增值稅轉(zhuǎn)型

1、2008年12月,增值稅轉(zhuǎn)型,推薦,書(shū)籍《國(guó)家稅收第3版》許善達(dá) 中國(guó)稅務(wù)出版社,網(wǎng)站政府網(wǎng)站：國(guó)家稅務(wù)總局、江蘇省國(guó)稅專業(yè)網(wǎng)站：安徽財(cái)稅網(wǎng)、安徽稅務(wù)網(wǎng),問(wèn)卷調(diào)查（1）,會(huì)計(jì)人員的薪資水平？,月薪RMB2000以下,月薪RMB2000元至RMB5000元以下,月薪RMB5000元至RMB10000元以下,月薪RMB10000元以上,問(wèn)卷調(diào)查（2）,你了解稅務(wù)政策的渠道（方式）？,公開(kāi)媒體（網(wǎng)站、報(bào)紙、雜志等）,專業(yè)咨詢培訓(xùn)機(jī)構(gòu),主

2、管稅務(wù)機(jī)關(guān)（專管員、綜合業(yè)務(wù)科）,其他（好友等）,2009年，全省稅收專項(xiàng)檢查項(xiàng)目是：拍賣企業(yè)從2007年起調(diào)整出口退稅率的從事紡織品、服裝、玩具生產(chǎn)和出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)及外貿(mào)公司礦產(chǎn)資源采掘和加工企業(yè)、供電企業(yè)大型連鎖超市財(cái)產(chǎn)及人壽保險(xiǎn)業(yè)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)其他三年未檢查過(guò)的重點(diǎn)稅源企業(yè)。,提綱,現(xiàn)行增值稅特點(diǎn)增值稅轉(zhuǎn)型增值稅稅制增值稅轉(zhuǎn)型應(yīng)對(duì),現(xiàn)行增值稅特點(diǎn),中央地方共享稅生產(chǎn)型增值稅非全面型增值稅價(jià)

3、外稅發(fā)票扣稅法,中央地方共享稅按照中國(guó)現(xiàn)行分稅制政策的規(guī)定，增值稅為中央地方共享稅，又國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理（進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)代為征收管理）。生產(chǎn)型增值稅現(xiàn)行增值稅為生產(chǎn)型增值稅，不允許抵扣外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅金。不過(guò)，將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅的增值稅改革已經(jīng)進(jìn)行。非全面型增值稅全面型增值稅，是指其征收范圍包括生產(chǎn)、批發(fā)、零售以及服務(wù)等所有交易活動(dòng)。中國(guó)現(xiàn)行增值稅還不是全面型增值稅，其征稅范圍不包括無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和

4、不動(dòng)產(chǎn)銷售，以及除加工、修理修配勞務(wù)之外的服務(wù)交易，這些屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍。,價(jià)外稅中國(guó)現(xiàn)行增值稅實(shí)行價(jià)外稅，稅金不包括在銷售價(jià)格之內(nèi)。納稅人開(kāi)具發(fā)票，稅金與價(jià)格分開(kāi)注明，為簡(jiǎn)化計(jì)稅提供了方便。至于零售環(huán)節(jié)銷售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)，消費(fèi)者支付的銷售價(jià)格包含稅金，主要是為了適應(yīng)大眾的付款習(xí)慣，避免稅制改革導(dǎo)致漲價(jià)的誤會(huì)，這并不改變?cè)鲋刀悆r(jià)外稅的性質(zhì)。納稅人對(duì)含稅銷售額計(jì)算增值稅時(shí)，應(yīng)換算成不含稅銷售額。發(fā)票扣稅法中國(guó)現(xiàn)行增值稅采用發(fā)票

5、扣稅法，實(shí)行憑全部統(tǒng)一的增值稅專用發(fā)票注明稅金和其他增值稅扣稅憑證進(jìn)行抵扣的計(jì)稅方法，計(jì)稅準(zhǔn)確，便于操作。,提示：關(guān)于中央和地方共享稅1.海關(guān)代征是入中央庫(kù)還是地方庫(kù)？2.出口退稅是退中央庫(kù)還是入地方庫(kù)？3.查補(bǔ)稅款入中央庫(kù)還是入地方庫(kù)？4.稅收罰款入中央庫(kù)還是地方庫(kù)？5.增值稅即征即退是退中央庫(kù)還是退地方庫(kù)？6.增值稅先征后返，是中央返還是地方返？7.亭湖區(qū)財(cái)政和鹽都區(qū)財(cái)政有何區(qū)別？,增值稅轉(zhuǎn)型,擴(kuò)大抵扣范圍降低小規(guī)

6、模征收率延長(zhǎng)申報(bào)期限取消來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅規(guī)定。,增值稅轉(zhuǎn)型政策核心,自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國(guó)范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)，且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。同時(shí)，作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施，將相

7、應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。,擴(kuò)大抵扣政策比較,一是企業(yè)新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額不再采用退稅辦法，而是采取規(guī)范的抵扣辦法，企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額； 二是轉(zhuǎn)型改革在全國(guó)所有地區(qū)推開(kāi)，取消了地區(qū)和行業(yè)限制； 三是為了保證增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)擴(kuò)大內(nèi)需的積極效用，轉(zhuǎn)型改革后企業(yè)抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)不再受其

8、是否有應(yīng)交增值稅增量的限制,固定資產(chǎn)范圍,現(xiàn)行增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，因此，轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是上述范圍。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)，且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。,取消進(jìn)口設(shè)備免稅,《國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》（國(guó)發(fā)[1997]37號(hào)）自1998年1

9、月1日起，對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目和外商投資項(xiàng)目進(jìn)口設(shè)備，在規(guī)定的范圍內(nèi)，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目自用設(shè)備：《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》除《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列項(xiàng)目外資進(jìn)口自用設(shè)備：《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》鼓勵(lì)類和限制乙類，除《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外,取消進(jìn)口設(shè)備免稅,其他相關(guān)設(shè)備免稅政策引進(jìn)《高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》先進(jìn)技術(shù)，支付的軟件費(fèi) 財(cái)稅字【1999】第273號(hào)生產(chǎn)高

10、新技術(shù)產(chǎn)品自用設(shè)備 財(cái)稅字【1999】第273號(hào)西部地區(qū)投資自用設(shè)備 財(cái)稅[2001]202號(hào)軟件生產(chǎn)企業(yè)自用設(shè)備 財(cái)稅[2000]25號(hào),其他相關(guān)的進(jìn)口設(shè)備免稅,《國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要》（國(guó)發(fā)[2006]6 號(hào)）對(duì)符合國(guó)家規(guī)定條件的企業(yè)技術(shù)中心、國(guó)家工程(技術(shù)研究)中心等，進(jìn)口規(guī)定范圍內(nèi)的科學(xué)研究和技術(shù)開(kāi)發(fā)用品，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；對(duì)承擔(dān)國(guó)家重大科技專項(xiàng)、國(guó)家科技計(jì)劃重點(diǎn)項(xiàng)目、國(guó)家重大技術(shù)裝備研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目

11、和重大引進(jìn)技術(shù)消化吸收再創(chuàng)新項(xiàng)目的企業(yè)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的關(guān)鍵設(shè)備、原材料及零部件免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅?？茖W(xué)研究、技術(shù)開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)：《科技開(kāi)發(fā)用品免征進(jìn)口稅收暫行規(guī)定》（財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)稅總局第44號(hào)令 自2007年2月1日起施行）科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和學(xué)校：《科學(xué)研究和教學(xué)用品免征進(jìn)口稅收規(guī)定》（財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)稅總局第45號(hào)令自2007年2月1日起施行）海關(guān)總署公告2007年第13號(hào) 關(guān)于實(shí)施《科教用品免稅規(guī)定》和《科技用品

12、免稅暫行規(guī)定》有關(guān)辦法,其他相關(guān)的進(jìn)口設(shè)備免稅,國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)展改革委等部門關(guān)于促進(jìn)自主創(chuàng)新成果產(chǎn)業(yè)化若干政策的通知 國(guó)辦發(fā)【2008】第128號(hào)企業(yè)按照《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》實(shí)施的自主創(chuàng)新成果產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目，符合《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》鼓勵(lì)類條件的，按相關(guān)規(guī)定享受進(jìn)口稅收優(yōu)惠。,取消采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅,《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)外經(jīng)貿(mào)等部門關(guān)于當(dāng)前進(jìn)一步鼓勵(lì)外商投資意見(jiàn)的通知》（國(guó)辦發(fā)[1999]73號(hào)）《外商投資項(xiàng)

13、目采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法》（國(guó)稅發(fā)[2006]111號(hào)） 享受國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅的企業(yè)范圍是指，被認(rèn)定為增值稅一般納稅人的外商投資企業(yè)和從事交通運(yùn)輸、開(kāi)發(fā)普通住宅的外商投資企業(yè)以及從事海洋石油勘探開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的中外合作企業(yè)屬于《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中鼓勵(lì)類和《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)目錄》的外商投資項(xiàng)目所采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備享受增值稅退稅政策?！蛾P(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）自2009年1月1日

14、起，進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。,CASE1,某企業(yè)一般納稅人，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)增值稅應(yīng)稅收入1000萬(wàn)元，當(dāng)期采購(gòu)原材料800萬(wàn)元，當(dāng)期購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)200萬(wàn)（折舊期限5年），當(dāng)年計(jì)提折舊額40萬(wàn)元，計(jì)算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)交增值稅。固定資產(chǎn)不允許抵扣當(dāng)期應(yīng)納增值稅=（1000-800）×17%=34萬(wàn)固定資產(chǎn)折舊允許抵扣當(dāng)期應(yīng)納增值稅=（1000-800-40）×17%=27.2萬(wàn)

15、固定資產(chǎn)允許抵扣當(dāng)期應(yīng)納增值稅=（1000-800-200）×17%=0,稅負(fù)情況一覽表,結(jié)論：固定資產(chǎn)抵扣帶來(lái)企業(yè)稅負(fù)的變化,兼顧公平對(duì)不同納稅人,小規(guī)模納稅人 降低征收率至3% 其他個(gè)人 提高起征點(diǎn),需要解決政策問(wèn)題,固定資產(chǎn)范圍 在未全面征收增值稅的情況下，固定資產(chǎn)包括了不動(dòng)產(chǎn)，如何區(qū)分不征稅收入形成的固定資產(chǎn)如何處理 供水、電、氣企業(yè)以貼費(fèi)形式形成的固

16、定資產(chǎn)是否允許抵扣,需要解決的技術(shù)性問(wèn)題,固定資產(chǎn)兼用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的處理固定資產(chǎn)改變用途用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的處理使用過(guò)的固定資產(chǎn)出售如何征稅使用過(guò)的規(guī)定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失的處理使用過(guò)的固定資產(chǎn)用于出口，退稅的處理總分支機(jī)構(gòu)情況下固定資產(chǎn)的抵扣問(wèn)題,已經(jīng)明確的技術(shù)性問(wèn)題 財(cái)稅[2008]170號(hào),《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知 》固定抵扣抵扣辦法自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以

17、下簡(jiǎn)稱納稅人）購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額（以下簡(jiǎn)稱固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額），可根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡(jiǎn)稱增值稅扣稅憑證）從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目抵扣時(shí)點(diǎn)納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指

18、納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。,已經(jīng)明確的技術(shù)性問(wèn)題 財(cái)稅[2008]170號(hào),使用過(guò)的固定資產(chǎn)出售如何征稅自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅： （1）銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率

19、征收增值稅；（2）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；（3）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅

20、率征收增值稅。本通知所稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。,已經(jīng)明確的技術(shù)性問(wèn)題 財(cái)稅[2008]170號(hào),改變用途的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率本通知所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。

21、已使用過(guò)固定資產(chǎn)視同銷售的處理納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。,增值稅稅制,納稅人征稅范圍稅率及征稅率計(jì)稅原理稅收優(yōu)惠出口退稅征收管理,納稅人,納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人扣繳義務(wù)人一般納稅人和小規(guī)模納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人,納稅人一般規(guī)定條例第1條　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為

22、增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。名詞解釋（1）單位細(xì)則第9條 所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其它單位。（2）企業(yè)、企業(yè)性單位？？（細(xì)則第4條）企業(yè)包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、外資企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)等。（3）個(gè)人細(xì)則第9條 所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶及其它個(gè)人。,納稅人,納稅人特殊規(guī)定（1）承租承包經(jīng)

23、營(yíng)處理細(xì)則第10條 單位租賃或者承包給其它單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或者承包人為納稅人（國(guó)稅發(fā)[1994]186號(hào)）（2）代理進(jìn)口貨物：按抬頭（國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào)）扣繳義務(wù)人條例第18 條　中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。境外公司來(lái)中國(guó)修理設(shè)備：1）增值稅：2）所得稅：非居民，3）是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)（合同

24、）183天問(wèn)題的慣用手法,一般納稅人一般納稅人認(rèn)定條例第13條　小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。從2002年1月1日起，對(duì)從事成品油銷售的加油站，無(wú)論其年應(yīng)稅銷售額是否超過(guò)180萬(wàn)元，一律按增值稅一般納稅人征稅。（國(guó)稅函[2001]88

25、2號(hào)）一般納稅人不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人細(xì)則第33條 除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，小規(guī)模納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。,小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)細(xì)則第28條 條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為:（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬(wàn)元以下的；（2）除本條第（1）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，

26、年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。名詞解釋從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。會(huì)計(jì)核算健全細(xì)則第32條 所稱會(huì)計(jì)核算健全是指能夠按照規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬進(jìn)行核算。,小規(guī)模納稅人超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)處理細(xì)則第29條年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅

27、行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。未按規(guī)定申請(qǐng)一般納稅人處理細(xì)則第34條 有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票:（2）除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外，銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人。,思考身份是否可以自由選擇？一般納稅人是否可以取消？一手拖兩家的考慮,征稅范圍,基本規(guī)定境內(nèi)銷售貨物提供勞務(wù)有償特殊規(guī)定視同銷售混合銷售

28、兼營(yíng)非應(yīng)稅項(xiàng)目其他,境內(nèi)定義細(xì)則第8條 條例第一條所稱在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指：（1）銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)；（2）提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。特殊：境內(nèi)關(guān)外銷售貨物定義細(xì)則第3條第1款　條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。貨物細(xì)則第2條第1款 條例第一條所稱貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。,應(yīng)稅勞務(wù)定義 細(xì)則第3條第2款

29、 所稱提供加工、修理修配勞務(wù)，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。加工細(xì)則第2條第2款 所稱加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。修理修配細(xì)則第2條第3款 所稱修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。有償 細(xì)則第3條第3款 所稱有償，包括從

30、購(gòu)買方取得貨幣、貨物或者其它經(jīng)濟(jì)利益。,視同銷售范圍 細(xì)則第4條 單位或個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物: 1.將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷； 2.銷售代銷貨物； 3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其它機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（注：匯總納稅也應(yīng)除外） 4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 5. 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； 6.將自產(chǎn)、

31、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者； 7.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其它單位或個(gè)體工商戶； 8.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。,視同銷售思考1.視同銷售貨物（8項(xiàng)）區(qū)別于進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出2.適用對(duì)象僅包括“單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者”，不包括“其他個(gè)人”3.其中所有權(quán)發(fā)生變化的包括第5-8項(xiàng)4.其中應(yīng)稅范圍發(fā)生變化的包括第4項(xiàng)（不包括外購(gòu)貨物）5.特殊視同銷售：代銷，移送即第1-3項(xiàng)其中移

32、送特指機(jī)構(gòu)開(kāi)具發(fā)票或收取款項(xiàng)（匯總納稅的除外），收取款項(xiàng)在當(dāng)前支付體系下，實(shí)際認(rèn)定還需要后續(xù)文件完善。舊法下：機(jī)構(gòu)間貨物移送：國(guó)稅函發(fā)[1995]473號(hào)、國(guó)稅發(fā)[1998]137號(hào)、國(guó)稅函發(fā)[1998]718號(hào)、國(guó)稅函[2002]802號(hào)匯總納稅：財(cái)稅字［1997］97號(hào)、財(cái)稅（2003）第001號(hào)、國(guó)稅函（2004）第736號(hào)、蘇國(guó)稅函〔2002〕149號(hào)、蘇財(cái)稅（1997）第069號(hào)、蘇國(guó)稅函〔2006〕409號(hào)、蘇國(guó)稅發(fā)【

33、2007】第128號(hào),提示：代購(gòu)認(rèn)定代購(gòu)貨物行為，從同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅，不同時(shí)具備以下條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅：a、受托方不墊付資金；b、銷貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；c、受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。（財(cái)稅[1994]26號(hào)）,CASE：【案例1】某食品企業(yè)2008年當(dāng)年

34、銷售收入100萬(wàn)元（一般納稅人），當(dāng)年購(gòu)買1萬(wàn)元的手機(jī)用于贈(zèng)送，計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，取得增值稅普票，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi) 1萬(wàn)元貸：銀行存款 1萬(wàn)元請(qǐng)對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收處理（不考慮城建稅及附加）。 【增值稅】 應(yīng)納增值稅=1×（1+10%）/1.17= 0.16萬(wàn)元 【個(gè)人所得稅】 應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅=1×20%=0.2萬(wàn)元

35、 【企業(yè)所得稅】 視同銷售收入=1萬(wàn)元，視同銷售成本=1萬(wàn)元,CASE：假設(shè)該某食品企業(yè)2008年當(dāng)年僅發(fā)生一筆業(yè)務(wù)招待費(fèi)，請(qǐng)計(jì)算當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整額【企業(yè)所得稅】考慮增值稅影響，則該筆贈(zèng)送的會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi) 1.16萬(wàn)元 貸：銀行存款 1萬(wàn)元 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅） 0.16萬(wàn)元而比起企業(yè)原始的會(huì)計(jì)處理而言，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的數(shù)額需要增加對(duì)應(yīng)

36、的增值稅銷項(xiàng)稅額0.16萬(wàn)元?？紤]到稅法是建立在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之上的納稅調(diào)整，應(yīng)增加業(yè)務(wù)招待費(fèi)0.16萬(wàn)元。 當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)予扣除數(shù)= 業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整額=1.06*60%－101×5‰=0.191萬(wàn)元,CASE：【案例2】上述案例中，企業(yè)如果為一營(yíng)業(yè)稅納稅人，專門咨詢業(yè)務(wù)，對(duì)應(yīng)的稅務(wù)處理又該怎樣。【營(yíng)業(yè)稅】手機(jī)贈(zèng)送屬于貨物贈(zèng)送，不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范疇?！驹鲋刀悺縿t應(yīng)交增值稅=1.1÷1.04

37、15;0.04= 0.042萬(wàn)元。需要指出的是實(shí)踐中，還沒(méi)有發(fā)現(xiàn)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此征收過(guò)增值稅?！緜€(gè)人所得稅】同上【企業(yè)所得稅】視同銷售同上業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整額= =1.042*60%－101×5‰=0.12萬(wàn)元,CASE：思考：通過(guò)上述案例的解答我們可以看出外購(gòu)商品用于贈(zèng)送的稅務(wù)處理的復(fù)雜性，很難從從原理上進(jìn)行解釋：（1）比如為什么要交增值稅，本身贈(zèng)送的過(guò)程未產(chǎn)生增加值，也沒(méi)有對(duì)發(fā)票抵扣產(chǎn)生影。（2）比如個(gè)人所得

38、稅處理，其需要明確到主體才能對(duì)應(yīng)進(jìn)行處理。（3）比如企業(yè)所得稅支出，舊法下非公益性捐贈(zèng)以及直接贈(zèng)送不允許扣除，而此處手機(jī)贈(zèng)送是否就不應(yīng)扣除。另外從維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序的方面來(lái)看，贈(zèng)送是否有違公平競(jìng)爭(zhēng)，還值得考慮。,混合銷售定義 細(xì)則第5條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱非應(yīng)稅勞務(wù)），為混合銷售行為。征稅規(guī)定 細(xì)則第五條 除另有規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶的混合銷售

39、行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其它單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。,比較：稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定權(quán)未明確,混合銷售征稅規(guī)定的例外分別核算銷售額 細(xì)則第6條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：（1）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行

40、為；（2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,提示：是否地稅、國(guó)稅都可以核定，如何協(xié)調(diào),混合銷售名詞解釋（1）非應(yīng)稅勞務(wù)細(xì)則第5條第2款 所稱非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。（2）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶 細(xì)則第5條第3款 所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的

41、生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶在內(nèi)。（3）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主？？ 所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主是指納稅人的貨物及應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)年?duì)I業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，貨物及應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額超過(guò)50%，非應(yīng)稅勞務(wù)年?duì)I業(yè)額在50%以下。,混合銷售思考（1）適用納稅人范圍 適用范圍不包括“其他個(gè)人”，僅適用單位和個(gè)體工商戶。（2）適用征稅范圍 從事貨物銷售的企業(yè)、企業(yè)性單位、

42、個(gè)體工商戶，不包括“提供勞務(wù)”（3）混合銷售的認(rèn)定 如何認(rèn)定同時(shí)提供，“即”“又”（4）混合銷售的調(diào)整,提示：銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑勞務(wù)發(fā)票開(kāi)具江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于對(duì)納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅及開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票問(wèn)題的批復(fù) 蘇地稅函[2008]53號(hào) 1.關(guān)于總包人(A公司)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付

43、給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。對(duì)總包人(A公司)按扣除支付給B公司的分包價(jià)款(包括B公司自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)款以及建筑安裝價(jià)款)后的余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，并代扣代繳B公司應(yīng)繳納的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅。2.關(guān)于B公司應(yīng)納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題。因分包人(B公司)是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，如符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》中規(guī)定的條件，

44、則A公司在扣繳B公司建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅時(shí)的營(yíng)業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的價(jià)款。,提示：銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑勞務(wù)發(fā)票開(kāi)具江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于對(duì)納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅及開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票問(wèn)題的批復(fù) 蘇地稅函[2008]53號(hào) 3.關(guān)于發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題。A公司作為建筑工程的總包方，應(yīng)按照工程總額向建設(shè)方開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票，同時(shí)向B公司開(kāi)具代扣代繳證明。B公司持開(kāi)具的建筑勞務(wù)金額的建筑業(yè)發(fā)票和銷售自產(chǎn)

45、貨物金額的增值稅發(fā)票向A公司結(jié)算分包工程款項(xiàng)。,兼營(yíng)非應(yīng)稅項(xiàng)目細(xì)則第7條 納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。其他貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），征收增值稅；銀行銷售金銀業(yè)務(wù)，征收增增值稅；典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)寄售業(yè)務(wù)委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓方式銷售貨物,征稅范圍實(shí)務(wù)中幾個(gè)難點(diǎn)的把握增值稅銷售貨物與建筑業(yè)包料通信線路工

46、程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知 財(cái)稅[2003]16號(hào)江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步明確建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的通知 蘇地稅

47、發(fā)[2003]238號(hào)蘇地稅一函[2006]3號(hào) 關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額扣除項(xiàng)目管理操作意見(jiàn)》的通知,征稅范圍實(shí)務(wù)中幾個(gè)難點(diǎn)的把握增值稅銷售貨物與建筑業(yè)包料實(shí)務(wù)中操作的難點(diǎn)消防、弱電、樓宇控制等不動(dòng)產(chǎn)建設(shè)相關(guān)配套的征稅范圍。如何認(rèn)定建筑業(yè)：（1）依照合同（《合同法》）（2）依照資質(zhì)證書(shū)（3）依照項(xiàng)目鑒定（即合同管理）《關(guān)于印發(fā)〈不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]128

48、號(hào)）背后深層次問(wèn)題：稅源？,CASE：某混凝土公司甲（一般納稅人）與某建筑公司乙為關(guān)聯(lián)企業(yè)，2008年乙承接某項(xiàng)建筑工程需要商品混凝土100萬(wàn)，甲公司生產(chǎn)100萬(wàn)商品混凝土需要80萬(wàn)的水泥與石灰、石子等原料?！痉椒?】 由甲公司購(gòu)買原材料加工成商品混凝土銷售 依據(jù)國(guó)稅發(fā)[2000]37號(hào)則甲公司 應(yīng)納增值稅稅額=100/(1+6%)×6%=5.66萬(wàn)元【方法2】 改由建筑公司乙購(gòu)買原料進(jìn)行委托加工，收取20萬(wàn)的

49、加工費(fèi)。 則甲公司 應(yīng)納增值稅稅額=20/1.17×17%=2.91萬(wàn)元,征稅范圍實(shí)務(wù)中幾個(gè)難點(diǎn)的把握技術(shù)轉(zhuǎn)讓方式銷售貨物1、以圖紙、資料等為載體提供已有技術(shù)或開(kāi)發(fā)成果的，其免稅營(yíng)業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。2、以樣品、樣機(jī)、設(shè)備等貨物為載體提供已有技術(shù)或開(kāi)發(fā)成果的，其免稅營(yíng)業(yè)額不包括貨物的價(jià)值。對(duì)樣品、樣機(jī)、設(shè)備等貨物，應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定征收增值稅。轉(zhuǎn)讓方（或受讓方）應(yīng)分別反映貨物的價(jià)值與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)的價(jià)值

50、，如果貨物部分價(jià)格明顯偏低，應(yīng)按照〈中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉第16條的規(guī)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅價(jià)格。3、提供生物技術(shù)時(shí)附帶提供的微生物菌種母本和動(dòng)、植物新品種，應(yīng)包括在免征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額內(nèi)。但批量銷售的微生物菌種，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。財(cái)稅字[1999]273號(hào),征稅范圍實(shí)務(wù)中幾個(gè)難點(diǎn)的把握廣告業(yè)載體按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，利用圖書(shū)、報(bào)紙、雜志等形式為客戶作廣告，介紹商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)、文化體育節(jié)目或通告、聲明等事項(xiàng)的業(yè)務(wù)，屬

51、于營(yíng)業(yè)稅“廣告業(yè)”的征稅范圍，其取得的廣告收入應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。但納稅人為制作、印刷廣告所用的購(gòu)進(jìn)貨物不得計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因此，納稅人應(yīng)準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下簡(jiǎn)稱增值稅實(shí)施細(xì)則）第二十三條的規(guī)定劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 （摘自國(guó)稅函發(fā)〔1995〕288號(hào)）營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)與增值稅勞務(wù)包括服務(wù)業(yè)勞務(wù)（修理修配）

52、、建筑業(yè)勞務(wù)、增值稅勞務(wù),不能兩頭靠，不交增值稅就不抵扣,稅率及征稅率,稅率基本稅率17%低稅率13%零稅率 出口貨物，稅率為零（國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外）兼營(yíng)情況下稅率的適用：分別核算，不能分別核算從高適用稅率征稅率小規(guī)模征稅率 3%簡(jiǎn)易辦法征稅率 ？,低稅率適用范圍1.糧食、食用植物油；2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、

53、農(nóng)膜；5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。其他1.礦產(chǎn)品:從1994年5月1日起，金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品稅率由17%調(diào)整為13%（財(cái)稅[1994]22號(hào)）2.農(nóng)產(chǎn)品:從1994年5月1日起，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率已由17%調(diào)整為13%。（財(cái)稅[1994]4號(hào))《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財(cái)稅[1995]52號(hào)）《食用農(nóng)產(chǎn)品范圍注釋》（商建發(fā)【2005】第001號(hào)）,稅率的思考受托加工適用稅率十二、印刷企業(yè)自己購(gòu)買紙張，接受出版

54、單位委托，印刷報(bào)紙書(shū)刊等印刷品的征稅問(wèn)題 印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)(CN)以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的圖書(shū)、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。財(cái)稅[2005]165號(hào),計(jì)稅原理,一般納稅人 應(yīng)稅額=銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)小規(guī)模納稅人 應(yīng)稅額=銷售額×征稅率特殊處理,計(jì)稅方法一般納稅人計(jì)稅方法條例第4條　除稱本條例第十一條規(guī)定外，納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），應(yīng)

55、納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。（注）小規(guī)模納稅人計(jì)稅方法條例第11條 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率,進(jìn)口貨物計(jì)稅方法條例第14條　納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和本

56、條例第二條規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率特殊事項(xiàng)處理（懲罰條款）細(xì)則第34條 有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票:（1）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（2）除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外，銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人

57、認(rèn)定手續(xù)的納稅人。此規(guī)定所稱的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是，包括在停止抵扣期間取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，上期留抵稅額以及經(jīng)批準(zhǔn)允許抵扣的期初存貨已征稅款。（國(guó)稅發(fā)[1995]15號(hào)）（國(guó)稅函[2000]584號(hào)）,提示：進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理正常經(jīng)營(yíng)條例第4條　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。一般納稅人注銷一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額

58、也不予以退稅。（摘自財(cái)稅【2005】第165號(hào)）,銷項(xiàng)稅額定義條例第5條　納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率銷售額確定定義條例第6條　銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算

59、。,銷售額確定價(jià)外費(fèi)用細(xì)則第12條 所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi): ① 承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的； ② 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交

60、給購(gòu)貨方的。,銷售額確定價(jià)外費(fèi)用（3）同時(shí)符合以下條件代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用： ① 經(jīng)國(guó)務(wù)院、國(guó)務(wù)院有關(guān)部門或者省級(jí)政府批準(zhǔn)； ② 開(kāi)具經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)使用的行政事業(yè)收費(fèi)專用票據(jù)；③ 所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政或者雖不上繳財(cái)政但由政府部門監(jiān)管且專款專用。 （4）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。,銷售額確定外幣折算細(xì)則第15條納稅人按人民幣以外的貨

61、幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。合并定價(jià)銷售額的確定細(xì)則第14條 一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額:銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）混合銷售和兼營(yíng)銷售額的確定細(xì)則第13條第 混合銷售行為依照本細(xì)則第五條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，其銷售額為貨物的

62、銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)。,銷售額確定銷貨退回或折讓情況下銷售的確定細(xì)則第11條　小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下簡(jiǎn)稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開(kāi)票有誤等情形，可按國(guó)務(wù)院稅務(wù)

63、主管部門的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。不按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，紅字發(fā)票上注明的增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。,銷售額確定價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由，以及無(wú)銷售價(jià)格情況下銷售額的確定條例第7條　納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。細(xì)則第16條 納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額:（一）按納稅

64、人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指:銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門確定。,小規(guī)模納稅人銷售額確定一般規(guī)定細(xì)則第30條 小規(guī)模納稅人的銷

65、售額不包括其應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）銷貨退回或折讓細(xì)則第31條 小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購(gòu)買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。,進(jìn)項(xiàng)稅額定義條例第8條　納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)

66、稅額下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：①購(gòu)買貨物已納增值稅條例第8條第1項(xiàng) 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。②進(jìn)口貨物已征增值稅條例第8條第2項(xiàng) 從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。,進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額③購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品條例第8條第3項(xiàng) 購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅

67、額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率細(xì)則第17條 稱買價(jià)，包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅?！咎崾尽哭r(nóng)民專業(yè)合作社,提示：農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知 （財(cái)稅[2008]81號(hào)）自2008年7月1日起執(zhí)行。一、對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。 二、增值稅一般納稅人

68、從農(nóng)民專業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 三、對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅。 四、對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)銷合同，免征印花稅。 本通知所稱農(nóng)民專業(yè)合作社，是指依照《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定設(shè)立和登記的農(nóng)民專業(yè)合作社。,進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額④運(yùn)費(fèi)條例第8條第4項(xiàng) 購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生

69、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率細(xì)則第18條 條例第八條第（四）項(xiàng)所稱運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其它雜費(fèi) 。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)范圍內(nèi)推行公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)有關(guān)工作的通知 國(guó)稅發(fā)【2006】第163號(hào),