國際工程項目稅收籌劃初探

1、<p>　　國際工程項目稅收籌劃初探</p><p>　　摘要：本文初步探討國際工程項目稅收籌劃方法，以促進(jìn)國際工程項目合理合法降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，節(jié)約經(jīng)營成本，提高在國際市場的競爭力。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：國際工程項目 稅收籌劃 </p><p>　　稅收籌劃作為一種降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、節(jié)約經(jīng)營成本、提高在國際市場的競爭力的有效手段，受到跨國公司普

2、遍重視。筆者現(xiàn)和大家一起對國際工程項目稅收籌劃進(jìn)行初步探討，不當(dāng)之處請指正。 </p><p>　　一、國際工程項目稅收籌劃概述 </p><p>　　國際稅收籌劃是指跨國納稅人運(yùn)用合法的方式，在稅法許可的范圍內(nèi)減輕或消除稅負(fù)的行為。具體來講，它是納稅人在國際稅收的大環(huán)境下，為了保證和實現(xiàn)自身最大的經(jīng)濟(jì)利益，以合法的方式，利用各國稅收法規(guī)的差異和國際稅收協(xié)定中的缺陷，采取人（法人或自然人）

3、或物（貨幣或財產(chǎn)）跨越稅境的流動（指納稅人跨越稅境，從一個稅收管轄權(quán)向另一個稅收管轄權(quán)范圍的轉(zhuǎn)移）或非流動，以及變更經(jīng)營地點或經(jīng)營方式等方法，來謀求最大限度地規(guī)避、減少或消除納稅義務(wù)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)活動，即可稱之為國際稅收籌劃，涉及工程領(lǐng)域的，我們稱之為國際工程項目稅收籌劃。 </p><p>　　二 、國際工程項目稅收籌劃通行方法 </p><p>　　下面介紹一些常用的國際工程項目稅收

4、籌劃方法，鑒于各國稅收環(huán)境的差異，稅收籌劃方法各有不同，實際操作中稅務(wù)籌劃人員首先要詳細(xì)了解東道國的稅法及相關(guān)稅收協(xié)定，結(jié)合實際進(jìn)行籌劃，避免給單位帶來不必要的損失。 </p><p>　　（1）聘用當(dāng)?shù)貢嫀熓聞?wù)所進(jìn)行外賬處理、參與企業(yè)稅務(wù)籌劃，與當(dāng)?shù)貢嫀熓聞?wù)所和當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門建立良好關(guān)系，獲取最新信息，進(jìn)行專業(yè)咨詢。 </p><p>　?。?）利用稅收優(yōu)惠政策。從總體角度來看，利用稅

5、收政策籌劃的方法主要包括：直接利用籌劃法；地點流動籌劃法。各國的稅收政策各不相同，其差異主要有稅率差異、稅基差異、征稅對象差異、納稅人差異、稅收征管差異和稅收優(yōu)惠差異等，跨國納稅人可以巧妙地利用這些差異進(jìn)行國際間的稅收籌劃；創(chuàng)造條件籌劃法。就是想辦法創(chuàng)造條件使自己符合稅收優(yōu)惠規(guī)定或者通過掛靠在某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)。 </p><p>　?。?）利用轉(zhuǎn)讓定價籌劃法。轉(zhuǎn)移收入或利潤時定價的主要方式有：以內(nèi)部成本為

6、基礎(chǔ)進(jìn)行價格轉(zhuǎn)讓；以市場價格為基礎(chǔ)進(jìn)行價格轉(zhuǎn)讓。 </p><p>　　（4）利用會計處理方法籌劃法。比如存貨計價方法的選擇以及固定資產(chǎn)計價、折舊年限、折舊方法的籌劃。 </p><p>　　三、國際工程項目主要稅種的稅收籌劃 </p><p>　?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅的稅收籌劃 </p><p>　　企業(yè)所得稅的籌劃主要是從成本費用方面入手，同

7、時運(yùn)用各種財務(wù)會計政策。主要從以下幾方面進(jìn)行籌劃： </p><p>　　（1）所得稅稅收籌劃主要是運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價法。轉(zhuǎn)移定價策略的做法通常有：通過固定資產(chǎn)、國內(nèi)貸款以及技術(shù)、管理、咨詢、運(yùn)輸、裝卸、保險等費用方面合理合法進(jìn)行籌劃。 </p><p>　?。?）進(jìn)行成本調(diào)整。具體可分為：折舊計算法、費用分?jǐn)偡?、材料計算法?</p><p>　?。?）合理選擇國際項目

8、組織方式。分公司由于是作為企業(yè)的組成部分之一派往國外，不能享受稅收優(yōu)惠；子公司由于在國外是以獨立的法人身份出現(xiàn)，因而可享受所在國提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇。 </p><p>　?。?）了解和運(yùn)用所在國稅收減免政策，爭取在一個國家的項目匯總統(tǒng)一納稅，避免重復(fù)納稅。承包商可通過適當(dāng)途徑（如與當(dāng)?shù)毓竞献鞒邪龋﹣砣〉脺p免稅收的政策優(yōu)惠。 </p><p>　?。ǘ╆P(guān)稅的稅收籌劃 &

9、lt;/p><p>　　關(guān)稅納稅籌劃首先要考慮工程所在國和特定國家之間是否有關(guān)稅協(xié)定。其次要考慮當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)是否接受關(guān)稅保函，用保險公司開出的保單來替代關(guān)稅，在工程完工后運(yùn)出所在國，如果需要可以考慮再次報關(guān)，這樣可以避免繳納關(guān)稅。還要將關(guān)稅稅率和所得稅稅率進(jìn)行對比，考慮項目的整體盈利預(yù)期，結(jié)合運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價等方式來避免高額的關(guān)稅。援外項目大部分都享受被援助國的免稅待遇，還有一些國家設(shè)備物資進(jìn)口關(guān)稅是業(yè)主給以報銷的。很多非洲

10、國家原來是歐洲列強(qiáng)的殖民地，他們之間產(chǎn)生的一些關(guān)稅互免協(xié)定也是值得注意和規(guī)避的。援外項目關(guān)稅納稅籌劃需要援外項目做好財務(wù)先行的充足準(zhǔn)備，在項目開工前期進(jìn)場理順單據(jù)，為以后的退稅核算打下良好的基礎(chǔ)。建議簽訂合同時應(yīng)充分考慮到關(guān)稅的免稅額度、對分包商的合理約束及費用的分?jǐn)?。在處理援外項目時，國內(nèi)發(fā)貨應(yīng)盡量考慮貨物的歸屬分類，類似品種貨物最好拼成一個集裝箱，并盡快完善物資部門對進(jìn)口貨物的處理程序，便于申報退稅。 </p><

11、;p>　?。ㄈ┰鲋刀惗愂栈I劃 </p><p>　　盡管各國的增值稅制度存在差異，但各國增值稅法具有相當(dāng)大的共性。各國對增值稅的征稅范圍都明確界定限于“貨物和服務(wù)的提供”，進(jìn)口貨物的增值稅幾乎都是由關(guān)稅部門征收，大多數(shù)國家的增值稅稅率也是單一的，但要掌握不同國家對于增值稅方面規(guī)定的差異。國際項目承包人運(yùn)用了一些專業(yè)設(shè)備，如果可以將分包商所有成本計入工程物資的成本，那么無疑可以加大進(jìn)項稅額，但應(yīng)比較增值稅率

12、和關(guān)稅稅率。增值稅有生產(chǎn)型和消費型的分類，在某些國家如坦桑尼亞實行消費型增值稅，在另一些國家實行生產(chǎn)型增值稅，這樣對于報關(guān)物資的描述就應(yīng)該多加注意。 </p><p>　?。ㄋ模﹤€人所得稅稅收籌劃 </p><p>　　個人所得稅的稅收籌劃主要是運(yùn)用各國的稅率差率和減免稅條款。例如：某些國家個人所得稅起征點很低，稅率為超額累進(jìn)稅率，如果在這些國家發(fā)放工資，將會比在中國繳納更多的個人所得稅，

13、那么我們可以用母公司提供勞務(wù)管理的名義，將工資總額轉(zhuǎn)移到國內(nèi)發(fā)放，就可以節(jié)省個稅繳納。如果某些國家存在減免個人所得稅，還要根據(jù)所在國家的個人所得稅減免規(guī)定，取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的減免稅證明，以此到中國的稅務(wù)機(jī)關(guān)作為減免稅的依據(jù)。 </p><p><b>　　四、結(jié)束語 </b></p><p>　　總之，國際工程項目稅收籌劃應(yīng)遵守如下四個原則：合法避稅原則、降低稅率原則