杜春法-煙臺(tái)市國(guó)家稅務(wù)局

1、2017年4月,萊山區(qū)國(guó)稅局 稅政科,2017營(yíng)改增大輔導(dǎo)一般納稅人擴(kuò)大抵扣學(xué)習(xí)交流,營(yíng)改增納稅人擴(kuò)大抵扣簡(jiǎn)介,目錄,CONTENTS,7,,01納稅人擴(kuò)大抵扣簡(jiǎn)介銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。,應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)

2、稅額（不考慮簡(jiǎn)易計(jì)稅等因素）,02 2016年全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)稅目與稅率2016年全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)四大行業(yè)房地產(chǎn)業(yè)（購(gòu)進(jìn)、經(jīng)營(yíng)租賃不動(dòng)產(chǎn)）建筑業(yè)（購(gòu)進(jìn)建筑服務(wù)）金融業(yè)（購(gòu)進(jìn)直接收費(fèi)的金融服務(wù)）生活服務(wù)業(yè)（種類繁多）,營(yíng)改增稅目 1.銷售服務(wù),,2.銷售無(wú)形資產(chǎn),3.銷售不動(dòng)產(chǎn),現(xiàn)行增值稅稅率與征收率,03 營(yíng)改增后新納入的進(jìn)項(xiàng)稅額 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（《試點(diǎn)辦法》第25條） （《試點(diǎn)辦法》第

3、25條）,,04 增值稅扣稅憑證增值稅扣稅憑證，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)時(shí)取得或開(kāi)具的記載所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，并據(jù)此從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。具體包括：1．增值稅專用發(fā)票；2．海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；3．農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票；4．接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的完稅憑證；納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同

4、、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。5．機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票；6．增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)）。,1. 收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣政策（財(cái)稅【2016】47號(hào)）,注：如何區(qū)分高速公路通行費(fèi)發(fā)票還是一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票，看發(fā)票中如出現(xiàn)“一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘”的字眼，就屬于一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票，其他的從謹(jǐn)慎性角度都按

5、照高速公路通行費(fèi)發(fā)票處理。ETC充值卡充值時(shí)并未實(shí)際接受道路通行服務(wù)，其充值取得的發(fā)票，不能按照過(guò)路過(guò)橋費(fèi)計(jì)算抵扣。,2、購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品抵扣問(wèn)題（山東指引7）,3、商業(yè)預(yù)付卡不得抵扣（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）,支付機(jī)構(gòu)預(yù)付卡（綜合購(gòu)物卡）,,多用途卡的售卡方一般為有牌照的第三方支付機(jī)構(gòu)，獨(dú)立于服務(wù)或者貨物的實(shí)際銷售方，除此之外，其稅務(wù)處理規(guī)定與單用途卡相同。,無(wú)論是單用途卡還是多用途卡，無(wú)論是購(gòu)卡時(shí)還是實(shí)際購(gòu)買貨物及服務(wù)時(shí)，相

6、關(guān)各方均不得開(kāi)具專用發(fā)票。,4、擴(kuò)大車輛的抵扣范圍,原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。,5. 不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣,財(cái)稅【2016】36號(hào)附件2《有關(guān)事項(xiàng)規(guī)定》一（四）（進(jìn)項(xiàng)稅額）《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)）增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)

7、項(xiàng)稅額應(yīng)分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。 取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，融資租入的不動(dòng)產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。,,購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)抵扣規(guī)定：

8、 納稅人2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 不動(dòng)產(chǎn)原值,是指取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購(gòu)置原價(jià)或作價(jià)。 上述分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、

9、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。,不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣方法,3.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與轉(zhuǎn)入,未規(guī)定抵扣期限的增值稅扣稅憑證,1.購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票?！?.從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證。 3.國(guó)稅部門監(jiān)制的公路通行費(fèi)以及高速公路費(fèi)發(fā)票?！∫陨先N扣稅憑證是沒(méi)有認(rèn)證期限的，企業(yè)可以在取得之后的任意期限內(nèi)申報(bào)抵扣，特別是2016年5月1號(hào)取得的國(guó)稅部門監(jiān)制的公

10、路通行費(fèi)以及高速公路費(fèi)發(fā)票，實(shí)務(wù)中很多企業(yè)未及時(shí)了解新政策，沒(méi)有及時(shí)計(jì)算抵扣，企業(yè)財(cái)務(wù)人員可以計(jì)算一下從2016年5月1號(hào)之后到現(xiàn)在總計(jì)取得的公路通行費(fèi)以及高速公路費(fèi)發(fā)票，計(jì)算抵扣增值稅即可。還需要注意的是，根據(jù)最新的紅字發(fā)票的文件 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào)）第一條規(guī)定，銷售方開(kāi)具專用發(fā)票尚未交付購(gòu)買方，以及購(gòu)買方未用于申報(bào)抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方可在新系統(tǒng)中

11、填開(kāi)并上傳《信息表》。銷售方填開(kāi)《信息表》時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。第五條規(guī)定，本公告自2016年8月1日起施行。故我們得出結(jié)論在2016年8月1號(hào)之前，對(duì)于超過(guò)180天未認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票是系統(tǒng)無(wú)法開(kāi)具紅字發(fā)票的，但2016年8月1號(hào)之后，只要此增值稅專用發(fā)票符合沖紅的條件，無(wú)論是否在180天內(nèi)認(rèn)證，系統(tǒng)都可以填寫信息表，即都可以開(kāi)出紅字發(fā)票。,認(rèn)證（勾選）時(shí)限最新規(guī)定,國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)十、自2017年

12、7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自開(kāi)具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！　≡鲋刀愐话慵{稅人取得的2017年7月1日及以后開(kāi)具的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)自開(kāi)具之日起360日內(nèi)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請(qǐng)稽核比對(duì)。　　納稅人取得的2017年6月30日前開(kāi)具的增值稅

13、扣稅憑證，仍按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕617號(hào)）執(zhí)行。,混合銷售 ）,混合銷售行為判定標(biāo)準(zhǔn)（實(shí)質(zhì)重于形式）,國(guó)家層面的政策規(guī)定,國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)（最新）,生產(chǎn)制造企業(yè)混合銷售問(wèn)題 納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物

14、和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。,（二）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的種類（《試點(diǎn)辦法》第27條）,,,,,,1.“用于”四個(gè)項(xiàng)目不允許抵扣,,購(gòu)進(jìn),購(gòu)進(jìn),購(gòu)進(jìn),購(gòu)進(jìn),第二十九條 適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值

15、稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。,第十三條 一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，兼有一般計(jì)稅方法計(jì)稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)?！睘橐罁?jù)進(jìn)行劃分?！　〔坏玫挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（簡(jiǎn)易計(jì)稅、免稅房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模÷

16、;房地產(chǎn)項(xiàng)目總建設(shè)規(guī)模）,第二十七條 專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)。,第三十條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。,2.五個(gè)項(xiàng)目絕對(duì)不允許抵扣,,娛樂(lè)服務(wù),,貸款服務(wù),,,,餐飲服

17、務(wù),旅客運(yùn)輸,居民日常服務(wù),,（1）貸款利息及相關(guān)費(fèi)用不可抵扣,債券的實(shí)質(zhì)和貸款是一樣的，債券利息支出不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。,（2）貸款服務(wù)反避稅措施,①利息不得抵扣，防止息轉(zhuǎn)費(fèi)（中間費(fèi)用）直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、過(guò)戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。（附件2）②買入返售金融商品由金融商品轉(zhuǎn)讓改為貸款服務(wù) ③融資性售后回租實(shí)質(zhì)是融資，作為貸款服務(wù)。,,