對于“多少”的問題,由于權責發(fā)生制在時間上的隨意性,導致了數量上的隨意性。譬如,一些企業(yè)為了逃避納稅,鉆制度漏洞的空子,在收入和費用確認的時間和數量上做手腳,一方面推遲收入的確認時間和數量,另一方面提前確認費用的

50、發(fā)生時間和數量,從而減少了某一會計期間的利潤。</p><p>　　第四章 優(yōu)化權責發(fā)生制的措施及其發(fā)展趨勢</p><p>　　4.1 當前有關改善權責發(fā)生制的措施</p><p>　　權責發(fā)生制雖然對會計信息造成了一定的負面影響，但是較之其他確認原則仍有其不可逾越的優(yōu)勢，如：正確反映物權轉移、使收入和費用在一定程度上得以合理配比、均衡各期損益、正確衡量企業(yè)經營績

51、效等等，所以我們不能否認其在會計確認體系中的基礎地位。另一方面，我們也應該按照社會主義市場經濟的要求對權責發(fā)生制進行改進，并治理其在執(zhí)行中存在的缺陷。</p><p><b>　　（一）會計方面 </b></p><p>　　(1) 采用現金流動制輔助下的權責發(fā)生制?，F金流動制會計通過現行價格不僅可以提供歷史現金流量信息,還可以提供未來現金流量信息,以反映企業(yè)實際已

52、承擔的風險與獲得的報酬。這樣計算的損益不僅包括經營損益,還包括持產利得, 使信息使用者可以了解當期企業(yè)財務狀況的全貌,有利于做出正確的決策。由于這種方法以現行市價作為計量基礎,計算的損益考慮了物價變動因素,因而使其顯得更加科學?，F金流動制輔助下的權責發(fā)生制會計在未來可以滿足信息使用者的要求,是權責發(fā)生制會計發(fā)展的趨勢之一。目前,西方國家普遍采用的按現行市價列示短期投資,成本與市價之間的差額形成利得或損失, 便是這種方法應用的一個典型例子

53、。</p><p>　?。?）運用收付實現制進行補充。結合收付實現制與權責發(fā)生制,兩種原則兼收并用,即平時業(yè)務采用收付實現制原則處理,按實收實付情況登記入賬,期末決算時,再按權責發(fā)生制原則就損益歸屬期進行調賬,計算稅基。筆者認為這種方法并不可取,它不具有普遍性,只適用于應收應付業(yè)務較少的企業(yè)。其實，在現行財務工作中所使用的并不是單純意義上的權責發(fā)生制,而是收付實現制與權責發(fā)生制相結合的權責發(fā)生制。例如為了簡化核算

54、,將一些低值易耗品直接計入損益而不進行攤銷。筆者認為,收付實現制對權責發(fā)生制的補充只是針對特殊的業(yè)務。譬如在權責發(fā)生制下,自創(chuàng)商譽是不予以確認的。自創(chuàng)商譽代表的只是一種獲得超額盈利的可能性, 作為會計信息, 它的不確定性較高,可靠性較低。但自創(chuàng)商譽對投資者來說是一個非常重要的信息,有助于投資者選擇投資方向。采用收付實現制可以確認自創(chuàng)商譽,并提供相關會計信息,滿足企業(yè)利益相關者的決策需要。</p><p>　?。?

55、）對權責發(fā)生制會計進行完善。各國都會隨著經濟發(fā)展情況出臺新的會計準則或條款來彌補權責發(fā)生制的不足,并要求在權責發(fā)生制與其他會計原則或慣例產生矛盾時,優(yōu)先采用其他會計原則或慣例。如《國際會計準則第39號———金融工具: 確認與計量》,就運用了公允價值進行計量。我國2006年新頒布的企</p><p>　　業(yè)會計準則也對權責發(fā)生制進行了修正:①《企業(yè)會計準則———基本準則》第三十八條首次定義了利得和損失,其中利得和損

56、失中的持有利得和持有損失的計量基礎就是現金流動制。②《企業(yè)會計準則———基本準則》第四十二條規(guī)定, 會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值,承認了歷史成本以外的其他計量屬性的地位。③新準則在生物資產、非貨幣性資產交換、長期股權投資、投資性房地產、金融資產的計量中都引入了公允價值,豐富了會計計量屬性,在這些領域中利用現金流動制修正權責發(fā)生制,使其更真實地反映經濟業(yè)務。</p><p><

57、;b>　?。ǘ┢渌矫?lt;/b></p><p>　　（1）建立明晰的產權制度，對企業(yè)經營管理者進行激勵和約束。前已述及，經營管理者由于沒有內在的動力和外在的壓力，采取一些非法手段為自己謀利益，以致對權責發(fā)生制濫用。為了解決這個問題，首先要解決國有企業(yè)所有者虛位問題，明確國有資產的所有者，以使其更好地發(fā)揮監(jiān)督作用；其次是對企業(yè)經營管理者進行適當的激勵和約束：一是給其相應的激勵如股票期權、利潤分成

58、等，使其個人利益與企業(yè)長遠利益緊密結合在一起，其付出的努力與個人收入成正比，在一定程度上壓制其做假的動機；二是實行外部約束如充分發(fā)揮注冊會計師的作用、對違法行為進行嚴厲的懲處，使其不敢做假。</p><p>　?。?）完善資本市場，加強應收賬款管理。在大多數情況下，由于收入確認早于收款往往給企業(yè)造成嚴重的財務困難，為了解決這個問題，國家應該采取措施，建立起活躍的資本市場，使企業(yè)能較容易地融通資金，改善資金循環(huán)，減

59、少發(fā)生支付困難的可能性；企業(yè)也應建立完善的信用制度，規(guī)定適當的信用條件和賒銷制度，并時時關注應收賬款狀況，減少壞賬發(fā)生的可能性。</p><p>　　4.2 權責發(fā)生制的發(fā)展趨勢</p><p>　　4.2.1權責發(fā)生制依然在財務會計確認中占主導地位</p><p>　　財務會計確認的時間基礎有權責發(fā)生制、收付實現制和現金流動制。前兩個確認基礎都是面向過去的；現金流

60、動制的確認基礎可以包括未來，它是以企業(yè)現在或預期的現金流入或現金流出的時間來確認會計要素。</p><p>　　傳統(tǒng)財務會計的基本模式決定了現金流動制不可能在未來成為主導確認基礎。財務會計是一個經濟信息系統(tǒng)，加工對象是已經發(fā)生或已經完成的交易和事項所產生的財務數據。權責發(fā)生制正式面向過去的確認基礎與歷史成本的計量屬性相互結合，共同構成了現行財務會計模式。這種模式在提供歷史信息方面有不可替代的優(yōu)勢。在歷史信息占主導

61、地位和歷史成本未被代替的情況下，現金流動制在未來不可能成為財務會計的主導確認基礎。</p><p>　　權責發(fā)生制比收付實現制更有利于企業(yè)提供歷史會計信息。權責發(fā)生制與收付實現制比較，前者更有利于提供企業(yè)有關財務狀況和經營成果方面的信息。權責發(fā)生制是按照各國會計普遍承認的“收入費用觀”，正確合理地界定企業(yè)某一會計期間的收入及企業(yè)的經營成果。收入的確認應當符合實現制原則，費用的確認應當符合配比原則。這兩項原則都是建

62、立在權責發(fā)生制基礎之上的。</p><p>　　同時還需指出，收付實現制會計對于無法流動的交易和事項，如以物易物等交易，無法進行確認，也不能在財務報表中披露，這使許多對決策有較大影響的信息無法提供給信息使用者。還有，收付實現制也是一種面向過去的確認基礎，也是建立在已經發(fā)生的交易或事項之上，對于目前及未來信息使用者越來越關注的企業(yè)未來現金流動的信息，收付實現制會計同樣不能提供。因此，無論當前還是在將來，收付實現制不

63、可能取代權責發(fā)生制而成為財務會計的主導確認基礎。</p><p>　　通過上述分析可知，權責發(fā)生制在確定企業(yè)期間經營成果，反映企業(yè)某時點財務狀況方面有難以替代的優(yōu)勢，而且它也能夠提供過去某時現金流動情況的信息。在未來，歷史信息依然是財務會計系統(tǒng)提供的主要信息，因為企業(yè)歷史信息是一個企業(yè)以前經營狀況、規(guī)模和發(fā)展速度的反映，是企業(yè)未來發(fā)展的起點，對于企業(yè)經營中的預測、控制和決策以及受托責任制的報告都是相當重要的。所以

64、，權責發(fā)生制在取得歷史信息的優(yōu)勢決定了它依然是未來財務會計的主導確認基礎。另一方面，雖然通貨膨脹下歷史成本受到諸多批評，但是歷史成本所具有的可靠性，可驗性以及取得簡便這些優(yōu)勢使它仍會在會計計量中處于重要地位，在歷史成本依然重要的情況下，權責發(fā)生制在財務會計確認中將仍占主導地位。</p><p>　　4.2.2 其他確認基礎和會計原則將對權責發(fā)生制進行輔助、補充和修正</p><p>　　信

65、息使用者對企業(yè)預期現金流動信息的需要將形成現金流動制輔助下的權責發(fā)生制會計。在企業(yè)經營活動日趨復雜化合多樣化，經營風險不斷加大的情況下，企業(yè)利益關系人要求會計信息系統(tǒng)在提供歷史信息的同時，盡可能的提供一些反映未來變化和預測的信息以幫助決策，嚴格的權責發(fā)生制會計很難達到這一目標。而現金流動制會計通過與現行成本或公允價值相結合可以達到這一目標。而權責發(fā)生制會計很難達到這樣目標，只能通過結合現行成本或公允價值來達到信息使用者的要求，如目前國際

66、會計準則中對固定資產的重估價反映了現金流動制提供輔助信息的趨勢。按照權責發(fā)生制會計處理，固定資產是以歷史成本入賬的，并且在使用過程中維持歷史價格，在經濟技術高速發(fā)展，特別是物價變動幅度較大的情況下，固定資產的現行成本或公允價值與歷史成本會有較大差異，進而形成企業(yè)未實行的損失或利得。由于這些損失或利得未能實現，權責發(fā)生制會計并</p><p>　　不確認，也不在財務報表中反映，而這些信息對企業(yè)的經營成果與財務狀況將

67、會有較大影響。現金流動制會計將確認這些損失或利得，并將其納入財務報表或在其他財務報表中予以披露，雖然在確認未來現金流入或流出中，計量可靠性問題目前還不能有效解決，但是隨著目前信息技術的發(fā)展，破解這些問題的辦法在將來會有重大進展。這樣，現金流動制輔助下的權責發(fā)生制會計在未來可以滿足信息使用者的要求，這是權責發(fā)生制會計發(fā)展的趨勢之一。</p><p>　　在未來的某些會計領域,其他確認基礎將會對權責發(fā)生制會計進行補充

68、。確認與計量是密切聯系的,權責發(fā)生制原則與歷史成本原則是相互配合的。如果一個項目無法采用歷史成本進行計量,那么權責發(fā)生制也無法運用。在權責發(fā)生制難以運用的會計領域，人們將采用其他確認基礎，特別是收付實現制對其進行補充，這也是未來權責發(fā)生制會計發(fā)展趨勢。從商譽的會計處理可以看到這一趨勢。按照國際慣例，當前對商譽的處理也只確認外購商譽，而不確認固有商譽。這是因為考慮到會計信息的可靠性，固有商譽也缺乏可靠計量，同樣不能確認。但是采用收付實現制

69、可以在企業(yè)收購時確認外購商譽。雖然外購商譽的價值本身也是由外購與被收購企業(yè)主觀估計而確定的，但是它畢竟是通過某一時點的產權交易形成的，并且有可以計量的現金流出或者流入，因而具有可驗證性。這樣收付實現制可以正確合理地確認外購商譽，并提供相關會計信息，滿足企業(yè)利害關系人決策需要。在商譽處理的基礎上用收付實現制對權責發(fā)生制進行補充，可以解決一些權責發(fā)生制會計無法可靠確認與計量的交易與事項的會計處理問題，使財務會計信息更好滿足使用人的要求。&l

70、t;/p><p><b>　　結 論</b></p><p>　　權責發(fā)生制作為整個核算體系的核心及會計核算的根本性標準，在會計實務的處理中起著至關重要的作用。權責發(fā)生制中的累計折舊、壞賬準備、待攤費用、預提費用等一系列會計科目，可以幫助企業(yè)在收入和費用上得到更合理的配比；財務報表能更真實，更清晰的反映企業(yè)的財務狀況；會計信息使用者也能更好的了解企業(yè)的財務狀況及經營成果

71、，從而及時作出相關的財務決策。我國企業(yè)運用權責發(fā)生制已經成熟，但是隨著競爭的不斷加劇，經營活動不確定性的增加，會計信息使用者對企業(yè)提供的會計信息也提出了更高的要求，尤其是需要有關企業(yè)現金流量方面的信息，這些都對權責發(fā)生制提出了挑戰(zhàn)。面對權責發(fā)生制所到來的不足，企業(yè)也會通過運用其他的會計原則來進行彌補，使權責發(fā)生制在企業(yè)運用中不斷完善，更好的發(fā)揮其作用，鞏固其主導地位。權責發(fā)生制在政府會計中的運用目前仍然處于探索階段。但是隨著我國市場經濟

72、的推進，在政府會計準則體系中引入權責發(fā)生制，實現會計信息質量要求，已經不僅成為新世紀政府會計工作的主題，而且更是我國社會發(fā)展的必然趨勢。事業(yè)單位會計核算的改革是一個系統(tǒng)的工程，事業(yè)單位采納權責發(fā)生制不是一時的事情，不能急于求成，而應該循序漸進，在成本效益</p><p>　　參考文獻（References）</p><p>　　[1] Raymond.Fisk waiting Intera

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79、;　　在學習中，老師們和同學們都會很熱心的幫助我解決學習中的任何難題，因為他們，我對學習也更加刻苦，認真，希望不辜負他們對我的希望；在工作中，由于我是學習委員，所以我也會很積極努力的幫助老師和同學解決學習中的難題，因為我知道，作為一名班干部，我得對老師和所有同學負責任，做好老師和同學之間溝通的橋梁，我相信，我也做到了，沒有辜負大家對我的期望，在生活中，我感覺自己很幸運，因為我的每個同學都很好，無論是男生還是女生，他們對我都很好，很關心我

80、，對我也是相當的包容，因為有你們，我覺得生活真的很幸福，很快樂；令我驕傲的是，在大三的時候，我光榮的成為了一名共產黨員，不過我覺得作為一名黨員，我會更加努力拼搏的，爭取成為一名優(yōu)秀的中國共產黨員。</p><p>　　最后我要說的是，經過大學的四年學習，我的專業(yè)知識得到了不斷完善，在這里我要感謝那些曾經細心教導過我的每一位老師。謝謝你們。同時感謝畢業(yè)論文指導老師周才云，他很負責 ，在其認真幫助與鼓勵下，我順利完成