中國保險會計準則的構建模式及路徑探索——基于保險會計準則國際趨同的視角.pdf

1、隨著保險公司國際化經營程度的不斷提高，保險會計準則國際協調已成為我國保險會計準則建設中不可回避的重要問題。事實上，我國已經開始了保險會計準則國際趨同的工作。2006年2月，我國頒布《新企業(yè)會計準則第25號——原保險合同》和《新企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》是我國保險會計準則國際趨同工作的一個重要成果。但是，我國的保險會計準則國際趨同工作缺乏系統的理論指導，具體該如何去趨同，存在一些懸而未決而又迫切需要解決的問題。例如：我國現有的保

2、險會計準則制定模式是否適合保險會計準則國際趨同的工作?如何決定我國保險會計準則國際趨同的總體步驟?相對于現在的保險會計環(huán)境，《新企業(yè)會計準則第25、26號》是否完善，是否存在改進的空間?保險會計準則國際趨同需要哪些配套改革?本文希望對所有這些問題進行回答，希望既能對我國保險會計國際趨同提供總體指導，又能對現階段趨同的具體工作提供可行建議。 科學的認識保險會計準則趨同的國際背景是實現我國保險會計準則趨同的前提。保險會計準則的國際趨

3、同是在保險會計準則國際化過程中的溝通、協調、統一。作為推進會計準則國際趨同的主要機構，國際會計準則理事會早在1997年就啟動了保險會計項目。該項目分為兩期，2004年3月發(fā)布的《國際財務報告準則第4號——保險合同》是第一期工作成果。目前，第二期工作正在緊張的進行中?！秶H財務報告準則第4號——保險合同》出臺后，世界各主要發(fā)達國家和地區(qū)分別公布了與其趨同的相應準則，保險會計準則的國際趨同已成為一種必然的趨勢。 國際會計準則是在發(fā)達

4、國家的主導下，以其成熟的市場環(huán)境為背景制定出來的。因此，《國際財務報告準則第4號》更適宜于在成熟的保險市場環(huán)境中使用。我國的保險業(yè)在復業(yè)后經過近30年的發(fā)展，雖然取得了令人矚目的成績，但是相比于發(fā)達國家，仍顯得較為稚嫩。在這種環(huán)境下，將我國保險會計標準與《國際財務報告準則第4號》趨同，必然會對我國的保險業(yè)及保險會計產生影響。這種影響既有正面的，也有負面的。我國保險會計準則的國際趨同需要對這些影響進行詳細的分析和了解，以便于提前做出應對，

5、保證趨同目標的順利實現。趨同對我國保險業(yè)的正面影響包括有助于拓寬保險公司的融資渠道、提高保險公司經營管理水平、提高保險監(jiān)管的效率、推動我國保險公司的國際化進程等；負面影響則體現在轉換成本分攤不均，會計信息處理成本增加，國內保險市場競爭加劇，財務數據的大幅波動可能為保險公司帶來一系列問題等。趨同對我國保險會計的正面影響包括有利于會計標準進一步向國際慣例靠攏，有利于會計核算進一步規(guī)范，有利于財務信息全面披露，有利于提高會計人員的整體素質等；

6、負面影響則是對保險公司的財務會計部門和精算部門的工作帶來了挑戰(zhàn)。為適應我國保險業(yè)的發(fā)展，我國的保險會計標準經歷了多次的演變。但是由于我國保險業(yè)發(fā)展迅速，我國的保險會計再次滯后于保險業(yè)的發(fā)展，表現為理論研究滯后，會計人才缺乏，會計制度存在缺陷，會計核算工作不規(guī)范等諸多弊病。為改變這一現狀，2006年2月，財政部頒布《新企業(yè)會計準則第25、26號》。《新企業(yè)會計準則第25、26號》首次以會計準則形式對保險會計核算進行規(guī)范，于2007年1月1

7、日起在上市保險公司中實施?！缎缕髽I(yè)會計準則第25、26號》是我國保險會計的一大進步，也是我國保險會計國際趨同的一個重要成果。目前，我國保險會計處于制度與準則并用的現狀中。上市保險公司執(zhí)行《新企業(yè)會計準則》，非上市保險公司可繼續(xù)執(zhí)行原有的會計制度。與《國際財務報告準則第4號》相比，我國原有的保險會計制度和新頒布的保險會計準則都存在著較大的差異，這些差異有許多是可以進一步消除的。 要消除這些差異，在國際趨同的道路上更進一步，必須要對

8、我國保險會計準則的制定模式進行詳細研究。因為它對于會計準則的科學性、權威性、適用性和有效性有著重要的影響，決定著我國保險會計國際趨同的取向與進程。會計準則的制定主體、制定程序、制定基礎等制定要素的相互結合方式稱為會計準則的制定模式。其中制定主體要素解決的準則制定權的安排問題；制定程序要素解決的是準則制定過程的控制問題；制定基礎要素要解決的是制定會計準則的指導思想問題。我們需要考慮我國國情的同時，借鑒國際經驗，科學的決定這三個要素，選擇適

9、合我國的會計準則制定模式，在制度層面為保險會計準則的國際化提供保證。保險會計準則國際趨同在制度層面得到保證后還需要總體的指導和具體的建議。毫無疑問，漸進式的趨同道路是我國保險會計準則國際趨同的現實選擇，在選擇漸進式道路的同時，求同存異、有借鑒的為我所用、實質重于形式等原則也需要得到貫徹。確立我國保險會計準則國際趨同的切入點，制定我國保險會計準則的具體內容，密切關注和積極參與保險會計項目第二期工作，保持對國際趨勢的長期關注和我國保險會計準

10、則的持續(xù)改進是我國保險會計準則國際趨同應遵循的總體步驟。保險會計準則國際趨同的總體步驟為我國保險會計準則國際趨同工作提供了總體的規(guī)劃，保險會計準則國際趨同需要按照這個規(guī)劃有計劃的進行。本文最后對我國保險會計國際趨同現階段的具體工作進行了探討，對《新企業(yè)會計準則第25、26號》的改進及保險會計準則國際趨同的配套改革提出了建議。《新企業(yè)會計準則第25、26號》尚可改進的內容包括修正保險合同定義，制定合理的保險產品分類指引，完善保費收入拆分核

11、算和準備金充足性測試的具體辦法，明確保險保障基金的地位；保險會計準則國際趨同的配套改革措施則包括同步完善配套準則，及時引進和培養(yǎng)保險會計人才，加強保險會計理論研究，提升我國保險公司管理水平等。 總之，我國保險會計準則國際趨同是一個長期而系統的過程，在未來的道路上挑戰(zhàn)與機遇并存，我們需要的是以積極的姿態(tài)合理推進。 本文創(chuàng)新主要體現在以下三點：1．研究角度新穎。本文從保險會計準則國際趨同的視角來系統研究我國保險會計準則的構建