會計利潤與應(yīng)稅所得差異影響因素的實證分析[畢業(yè)論文+任務(wù)書+開題報告+文獻(xiàn)綜述+外文翻譯]

1、<p><b>　　畢業(yè)論文</b></p><p><b>　?。?0_ _屆）</b></p><p>　　會計利潤與應(yīng)稅所得差異影響因素的實證分析</p><p>　　所在學(xué)院 </p><p>　　專業(yè)班級

2、 會計學(xué) </p><p>　　學(xué)生姓名 學(xué)號 </p><p>　　指導(dǎo)教師 職稱 </p><p>　　完成日期 年 月 </p><p><b>　　摘 要</b

3、></p><p>　　會計與稅法差異(以下簡稱稅會差異)反映的是國家利益與企業(yè)利益的經(jīng)濟(jì)博弈關(guān)系，它是由于會計制度與稅收法規(guī)對相關(guān)會計事項規(guī)定的差異與會計主體對會計政策的選擇共同引起的，而會計利潤與應(yīng)納稅所得之間的差異能夠很直觀的反應(yīng)出會計與稅收的差異。</p><p>　　本文以會計利潤與應(yīng)稅所得之間存在的差異作為研究對象，首先闡述會計利潤與應(yīng)稅所得差異的類型，其次分析其產(chǎn)生的原

4、因及影響因素。最后，以應(yīng)稅所得與會計利潤的差額作為稅會差異的衡量指標(biāo)，運用多元一次回歸模型，對寧波上市公司2009年的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，驗證各個因素對會計利潤與應(yīng)稅所得差異的影響。通過本論文的研究希望能為我國稅會關(guān)系模式提供實證數(shù)據(jù)，并且對協(xié)調(diào)會計與稅法之間的差異提出對策，為兩者如何進(jìn)一步協(xié)作提供方向，從而減小差異造成的不良影響。</p><p>　　關(guān)鍵詞：會計利潤；應(yīng)稅所得；稅會差異；稅會協(xié)調(diào)</p>

5、<p><b>　　Abstract</b></p><p>　　Differences between accounting and tax law reflect the economic game between national interests and company benefits, which are caused by the differences bet

6、ween accounting system and tax income laws about related accounting matters regulations as well as the policies made by accounting subjects, and differences between accounting profit and taxable income can reflect the di

7、fferences between accounting and tax intuitive.</p><p>　　In this paper, differences between accounting profit and taxable income are the research object, and explanations of the types of differences between

8、accounting profit and taxable income are presented firstly, followed by analyses of its causes and influencing factors. Finally, use the differences between taxable income and accounting profit as an indication, and use

9、multiple time regression models to analysis the data of listed companies in Ningbo, 2009 to verify the reflection of various facto</p><p>　　Keywords: accounting profits；taxable income；difference between tax

10、and accounting；coordination of tax and accounting</p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　1 相關(guān)理論界定1</p><p>　　1.1 會計利潤與應(yīng)稅所得的關(guān)系1</p><p>　　1.2 會計利潤與應(yīng)稅所得差異的種類1</p&g

11、t;<p>　　1.2.1 永久性差異1</p><p>　　1.2.2 暫時性差異2</p><p>　　1.3 會計利潤與應(yīng)稅所得差異的兩大原因2</p><p>　　1.3.1 政府與企業(yè)立場差異因素2</p><p>　　1.3.2 會計制度與稅法制度差異3</p><p>　　2 會計

12、利潤與應(yīng)稅所得差異的影響因素的理論分析4</p><p>　　2.1收入類因素對會計利潤與應(yīng)稅所得差異的影響4</p><p>　　2.1.1銷售商品收入4</p><p>　　2.1.2 提供勞務(wù)收入4</p><p>　　2.1.3 補貼收入5</p><p>　　2.1.4 公允價值變動收益5<

13、/p><p>　　2.2 扣除項目類因素對會計利潤與應(yīng)稅所得差異的影響5</p><p>　　2.2.1 職工薪酬5</p><p>　　2.2.2 業(yè)務(wù)招待費6</p><p>　　2.2.3 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費6</p><p>　　2.2.4 借款費用6</p><p>　　2.2.

14、5 捐贈支出7</p><p>　　2.3 資產(chǎn)處理類因素對會計利潤與應(yīng)稅所得差異的影響7</p><p>　　2.3.1 資產(chǎn)初始計價的差異7</p><p>　　2.3.2 資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移的差異8</p><p>　　2.4 股權(quán)投資處理類因素對會計利潤與應(yīng)稅所得差異的影響10</p><p>　　2.4.

15、1 長期股權(quán)投資的初始成本確認(rèn)10</p><p>　　2.4.2 長期股權(quán)投資持有期間投資損益的處理10</p><p>　　2.4.3 長期股權(quán)投資的處置11</p><p>　　3 會計利潤與應(yīng)稅所得差異影響因素實證分析12</p><p>　　3.1模型的建立12</p><p>　　3.1.1 實證

16、假設(shè)12</p><p>　　3.1.2 樣本選擇12</p><p>　　3.1.3 指標(biāo)選取13</p><p>　　3.1.4 模型設(shè)計14</p><p>　　3.2 數(shù)據(jù)分析15</p><p><b>　　3.3 結(jié)論17</b></p><p>　

17、　4 會計與稅法差異的協(xié)調(diào)19</p><p>　　4.1協(xié)調(diào)會計與稅法差異的必要性19</p><p>　　4.2協(xié)調(diào)會計與稅法差異的對策19</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)21</b></p><p><b>　　1 相關(guān)理論界定</b></p><p>　

18、　1.1 會計利潤與應(yīng)稅所得的關(guān)系</p><p>　　會計利潤和應(yīng)納稅所得額是兩個不同的概念，它們兩者之間既存在著聯(lián)系，又存在著差異。會計利潤與應(yīng)納稅所得額都以生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入扣除與收入取得有關(guān)的成本、費用和損失作為計算基礎(chǔ)，彼此有一定的聯(lián)系，但遵循的原則、目的、確定、計量標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范對象有存在差異，因而又是相互獨立的。</p><p>　　會計利潤是根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度進(jìn)行會

19、計核算并經(jīng)計算取得的，主要體現(xiàn)了公允、客觀的原則，目的在于保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益。稅法體現(xiàn)的是公平稅賦的原則，目的在于保證國家稅收的穩(wěn)定性、征收的有效性和稅賦的公平性。稅法與會計準(zhǔn)則對收益、費用、資產(chǎn)、負(fù)債等的確認(rèn)時間和范圍均不同，從而導(dǎo)致會計利潤與應(yīng)稅所得之間的不同，正確地理解和處理這些差異，對于處理好會計核算與納稅的關(guān)系，對于納稅人正確地進(jìn)行會計核算，準(zhǔn)確的計算和繳納企業(yè)所得稅十分重要。</p><p>　

20、　1.2 會計利潤與應(yīng)稅所得差異的種類</p><p>　　1.2.1 永久性差異</p><p>　　永久性差異，是指某一會計時期發(fā)生而在以后期間不會轉(zhuǎn)回的會計利潤與應(yīng)納稅所得之間的差異。（張?zhí)沼拢?010）</p><p>　　這種差異是由于會計準(zhǔn)則和稅法對于收入或利得、費用或損失的確認(rèn)口徑，即稅法規(guī)定與會計準(zhǔn)則規(guī)定在收入和費用確認(rèn)的范圍和標(biāo)準(zhǔn)不一致所造成的。這

21、種差異一旦發(fā)生，即永久存在。</p><p>　　永久性差異具體包括以下四種類型：</p><p>　　（1）會計收入非應(yīng)稅收入，即在會計上確認(rèn)為收入并計入利潤表，但在計算應(yīng)稅所得時不計入的收入。</p><p>　　（2）應(yīng)稅收入非會計收入，指依照稅法規(guī)定應(yīng)該計入應(yīng)稅所得額，但在會計上不作為收入計入利潤表的收入。</p><p>　?。?）

22、會計費用非應(yīng)稅費用，即稅法規(guī)定在計稅時允許扣除但會計準(zhǔn)則上規(guī)定不確認(rèn)為費用或損失的支出。</p><p>　?。?）應(yīng)稅費用非會計費用，即稅法上不可扣除的費用或損失。</p><p>　　1.2.2 暫時性差異</p><p>　　暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與其列示在會計報表上的賬面價值之間存在的差異，是指一項資產(chǎn)或一項負(fù)債的計稅基礎(chǔ)和其在資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面

23、值之間的差額，該差額在以后會計期間，即資產(chǎn)收回或負(fù)債償還時，會產(chǎn)生應(yīng)稅所得或扣除金額。（中國注冊會計師協(xié)會，2009）</p><p>　　按照對未來期間應(yīng)稅金額的影響，暫時性差異可分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。</p><p>　?。?）應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。（王碧秀，2009）</p>

24、;<p>　?。?）可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。（王碧秀，2009）</p><p>　　時間性差異是指稅法與會計準(zhǔn)則在確認(rèn)收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。（辛本權(quán)、黃麗，2004）當(dāng)某項收益或費用和損失均可計入稅前會計利潤和應(yīng)稅所得，但計入稅前會計利潤和應(yīng)稅所得的時間不同時將產(chǎn)生

25、時間性差異。隨著時間的推移，這種差異會在以后的會計期間內(nèi)發(fā)生相反的變化而得到?jīng)_減，使各個時期的總量相等。</p><p>　　時間性差異這個概念漸漸被暫時性差異所替代，所有時間性差異都將產(chǎn)生暫時性差異，即所有時間性差異都是暫時性差異，但暫時性差異并不都是時間差異，暫時性差異的涵蓋范圍比時間性差異更為廣泛。暫時性差異除了包括所有的時間性差異以外，還包括未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項目產(chǎn)生的暫時性差異、可抵扣虧損及稅款抵減

26、產(chǎn)生的暫時性差異等。</p><p>　　1.3 會計利潤與應(yīng)稅所得差異的兩大原因</p><p>　　1.3.1 政府與企業(yè)立場差異因素</p><p>　　政府及納稅人（即投資人或者企業(yè)）作為稅收制度和會計制度的執(zhí)行者，由于其不同的目標(biāo)導(dǎo)向、經(jīng)濟(jì)社會中的不同社會屬性，從而擁有不同的行為模式，這直接導(dǎo)致了會計與稅收之間的差異，進(jìn)而引起會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差

27、異。這種差異具體表現(xiàn)在以下幾個方面：</p><p>　?。?）投資人投資回報的有償性與政府征收稅款的無償性。</p><p>　?。?）投資人投資回報的市場屬性與政府征收稅款的強(qiáng)制性。</p><p>　　（3）投資人投資回報的不穩(wěn)定與政府征收稅款的穩(wěn)定性。</p><p>　?。?）投資人運營的個別性、獨立性與政府征收的統(tǒng)一性。<

28、/p><p>　　（5）投資人投資回報的微觀性與政府征稅的宏觀性。</p><p>　　1.3.2 會計制度與稅法制度差異</p><p>　　會計制度是會計人員從事會計工作的規(guī)則和指南，是會計人員執(zhí)行會計活動所遵循的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，它能夠得到以真實反映有助于投資人為代表的利益相關(guān)者做出正確決策的會計信息為目的。而稅法制度是調(diào)整政府與納稅人之間在征稅過程中形成的社會關(guān)系的法

29、律規(guī)范，它以規(guī)范稅款征收和繳納的真實流量為追求。</p><p>　?。?）會計目標(biāo)與稅法目標(biāo)的差異</p><p>　　會計目標(biāo)，即會計為哪些人提供哪些的會計信息，從而滿足會計報表使用者的哪些需求，它是建立會計實務(wù)與會計理論的基礎(chǔ)，是會計理論基本結(jié)構(gòu)的最高層次。關(guān)于會計目標(biāo)有兩個主流觀點，即決策有用觀和受托責(zé)任觀。</p><p>　　我國的會計目標(biāo)兼具受托責(zé)任觀

30、與決策有用觀，認(rèn)為制定和實施企業(yè)會計準(zhǔn)則的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等相關(guān)會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，但我國會計目標(biāo)更偏向于受托責(zé)任觀，強(qiáng)調(diào)會計信息的真實性、可靠性。</p><p>　　而稅法的目標(biāo)是及時并且足額征稅，使國家取得能夠支持其支出的財政收入，宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)、維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、保護(hù)國家與全體納稅人的共同權(quán)益。不同于會

31、計目標(biāo)，稅法目標(biāo)的確立是為了滿足國家行政管理的需求，稅法目標(biāo)的使用手段是帶有強(qiáng)制性的，不利于其目標(biāo)的將一律被排除。因此，稅法往往比會計準(zhǔn)則更具有剛性，在處理方法和程序上強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性，幾乎不給納稅人自我選擇的權(quán)利。</p><p>　　企業(yè)會計準(zhǔn)則等會計制度與稅法在目標(biāo)上的差異使得兩者在某些時候?qū)ν坏慕?jīng)濟(jì)行為或事項做出不同的規(guī)范要求。</p><p>　?。?）會計原則與稅法原則的差異<

32、;/p><p>　　企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法目的不同，導(dǎo)致兩者為了實現(xiàn)各自不同的目的所遵循的原則存在很大的差異。而原則的差異導(dǎo)致會計和稅法對有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法和判斷依據(jù)產(chǎn)生差別。</p><p>　　我國新的會計準(zhǔn)則將權(quán)益發(fā)生制原則作為會計基礎(chǔ)，并對會計信息質(zhì)量做出可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等要求。稅法雖然沒有從形式上對企業(yè)所得稅提出其稅收原則，但其具體條

33、款都反映出了稅收原則的思想、具體內(nèi)容和要求。</p><p>　　2 會計利潤與應(yīng)稅所得差異的影響因素的理論分析</p><p>　　2.1收入類因素對會計利潤與應(yīng)稅所得差異的影響</p><p>　　會計準(zhǔn)則和稅法對于收入在確認(rèn)口徑和確認(rèn)時間方面存在不同，這種差異無法消除，從而使得會計利潤與應(yīng)稅所得之間存在差異。</p><p>　　2.1

34、.1銷售商品收入</p><p>　　會計上確認(rèn)收入注重的是“主要風(fēng)險和報酬”的轉(zhuǎn)移，即注重收入實現(xiàn)的實質(zhì)而不重視收入實現(xiàn)的形式。通常情況下，應(yīng)稅收入是以會計收入為基礎(chǔ)的。應(yīng)稅收入與會計收入的差異一般為確認(rèn)時間點上的差異，而這種差異往往在申報納稅前便已經(jīng)被消除，不存在納稅調(diào)整的需要。</p><p>　　某些特殊情況下，由于稅務(wù)處理與會計準(zhǔn)則考慮的重點不同，會存在會計處理上不確認(rèn)而稅務(wù)處理

35、上應(yīng)該確認(rèn)的收入，使得會計利潤小于應(yīng)納稅所得額，形成可抵扣暫時性差異。</p><p>　　例如，某日增值稅一般納稅人A企業(yè)采用委托收款結(jié)算方式向B公司銷售一批商品，開出增值稅專用發(fā)票，價款為50萬元，增值稅額為8.5萬元，商品成本為30萬元。銷售時，A企業(yè)已經(jīng)知道B公司資金存在暫時性困難。此項銷售業(yè)務(wù)相關(guān)利益很可能不流入企業(yè)，因此會計上不確認(rèn)收入。但按所得稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收入，其成本為當(dāng)期準(zhǔn)予扣除項目，應(yīng)

36、調(diào)整應(yīng)稅所得額20萬元。當(dāng)B公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，并向A企業(yè)承諾近期付款時，企業(yè)在會計上確認(rèn)收入。故這種差異是可抵扣暫時性差異。</p><p>　　2.1.2 提供勞務(wù)收入</p><p>　　在稅務(wù)處理上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同協(xié)議價款確認(rèn)提供勞務(wù)收入的總額。會計準(zhǔn)則與稅務(wù)處理基本一致，但存在以下幾處差別：</p><p>　　（1）提供勞務(wù)交易結(jié)

37、果能夠可靠計量</p><p>　　當(dāng)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠計量時，會計上采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。當(dāng)某項勞務(wù)持續(xù)時間不超過12個月時，根據(jù)稅法規(guī)定即使勞務(wù)跨年也不得采用完工百分比分確認(rèn)收入，這就使得會計利潤大于應(yīng)稅所得，形成應(yīng)納稅暫時性差異。</p><p>　?。?）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠計量</p><p>　　當(dāng)已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償

38、時，會計上按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入；當(dāng)已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能夠得到補償時，會計上不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。這些情況下，會計利潤會小于應(yīng)稅所得，形成可抵扣暫時性差異。在企業(yè)提供了足夠的證據(jù)證明勞務(wù)成本不能得到補償并經(jīng)有關(guān)部門審核確認(rèn)后，這些差額可作為損失，于稅前扣除。為了減少自身稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)對損失的申報一般較為及時，這種差異往往在納稅前便得到消除，幾乎不存在需要納稅調(diào)整的情況。</p><p>　　2.1.

39、3 補貼收入</p><p>　　財政撥款在稅法規(guī)定中屬于不征稅收入，當(dāng)企業(yè)取得財政撥款，計入“營業(yè)外收入”時，會計利潤會大于應(yīng)稅所得，形成永久性差異。</p><p>　　2.1.4 公允價值變動收益</p><p>　　稅法上認(rèn)為，公允價值變動損益只是賬面上的浮盈或浮虧，并沒有實際交易或業(yè)務(wù)的發(fā)生，企業(yè)不具備納稅能力，故公允價值變動損益不計入收入總額。然而，在會

40、計上，對于以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量(不扣除未來處置時可能發(fā)生的交易費用)，并將公允價值變動計入當(dāng)期損益。如此以來，會計利潤與應(yīng)稅所得間將會形成暫時性差異，這種差異在相關(guān)資產(chǎn)被處置或清查時得到消除。</p><p>　　2.2 扣除項目類因素對會計利潤與應(yīng)稅所得差異的影響</p><p>　　會計上，費用與損失組成了企業(yè)日常及非日常

41、活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。它們同稅法中的“扣除”概念相對應(yīng)，但其性質(zhì)和內(nèi)容都具有明顯差別。</p><p>　　2.2.1 職工薪酬</p><p>　　會計上，對職工福利費，采取預(yù)算計提，并于資產(chǎn)負(fù)債表日，按實際發(fā)生額對預(yù)計金額進(jìn)行調(diào)整；對工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，實行計提、劃撥。但稅法上，企業(yè)福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費都存在扣除比

42、例限額，分別為工企業(yè)實發(fā)工資總額的14%、2%、2.5%。當(dāng)企業(yè)計提的福利費、工會經(jīng)費或職工教育金額超過這一限額，就會使得會計利潤小于應(yīng)稅所得，形成永久性差異。</p><p>　　企業(yè)為投資者或職工支付商業(yè)保險費，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費外，不得稅前扣除，這種情況下企業(yè)會計利潤將小于應(yīng)稅所得，形成永久性差異。</p><p>　　2.2.2 業(yè)務(wù)招待費&l

43、t;/p><p>　　按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費在“管理費用”科目據(jù)實列支。但稅法上，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，且最高不得超過當(dāng)年營業(yè)（銷售）收入的5‰。當(dāng)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費高于扣除限額或扣除最高限額時，會計利潤小于應(yīng)稅所得，形成永久性差異。</p><p>　　例如，某企業(yè)本年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費為15萬元，銷售收入為2500萬元，記賬時，

44、企業(yè)應(yīng)當(dāng)借記“管理費用”科目，金額為15萬元。當(dāng)年末計征所得稅時，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)稅所得：</p><p>　　扣除限額為：15×60%=9（萬元）</p><p>　　扣除最高限額：2500×5‰=12.5（萬元）</p><p>　　調(diào)增所得額：15-9=6（萬元）</p><p>　　2.2.3 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費<

45、/p><p>　　按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)在日常經(jīng)營活動中發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費可據(jù)實計入相應(yīng)的成本費用中，雖稅法同樣規(guī)定可全額扣除，但當(dāng)年扣除額不得超過銷售收入（營業(yè)收入）的15%，這就使得當(dāng)年會計利潤小于應(yīng)稅所得，形成可抵扣暫時性差異，超過限額部分遞延至以后年度扣除。</p><p>　　2.2.4 借款費用</p><p>　　根據(jù)會計規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費用，

46、除去符合費用資本化條件并予以資本化的費用外，應(yīng)該在發(fā)生時確認(rèn)為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。</p><p>　　稅法在該項目上與會計主要存在以下幾個方面的差異：</p><p>　　（1）會計準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)時，立即停止資本化；然而，稅法上對于自行建造的固定資產(chǎn)是以竣工決算發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)的。由此可見，會計上將達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)但未

47、辦理竣工決算期間的借款費用作為費用處理，而稅法則要求將其資本化，計入資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，然后在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分期扣除。此處會計與稅法上的不同處理，將造成當(dāng)期會計利潤小于應(yīng)稅所得，形成時間性差異，應(yīng)當(dāng)做納稅調(diào)整，但由于差異金額在各期內(nèi)一般較小，調(diào)整并沒有過大的意義。</p><p>　　（2）當(dāng)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款，其利息支出超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額，超額部分不得稅前扣除，在納稅時需要調(diào)增應(yīng)稅所得，

48、使得會計利潤小于應(yīng)稅所得，形成永久性差異。</p><p>　?。?）稅法對企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出有明確規(guī)定。 當(dāng)企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（金融企業(yè)為5:1；其他企業(yè)為2:1），其發(fā)生的利息支出，不得稅前扣除，在納稅時，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)稅所得，使得會計利潤小于應(yīng)稅所得，這種差異不能再以后年度得到消除，是永久性差異。</p><p>　　2.2.5 捐贈支出<

49、/p><p>　　稅法上規(guī)定，企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)用于對外捐贈時，應(yīng)按視同銷售確定收入。這種情況下稅法比會計多確認(rèn)了一筆收入，由于這種收入最終計入營業(yè)外支出，對會計利潤與應(yīng)稅所得差異的影響幾乎不存在。</p><p>　　企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)稅所得額時扣除。當(dāng)企業(yè)當(dāng)年捐贈支出超過年度利潤總額12%

50、，超出部分在繳納所得稅時應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)稅所得，使得會計利潤小于應(yīng)稅所得，形成永久性差異。 </p><p>　　2.3 資產(chǎn)處理類因素對會計利潤與應(yīng)稅所得差異的影響</p><p>　　我們從資產(chǎn)初始計價和資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移來研究資產(chǎn)處理對會計利潤與應(yīng)稅所得之間差異的影響。</p><p>　　2.3.1 資產(chǎn)初始計價的差異</p><p>　　在稅法

51、上，企業(yè)的各項資產(chǎn)是以其歷史成本作為計稅基礎(chǔ)，即以企業(yè)取得或制造該項財產(chǎn)物資時所支付的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的金額為資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)。</p><p>　　有別于稅法的規(guī)定，會計上對于不同的資產(chǎn)其價值的確認(rèn)存在不同的處理方法，它與稅法存在以下幾個方面的差異：</p><p>　?。?）交易性金融資產(chǎn)</p><p>　　對于交易性金融資產(chǎn)，企業(yè)是以其公允價值作為賬面價值，企業(yè)

52、取得交易性金融資產(chǎn)過程中所發(fā)生的交易費用被直接計入當(dāng)期損益，而根據(jù)稅法規(guī)定，交易費用應(yīng)當(dāng)計入其計稅基，此種情況下，會計利潤會小于應(yīng)稅所得，產(chǎn)生暫時性差異。</p><p><b>　?。?）固定資產(chǎn)</b></p><p>　　固定資產(chǎn)的初始計量金額與其計稅基礎(chǔ)通常是一致的，但在以下幾個方面存在差異：①對于分期付款方式購入的固定資產(chǎn)，且合同中規(guī)定的付款期限較長，超過了

53、正常信用條件時，稅法上直接將各期付款額作為計稅基礎(chǔ)，不需對未來應(yīng)付款折現(xiàn)，這不同于會計上以其各期付款額的現(xiàn)值之和入賬，且各期付款額之和與其現(xiàn)值之和的差異計入遞延項目，被分期計入財務(wù)費用進(jìn)行攤銷。這種情況下，固定資產(chǎn)的初始計量金額小于其計稅基礎(chǔ)，從而形成可抵扣暫時性差異。②會計上對固定資產(chǎn)進(jìn)行初始計量時，對其棄置費用進(jìn)行了預(yù)計，將其折現(xiàn)后計入固定資產(chǎn)的取得成本。而稅務(wù)處理上，一般不允許預(yù)計棄置費用，這種情況下，固定資產(chǎn)的初始計量金額大于其

54、計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異，這種差異將直接影響未來應(yīng)計提的折舊額。</p><p>　　2.3.2 資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移的差異</p><p>　　（1）固定資產(chǎn)折舊的差異</p><p>　　根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)對其所有或控制的全部固定資產(chǎn)都計提折舊，而稅法準(zhǔn)予計提折舊的固定資產(chǎn)范圍要小于會計準(zhǔn)則的范圍。根據(jù)稅法規(guī)定，房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)或者與經(jīng)營

55、活動無關(guān)的固定資產(chǎn)等不得計提折舊于稅前扣除。如果企業(yè)對稅法規(guī)定不準(zhǔn)予計提折扣的固定資產(chǎn)計提折扣，則會使會計利潤小于應(yīng)稅所得，形成可抵扣暫時性差異。</p><p>　　會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定折舊年限，但稅法對各類固定資產(chǎn)規(guī)定了最低折舊年限。如果企業(yè)自主確定折舊年限低于稅法所規(guī)定的最低折舊年限，則會使得企業(yè)各期計提的折舊額大于稅法準(zhǔn)予計提折舊的額度，使得會計利潤小于應(yīng)稅所得，形成可抵

56、扣暫時性差異。</p><p>　　會計上企業(yè)可采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等對固定資產(chǎn)計提折舊，而稅法除特別情況外，一般采用直線法對固定資產(chǎn)計提折舊。如果會計上對某項固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提折舊，而該固定資產(chǎn)又不符合稅法所規(guī)定的條件，則會形成各期折舊費的稅會差異，使得各期會計利潤小于應(yīng)稅所得，形成可抵扣暫時性差異。</p><p>　　（2）無形資產(chǎn)攤銷的差異&

57、lt;/p><p>　　會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在每年年末對其進(jìn)行減值測試，不進(jìn)行攤銷，而稅法上規(guī)定所有的無形資產(chǎn)都要攤銷。這種差異屬于費用的時間性差異，同時形成資產(chǎn)的暫時性差異。如果企業(yè)對某項無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，則會使會計利潤大于應(yīng)稅所得，造成應(yīng)納稅暫時性差異。</p><p>　　當(dāng)企業(yè)存在為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究費用時

58、，企業(yè)的會計利潤將大于應(yīng)稅所得，形成永久性差異。這是由于稅法規(guī)定對該項費用，未形成無形資產(chǎn)的計入當(dāng)期損益，在據(jù)實扣除基礎(chǔ)上加計50%扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。</p><p>　　會計上并未對無形資產(chǎn)攤銷年限做出具體的限制，而稅法上規(guī)定，除作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷外，無形資產(chǎn)攤銷年限不得低于10年。如果企業(yè)選

59、擇的無形資產(chǎn)攤銷年限低于稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，則會使得各期攤銷費用大于稅法規(guī)定的限額，各期會計利潤小于應(yīng)稅所得，形成可抵扣暫時性差異。</p><p>　　不同于會計上無形資產(chǎn)攤銷可選擇多種攤銷方法，稅法上只采用直線攤銷法對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。這種差異屬于費用的時間性差異，同時形成資產(chǎn)的暫時性差異。</p><p>　?。?）長期待攤費用攤銷的差異</p><p>　　會計

60、準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出作為固定資產(chǎn)后續(xù)支出，不在長期待攤費用中歸集，應(yīng)在大修理間隔期內(nèi)平均攤銷，而稅法規(guī)定，應(yīng)按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。這種差異屬于費用的時間性差異，同時又形成資產(chǎn)的暫時性差異。這就將形成如下情況：①大修理期間，企業(yè)的會計利潤小于應(yīng)稅所得；②攤銷期間，企業(yè)會計利潤大于應(yīng)稅所得。這兩種差異都是暫時性差異。</p><p>　　長期待攤費用會計與稅法差異在開辦費上的體現(xiàn)尤為明顯。企業(yè)根

61、據(jù)會計準(zhǔn)則，于其開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月將開辦費一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。而稅法則在支出發(fā)生的次月起分期攤銷，且至少攤銷3年。因此，納稅人納稅申報當(dāng)年的所得稅時，應(yīng)在會計利潤的基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)納稅所得額，并于以后年度的申報中相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所額得，這種差異屬于暫時性差異。</p><p><b>　　（4）資產(chǎn)減值損失</b></p><p>　　不同于會計對于資產(chǎn)減值的預(yù)估

62、、計提，企業(yè)可以在稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失等。企業(yè)計提資產(chǎn)減值損失，就會使得其會計利潤小于應(yīng)稅所得，形成可抵扣暫時性差異，當(dāng)資產(chǎn)減值損失實際發(fā)生時，這種差異才能得到消除。</p><p>　　2.4 股權(quán)投資處理類因素對會計利潤與應(yīng)稅所得差異的影響</p><p>　　股權(quán)投資，是指為長

63、期(至少在一年以上)持有一個公司的股票或長期的投資一個公司，以期達(dá)到控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或為了與被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營風(fēng)險的目的，主要是指長期股權(quán)投資。(張?zhí)沼拢?010)</p><p>　　2.4.1 長期股權(quán)投資的初始成本確認(rèn)</p><p>　　會計上對長期股權(quán)投資的初始確認(rèn)與稅務(wù)處理在三種情況下存在差異：（1）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投

64、資，企業(yè)根據(jù)取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額確定其初始成本。（2）債權(quán)企業(yè)在債務(wù)企業(yè)債務(wù)重組情況下，擁有的債權(quán)轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資，以該項股權(quán)投資的公允價值作為初始成本確認(rèn)。（3）企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交易取得的長期股權(quán)投資，當(dāng)該項交易不具備商業(yè)實質(zhì)或者換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量時，企業(yè)以換出資產(chǎn)的賬面價值和支付的相關(guān)稅費確認(rèn)初始成本。這些情況下，長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)間存在差異，在進(jìn)行所得稅會計核算時，會形成應(yīng)納稅暫時性差異

65、或可抵扣暫時性差異。</p><p>　　2.4.2 長期股權(quán)投資持有期間投資損益的處理</p><p>　　稅法上，各項投資均以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)，除企業(yè)追加或收回投資，長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)保持不變，且當(dāng)持有收益符合條件時，可享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。</p><p>　　（1）成本法核算的差異比較</p><p>　　成本法下，企

66、業(yè)從被投資單位處取得的投資以后年度累積分派的現(xiàn)金股利或利潤，超過投資后至上年末被投資單位累積實現(xiàn)的凈收益部分，應(yīng)當(dāng)作為投資成本收回，調(diào)減長期股權(quán)投資的賬面價值。</p><p>　　由此可知，若企業(yè)將現(xiàn)金股利作為清算股利沖減長期股權(quán)投資的成本，而在計稅時，現(xiàn)金股利作為股息所得享受免稅優(yōu)惠，這就形成長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)間的暫時性差異。</p><p>　　（2）權(quán)益法核算的差異比

67、較</p><p>　　權(quán)益法下，長期股權(quán)投資持有期間，企業(yè)于以下幾種情況下將會調(diào)整其賬面價值：①追加投資。②初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額。③被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生變動。④被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。除追加投資外，以上幾種情況均與稅務(wù)處理存在差異，將會導(dǎo)致會計利潤與應(yīng)稅所得間產(chǎn)生暫時性差異。</p><p>　　2.4.3 長期股權(quán)投資的處置</p

68、><p>　　企業(yè)以出售等方式處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其賬面價值，并將處置該資產(chǎn)取得的收入與其賬面價值間的差額作為處置收益，計入當(dāng)期損益。權(quán)益法下，長期股權(quán)投資記入資本公積中的金額，應(yīng)當(dāng)于處置時結(jié)轉(zhuǎn)，與股權(quán)相對應(yīng)的部分轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。</p><p>　　由于，在稅務(wù)處理上，投資資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得是按照其計稅基礎(chǔ)計算扣除的，處置時，長期股權(quán)投資取得及持有期間形成的暫時性差異都將被轉(zhuǎn)回。</p

69、><p>　　3 會計利潤與應(yīng)稅所得差異影響因素實證分析</p><p><b>　　3.1模型的建立</b></p><p>　　3.1.1 實證假設(shè)</p><p>　　通過對各項會計利潤與應(yīng)稅所得之間差異影響因素的理論分析以及對企業(yè)各項數(shù)據(jù)的研究，我們提出以下幾個假設(shè)：</p><p>　　假設(shè)

70、1，資產(chǎn)減值損失、應(yīng)付職工薪酬會影響會計利潤與應(yīng)稅所得間的差異，且為正相關(guān)。</p><p>　　假設(shè)2，補貼收入對會計利潤與應(yīng)稅所得間差異存在影響，且為負(fù)相關(guān)。</p><p>　　假設(shè)3，投資收益、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷和資本公積對會計利潤與應(yīng)稅所得差異存在影響。</p><p>　　假設(shè)4，銷售費用、管理費用、財務(wù)費用及營業(yè)外支出對會計利潤與應(yīng)稅所得間的差

71、異有顯著影響。</p><p>　　3.1.2 樣本選擇</p><p>　　由于自身能力的局限性，我們將研究對象限定為寧波上市公司。通過上海證券交易網(wǎng)站及深圳證券交易網(wǎng)站，我們手工搜索企業(yè)2009年年報，并對數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，統(tǒng)計。</p><p>　　為了使研究結(jié)果更加真實可靠，我們將經(jīng)營過程中財務(wù)狀況或其他狀況發(fā)生異常的企業(yè)剔除，其中包括ST股票企業(yè)和發(fā)現(xiàn)股票購買

72、資產(chǎn)通牌的企業(yè)。網(wǎng)上搜索數(shù)據(jù)難免會存在信息不全的情況，為了實證研究的可行性，我們將報表中數(shù)據(jù)披露不全的企業(yè)剔除。</p><p>　　《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，在5年內(nèi)以當(dāng)年稅前利潤彌補。所以，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損彌補的，其當(dāng)年所得稅費用計算得的應(yīng)納稅所得額會產(chǎn)生偏差，影響實證結(jié)果。在研究中，我們把應(yīng)稅所得小于零的企業(yè)剔除，即剔除所得稅費用為負(fù)數(shù)的企業(yè)。</p>

73、<p>　　最終，我們選擇了以下17家企業(yè)作為研究樣本：</p><p>　　表1 研究樣本列示表</p><p><b>　　續(xù)表</b></p><p>　　3.1.3 指標(biāo)選取</p><p>　　會計與稅法之間的差異是由于會計制度與稅收法規(guī)對相關(guān)會計事項規(guī)定的差異以及會計主體對會計政策的選擇共同引起的，

74、而會計利潤與應(yīng)納稅所得之間的差異能夠很直觀的反應(yīng)出稅會差異，故我們選取會計利潤與應(yīng)納稅所得作為稅會差異的替代變量。</p><p>　　由于納稅申報表的保密性，我們無法直接獲得應(yīng)納稅所得額的數(shù)據(jù)，需要根據(jù)報表的所得稅費用與其實際稅率推斷出應(yīng)納稅所得額。我國企業(yè)繳納所得稅時，往往因不同情況而采用不同稅率，但是上市企業(yè)年報對母公司所得稅率及所得稅費用的同時披露，為我們較為準(zhǔn)確的計算應(yīng)納稅所得提供了契機(jī)。</p&

75、gt;<p>　　我們采用上市公司披露的報表中的母公司利潤總額與所得稅費用計算稅會差異，公式如下：</p><p>　　稅會差異=利潤總額（會計利潤）- 應(yīng)納稅所得</p><p>　　應(yīng)納稅所得(應(yīng)稅收益) = 本期所得稅費用/ 實際稅率</p><p>　　通過論文以上章節(jié)的敘述分析，我們選取稅務(wù)處理與會計規(guī)定存在差異的，并形成納稅調(diào)整事項，且能夠

76、量化找到相應(yīng)科目數(shù)據(jù)作為因素變量。我們選取了以下幾個變量：資產(chǎn)減值損失、應(yīng)付職工薪酬、資本公積、政府補助收入、投資收益、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)外支出，母公司現(xiàn)金流量表附注上的固定資產(chǎn)折舊及無形資產(chǎn)攤銷。</p><p>　　資產(chǎn)減值損失本質(zhì)上是企業(yè)預(yù)計的損失，在會計上準(zhǔn)予扣處，申報所得稅時不得稅前扣除，所以其計提的金額越大，會計利潤與應(yīng)稅所得的差異越大，且稅會差異為正值，即應(yīng)稅所得大于會計利潤。<

77、;/p><p>　　不同于會計上的據(jù)實扣除，稅法上對于應(yīng)付職工薪酬采取限額扣除的方法，所以兩者金額越大，會計利潤與應(yīng)稅所得的差異越大，且稅會差異為正值。</p><p>　　作為投資注入企業(yè)的資產(chǎn)計價差異引起的稅會差異，權(quán)益法下長期股權(quán)投資持有期間的處理引起的稅會差異，企業(yè)資產(chǎn)的公允價值變動引起的稅會差異有一部分會在資本公積中得到體現(xiàn)，而這些稅會差異的方向并不固定。資本公積對稅會差異的影響亦正

78、亦負(fù)，即其可能導(dǎo)致會計利潤小于應(yīng)稅所得，也可能導(dǎo)致會計利潤大于應(yīng)稅所得。</p><p>　　對于會計上確認(rèn)的補貼收入，其中某些部分國家給予所得稅免征優(yōu)惠。所以，補貼收入數(shù)額越大，會計利潤與應(yīng)稅所得差額越大，且稅會差異為負(fù)值，即會計利潤大于應(yīng)稅所得。</p><p>　　企業(yè)對資產(chǎn)的各項處理常常涉及到投資收益，其中很多方面都存在稅務(wù)處理與會計規(guī)定的差異，這必然會導(dǎo)致會計利潤與應(yīng)稅所得之間差

79、異的產(chǎn)生。</p><p>　　企業(yè)的銷售費用、管理費用、財務(wù)費用及營業(yè)外支出中存在一些會計上準(zhǔn)予扣除，所得稅申報時不得扣除或只能部分扣除的項目，所以這些費用支出的數(shù)額越大，會計利潤與應(yīng)稅所得的差異越大，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的事項越多。</p><p>　　固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷在許多方面都存在稅務(wù)處理與會計規(guī)定的差異，企業(yè)對固定資產(chǎn)折舊方法、折舊期限、折舊范圍及對無形資產(chǎn)攤銷期限、攤銷范

80、圍的選擇，將間接導(dǎo)致會計利潤與應(yīng)稅所得的差異。</p><p>　　3.1.4 模型設(shè)計</p><p>　　通過分析，我構(gòu)建了以下模型：</p><p>　　方程一，Y=a+bX1+cX2+dX3+eX4+fX5+gX6+hX7</p><p>　　方程二，Y=a2+b2X8+c2X9+d2X10+e2X11</p><

81、p>　　a為常量，b、c、d、e、f、g、h均為系數(shù)。</p><p>　　表2 模型中的變量說明</p><p><b>　　續(xù)表</b></p><p><b>　　3.2 數(shù)據(jù)分析</b></p><p>　　我們將剔除后符合研究要求的所有企業(yè)作為樣本整體，即全樣本。全樣本中的企業(yè)應(yīng)稅所

82、得額都大于零。然后，我們按照Y數(shù)字的正負(fù)將樣本分為兩類：Y大于零的企業(yè)作為子樣本1，Y小于零的企業(yè)作為子樣本2。</p><p><b>　　表3 Y的均值分析</b></p><p>　　資料來源：SPSS系統(tǒng)導(dǎo)出</p><p>　　通過表3，我們可以看到子樣本2的樣本量為12，而子樣本1的樣量為5，即Y為負(fù)值的樣本多于Y為正值的樣本。根據(jù)

83、表2中的均值項，我們不難發(fā)現(xiàn)全樣本、子樣本2的Y均值都為負(fù)值。由此可知，大部分寧波上市公司存在的納稅調(diào)減事項多于納稅調(diào)增事項，即應(yīng)稅所得小于會計利潤。</p><p>　　表4 方程一可行性分析數(shù)據(jù)</p><p>　　資料來源：SPSS系統(tǒng)導(dǎo)出</p><p>　　方程一中，將X1至X7作為自變量，Y作為因變量?；貧w方程的復(fù)相關(guān)系數(shù)為0.979，決定系數(shù)（即r2）

84、為0.958，即方程能解釋差異的95.8%，經(jīng)方差分析，F(xiàn)=29.641，sig=0.000a，回歸方程有效。</p><p>　　表5 方程一回歸性分析結(jié)果</p><p>　　資料來源：SPSS系統(tǒng)導(dǎo)出</p><p>　　由表5我們可以得出方程一：</p><p>　　Y=1.178E7+1.824X1-0.595X2-0.478X3+

85、0.193X4-0.244X5-0.726X6+0.345X7 </p><p>　　其中，X1、X4、X7為正相關(guān)，X2、X3、X5、X6為負(fù)相關(guān)，X5、X6相關(guān)性顯著。</p><p>　　表6 方程二可行性分析數(shù)據(jù)</p><p>　　資料來源：SPSS系統(tǒng)導(dǎo)出</p><p>　　方程二中，將X8至X11作為自變量，Y作為因變量。回歸

86、方程的復(fù)相關(guān)系數(shù)為0.997，決定系數(shù)（即r2）為0.994，即方程能解釋差異的99.4%，經(jīng)方差分析，F(xiàn)=512.873，sig=0.000a,回歸方程有效。</p><p>　　表7 方程二回歸性分析結(jié)果</p><p><b>　　續(xù)表</b></p><p>　　資料來源：SPSS系統(tǒng)導(dǎo)出</p><p>　　由

87、表7我們可以得出方程二：</p><p>　　Y=3.409E7-8.568X8-1.078X9+0.006X10-0.019X11 ，其中，X10為正相關(guān)，X8、X9、X11為負(fù)相關(guān)，X8、X9相關(guān)性顯著。</p><p><b>　　3.3 結(jié)論</b></p><p>　　企業(yè)資產(chǎn)減值損失的回歸系數(shù)為正值，與假設(shè)1相符，即資產(chǎn)減值損失與稅

88、會差異存在正相關(guān)關(guān)系，但顯著性水平不高。究其原因，我認(rèn)為這是由于我們選擇的樣本均為盈利企業(yè)，而盈利企業(yè)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來平滑利潤的動機(jī)并不強(qiáng)烈，因此其帶來的納稅調(diào)整也并不多，資產(chǎn)減值損失并不是盈利企業(yè)主要的納稅調(diào)整項目，其導(dǎo)致的稅會差異也并不多。</p><p>　　固定資產(chǎn)折舊的回歸系數(shù)為負(fù)值，顯著性水平不高。這是由于新稅法中對固定資產(chǎn)折舊方法選擇相對放寬，折舊方法的差異被消除，而且企業(yè)在設(shè)定固定資產(chǎn)折舊年限時

89、往往會考慮到稅法中的最低年限，很少低于稅法最低年限，折舊年限的差異也幾乎被消除。因此，固定資產(chǎn)折舊帶來的納稅調(diào)整事項并不多，其導(dǎo)致的稅會差異也不多。</p><p>　　無形資產(chǎn)攤銷的回歸系數(shù)為負(fù)值，且顯著性不高，這說明無形資產(chǎn)對會計利潤與應(yīng)稅所得之間差異的影響并不大。</p><p>　　應(yīng)付職工薪酬的回歸系數(shù)為正值，與假設(shè)1相符，其顯著性不高。現(xiàn)在企業(yè)在對職工薪酬的計提與支付時，往往充

90、分考慮到稅負(fù)，盡可能與稅法相協(xié)調(diào)，減少稅會在職工薪酬方面的差異，因此，應(yīng)付職工薪酬帶來的納稅調(diào)整事項并不多，其對會計利潤與應(yīng)稅所得間差異的影響也不大。</p><p>　　資本公積、投資收益的回歸系數(shù)均為負(fù)值，且兩者的顯著性較高。新會計準(zhǔn)則對公允價值計量的帶來引入，造成了資本公積與投資收益在會計與稅法處理上的較大差異，造成兩者對會計利潤與應(yīng)稅所得差異的顯著影響。</p><p>　　補貼收

91、入的回歸系數(shù)為正值，與假設(shè)2不符，其顯著性不高。這說明補貼收入大多數(shù)情況下是需要納稅的，且還存在許多未計入會計利潤的補貼收入需要納稅。</p><p>　　營業(yè)外支出相關(guān)性顯著，這說明計入營業(yè)外收入的項目，例如捐贈支出、罰款、固定資產(chǎn)處置損失等，是造成稅會差異的一個重要原因。</p><p>　　銷售費用對稅會差異有顯著影響，其回歸系數(shù)為負(fù)值。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)對計入銷售費用的廣

92、告費及業(yè)務(wù)宣傳費的投入逐漸增大，因而銷售費用對會計利潤與應(yīng)稅所得之間差異的影響也逐漸增大。當(dāng)廣告費超過稅法限額標(biāo)準(zhǔn)時，在廣告費發(fā)生的當(dāng)年，廣告費是納稅調(diào)增項目，但同時稅法規(guī)定，其超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，成為納稅調(diào)減項目。所以，銷售費用這個變量對于稅會差異的影響可正亦可負(fù)。</p><p>　　管理費用的回歸系數(shù)為正，其相關(guān)顯著性不高。業(yè)務(wù)招待費和研究開發(fā)費用均計入管理費用，而兩種費用支出對會計利潤與應(yīng)

93、稅所得差異的影響方向不同，即業(yè)務(wù)招待費限額扣除使得應(yīng)稅所得大于會計利潤，研究開發(fā)費用的加計扣除使得應(yīng)稅所得小于會計利潤。因此，管理費用這個變量對稅會差異的影響可正可負(fù)。當(dāng)在同一納稅年度存在這兩種費用支出并同時計入管理費用時，管理費用對稅會差異的影響將被相互抵消，使得數(shù)據(jù)中管理費用相關(guān)性不顯著。</p><p>　　財務(wù)費用的回歸系數(shù)為負(fù)值，但其相關(guān)性不顯著。這說明寧波上市公司在借款時，往往會考慮到借款費用的稅收負(fù)

94、擔(dān)，盡量將利率控制在稅法規(guī)定內(nèi)，減少該項的納稅調(diào)整，從而使得財務(wù)費用對稅會差異影響減弱。</p><p>　　4 會計與稅法差異的協(xié)調(diào)</p><p>　　4.1協(xié)調(diào)會計與稅法差異的必要性</p><p>　　會計與稅法的分離以及兩種規(guī)范之間存在差異具有一定的客觀性和必然性，兩者的分離及差異日益擴(kuò)大。這種分離導(dǎo)致的差異，增加了會計核算的成本、誘發(fā)企業(yè)避稅動因、甚至加

95、大了整個經(jīng)濟(jì)改革的成本，帶來了一些不利影響。為了減少稅會差異帶來的不利影響，必然要協(xié)調(diào)會計制度與稅收法規(guī)。而會計與稅法之間的聯(lián)系，又為協(xié)調(diào)會計與稅法帶來了契機(jī)。</p><p>　　4.2協(xié)調(diào)會計與稅法差異的對策</p><p>　　會計制度與稅收法規(guī)間的協(xié)調(diào)是一個不斷博弈的過程，需要以一種規(guī)范為參考，例如《中華人民共和國稅收征收管理法》中提出的企業(yè)計算繳納稅款的總原則。</p>

96、;<p>　　一般而言，會計制度較稅收法規(guī)更為先進(jìn)，而我國新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則相接軌，其條例規(guī)定都充分體現(xiàn)了會計各項原則，其改動空間并不大，且改動效果難以控制。故我認(rèn)為我國會計與稅法的協(xié)調(diào)主要是稅法向會計的協(xié)調(diào)。</p><p>　　稅法應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的業(yè)務(wù)需求，在制度層面上積極謀求與會計的協(xié)調(diào)，這種協(xié)調(diào)可以根據(jù)兩者間的不同差異采取不同的標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)向。</p><p>　　會計

97、利潤與應(yīng)稅所得的暫時性差異在以后期間能夠被消除，故我認(rèn)為會計與稅法在暫時性差異上協(xié)調(diào)的必要性不強(qiáng)，稅法應(yīng)當(dāng)在永久性差異上謀求與會計的協(xié)調(diào)。根據(jù)上文的研究，補貼收入，職工薪酬中限額扣除的工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費及不得稅前扣除的職工商業(yè)保險，業(yè)務(wù)招待費，借款費用，捐贈支出，研究開發(fā)費用都會造成企業(yè)會計利潤與應(yīng)稅所得的永久性差異。</p><p>　　補貼收入、研究開發(fā)費用所造成的稅會差異，都是國家有關(guān)部門對企業(yè)的優(yōu)惠政

98、策，有其特定目的。</p><p>　　職工薪酬中限額扣除的工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費，業(yè)務(wù)招待費，借款費用對稅前扣除比例的設(shè)定，是為了避免企業(yè)為了逃避納稅義務(wù)大額計提及支出這些費用，造成國家稅收流失。</p><p>　　由以上的論述，我認(rèn)為新企業(yè)所得稅法還能夠向會計協(xié)調(diào)的兩個方面為：企業(yè)職工商業(yè)保險、捐贈支出。企業(yè)對職工的保護(hù)和企業(yè)慈善捐贈都應(yīng)該受到國家政府的鼓勵。企業(yè)為職工購買商業(yè)保險，

99、能夠提供可靠證據(jù)的，我認(rèn)為其支出應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予稅前扣除，即便不能全額扣除也應(yīng)當(dāng)給予一定比例扣除。而企業(yè)對外捐贈支出，在能夠證明是慈善或公益性質(zhì)的情況下，也應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予企業(yè)稅前扣除，提高企業(yè)投身公益慈善的積極，這對整個社會都是有好處的。</p><p>　　在稅法向會計協(xié)調(diào)的同時，會計制度也應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅收監(jiān)管對信息的需求，增加強(qiáng)制性信息披露的義務(wù)性規(guī)定，以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收稽查及稅收選案工作效率，在信息披露方面與稅法協(xié)調(diào)合作。

100、為了使會計與稅法間的協(xié)調(diào)切實有力地實施，會計和稅收法規(guī)的制定與管理部門，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)溝通合作，減少不必要的差異損失。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]劉云鵬．會計所得與納稅所得的差異及處理方法[J]．山東稅務(wù)縱橫，1996（06）．</p><p>　　[2]戴徳明，周華．會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)作[J]．經(jīng)濟(jì)

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