綜合類底稿

1、綜合類底稿,審計的目的、審計基礎、審計報告,審計綜合類工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關重大事項的往來信件(包括電子郵件)，以及對被審計單位文件記錄的摘要或復印件等。此外，審計工作底稿通常還包括業(yè)務約定書、管理建議書、項目組內部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士(如其他注冊會計師、律師、專家等)的溝通文件及錯報匯總表等。,一、審計目的：改善財務

2、報表的質量或內涵，增強預期使用者對財務報表的依賴程度，即以合理保證的方式提高財務報表的可依賴程度，而不涉及為如何利用信息提供建議。 當注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)將審計風險降至可接受的低水平時，就獲取了合理保證，審計只能提供合理保證，而不能提供絕對保證。,二、審計的基礎：獨立性和專業(yè)性，通常由具備專業(yè)勝任能力和獨立性的注冊會計師來執(zhí)行，注冊會計師應當獨立于被審計單位和預期使用者。 獨立性是指注冊會計師

3、執(zhí)行審計或其他鑒定業(yè)務，應當保持形式上和實質上的獨立。形式上的獨立性，是指注冊會計師與被審查企業(yè)或個人沒有任何特殊的利益關系；實質上的獨立性也稱精神上的獨立或事實上的獨立，是指注冊會計師在執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務時，應當不受個人或外界因素的約束、影響和干擾，保持客觀且無私的精神態(tài)度。,在審計開始時，注冊會計師首先需要：（一）進行初步業(yè)務活動，注冊會計師開展初步業(yè)務活動，以期達到以下三個方面的目的：　?。?）具備執(zhí)行業(yè)務所需的獨

4、立性和能力;　　（2）不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務的意愿的事項;　?。?）與被審計單位之間不存在對業(yè)務約定條款的誤解。。,初步業(yè)務活動的內容：　?。?）針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質量控制程序;　　（2）評價遵守相關職業(yè)道德要求的情況;　?。?）就審計業(yè)務約定條款達成一致意見。,審計項目組成員的獨立性聲明書A15-1表獨立性與專業(yè)勝任能力的評價表A15-3表,1、初步

5、業(yè)務活動所執(zhí)行的程序：B1表，2、如果被審計單位變更會計師事務所，先征得被審計單位同意后與前任注冊會計師溝通，B3-1，B3-2表；有接受委托前的溝通與接受委托后的溝通，在接受委托前的溝通是必要的審計程序，在接受委托前，“后任”與“前任”進行溝通的目的是為了確定是否接受委托。接受委托后的溝通它不是必要程序，而是由“后任”根據(jù)審計工作需要自行決定的。,必要溝通過程中通常值得關注和詢問的事項包括：　　(1)是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠

6、信方面的問題;　　(2)“前任”與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧;　　(3)“前任”向被審計單位治理層通報的關于管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關注的內部控制缺陷;　　(4)“前任”認為導致被審計單位變更會計師事務所的原因。3、對被審計單位進行初步了解后，如果該業(yè)務能夠承接，編制業(yè)務承接評價表B4表； 4、審計業(yè)務承接后，與被審計單位簽訂業(yè)務約定書；,（二）風險評估活動,1、就審計范圍、報告目標、所需溝通、審

7、計方向及審計資源制定總體審計策略，如B6表；總體審計策略的制定應當包括:(一)確定審計業(yè)務的特征，包括采用的會計準則和相關會計制度、特定行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成部分的分布等，以界定審計范圍;(二)明確審計業(yè)務的報告目標，以計劃審計的時間安排和所需溝通的性質，包括提交審計報告的時間要求，預期與管理層和治理層溝通的重要日期等;(三)考慮影響審計業(yè)務的重要因素，以確定項目組工作方向，包括確定適當?shù)闹匾运?，初步識別可能存在較

8、高的重大錯報風險的領域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識別被審計單位、所處行業(yè)、財務報告要求及其他相關方面最近發(fā)生的重大變化等。在制定總體審計策略時，注冊會計師還應考慮初步業(yè)務活動的結果，以及為被審計單位提供其他服務時所獲得的經(jīng)驗。,審計重要性的概念界定 　　審計重要性是指被審計單位財務報表中可能存在的不影響財務報表使用者作出經(jīng)濟決策和判斷的錯報及漏報的最大限額。根據(jù)《中國注冊會計師

9、審計準則1221號——重要性》：重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。重要性實質上強調了一個“度”，在審計報告中，允許一定程度的不準確或不正確的存在，但是要以這個“度”為界。如果會計信息的錯報或漏報可能影響到財務報表使用者的決策或判斷，就可認為重要，否則就不重要。在審計實務工作中，審計重要性水平是重要性的數(shù)量表示，是一個數(shù)量門檻

10、或金額臨界點。,審計重要性水平的意義 　　設定重要性水平是現(xiàn)代審計的一個創(chuàng)新。審計實務中運用重要性原則，具有十分重大的意義。一是有利于防范審計風險。重要性水平的恰當判斷對降低審計風險、保證審計質量有重大幫助作用。在抽樣審計下，審計人員對未審計部分要承擔一定的風險，而風險的大小與重要性水平的設定、重要性的判斷有關。重要性水平越高，審計風險越低；反之，重要性水平越低，審計風險越高。二是有利于提高審計效率。由于社會經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化，被審計

11、單位規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)組織結構日趨復雜，經(jīng)濟事項日漸頻繁，對審計工作提出了更高的要求，注冊會計師在審計中使用審計抽樣愈加普遍，而各類交易、賬戶余額及列報認定層次的重要性水平即可容忍錯報，在審計抽樣確定樣本規(guī)模及評價抽樣結果時顯得異常重要。重要性概念為解決審計人員的抽樣決策問題提供了極大的幫助，從而大大提高審計效率。三是有利于降低審計成本。由于審計費用預算與時間預算方面的考慮，審計人員必須在成本與效益之間進行權衡。重要性原則的正確運用，

12、可以適當減少審計程序，縮小測試范圍，使審計人員把審計重點放在那些對可能影響財務報表使用者決策的方面。,審計重要性水平的確定 　　首先從數(shù)量上考慮重要性水平 　　從量上考慮重要性水平是注冊會計師審計計劃中重要環(huán)節(jié)，一般可以從財務報表層次和各類交易、賬戶余額及列表認定層次兩個方面展開。 　?。?）財務報表層次的重要性水平。 　　準則明確規(guī)定，在計劃審計工作時，注冊會計師應當在考慮對被審計單位及其環(huán)境的了解、審計的目標、財務報表各項目

13、的性質及其相互關系以及財務報表項目的金額及其波動幅度的基礎上，確定一個可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。在計劃階段確定重要性水平時，執(zhí)業(yè)人員應先選擇一個適當?shù)幕鶞剩龠x用適當?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?，從而得出財務報表層次的重要性水平。在實務中，有許多匯總性財務數(shù)據(jù)可以用作確定財務報表層次重要性水平的基準。,2）各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平。　　各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平即可容忍錯報主要運用于在

14、細節(jié)測試中采用審計抽樣時確定樣本規(guī)模，對審計據(jù)數(shù)量有直接的影響。實務中，各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平以財務報表層次重要性水平的初步評估為基礎，同時考慮各類交易、賬戶余額、列報的性質及錯報的可能性以及其與財務報表層次重要性水平的關系。一般而言，對于交易、賬戶余額及列報認定層次的重要性水平。從性質上考慮重要性水平　　明確重要性的數(shù)量標準便于會計和注冊會計師具體操作，但不可避免的問題是，對重要性的判斷一旦淪為數(shù)量化的門檻，

15、就容易被誤用或濫用，成為不正當會計處理并且推諉責任的護身符。因此，注冊會計師必須從性質上考慮重要性。某些情況下，金額不重要的錯報從性質上看有可能是重要的，,2、制定重要性水平，考慮的因素：財務報表要素（如資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入和費用）；（2）是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的、項目（如為了評價財務業(yè)績，使用者可能更關注利潤、收入或凈資產(chǎn)）；（3）被審計單位的性質、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境；

16、（4）被審計單位的所有權結構和融資方式（例如，如果被審計單位僅通過債務而非權益進行融資，財務報表使用者可能更關注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權，而非被審計單位的收益）；（5）基準的相對波動性。,在通常情況下，對于以營利為目的的企業(yè)，尤其是上市企業(yè)，利潤是大多數(shù)財務報表使用者最為關注的財務指標，因此，注冊會計師首先要考慮選取稅前利潤作為基準。但是在某些情況下，例如企業(yè)處于盈虧臨界點或微利狀態(tài)時，采用稅前利潤為基準確定重要性可能影響審計的效率和

17、效果。注冊會計師可以考慮采用財務報表使用者較為關注的其他替代性的基準，如主營業(yè)務收入、總資產(chǎn)等。,；,通常而言，實際執(zhí)行的重要性通常為財務報表整體重要性的50%-75%如：B7表；3、在計劃階段運用的分析程序：B8表；4、了解被審計單位及其環(huán)境（不包括內部控制）：B9表 了解被審計單位及其環(huán)境所用的方法:主要是通過詢問、觀察等方法，對貴公司的整體環(huán)境，包括內部環(huán)境及外部環(huán)境進行了解。并評估重大錯報風險，包括舞弊風險;5、

18、了解被審計單位整體層面的內部控制：B10表,了解被審計單位的內部控制:主要是通過檢查、觀察、分析、詢問及穿行測試等方法，對貴公司的整體層面的內部控制(如:控制環(huán)境、風險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通及對控制的監(jiān)督)及業(yè)務流程層面的內部控制是否存在、設計是否合理及是否執(zhí)行等情況進行了解;了解內部控制"包含兩層含義:一是評價控制的設計;二是確定控制是否得到執(zhí)行。測試控制運行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計證據(jù)是不同的。,6

19、、了解被審計單位業(yè)務流程層面的內部控制；包括采購與付款循環(huán)B11表、籌資與投資循環(huán)B11表、工薪與人事循環(huán)B11表、固定資產(chǎn)與其他長期資產(chǎn)循環(huán)B11表、貨幣資金循環(huán)B11表、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)B11表、銷售與收款循環(huán)B11表。7、通過執(zhí)行上述程序后，與項目組對風險評估進行討論：B12表，討論的內容有：1.被審計單位面臨的經(jīng)營風險;2.財務報表容易發(fā)生錯報的領域以及發(fā)生錯報的方式;3.由于舞弊導致重大錯報的可能性。項目組的關鍵成員應當

20、參與討論，如果項目組需要擁有信息技術或其他特殊技能的專家，專家也應參與討論。但不要求所有成員每次都參與項目組的討論。然后進行風險評估匯總B13表；8、根據(jù)所執(zhí)行的初步業(yè)務活動和風險評估程序，制定具體的審計計劃：B14表，具體的審計計劃包括風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他的審計程序。,具體審計計劃應當包括各具體審計項目的以下基本內容：(1)審計目標;(2)審計程序;(3)執(zhí)行人及執(zhí)行日期;(4)審計工作底稿的索引號;

21、(5)其他有關內容。對具體審計計劃，應審核以下主要事項：(1)審計程序能否達到審計目標;(2)審計程序是否適合各審計項目的具體情況;(3)重點審計領域中各審計項目的審計程序是否恰當;(4)重點審計程序的制定是否恰當。,（三）控制測試1、控制測試的目的：是為了確定準備予以信賴的內部控制是否有效執(zhí)行，從而確定下一步進行的審計范圍和程序。2、在什么情況下實施控制測試：（1）在評估認定層次的重大錯報風險時，預期控制的運行是有效

22、的；（2）僅實施實質性程序并不能提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。3、控制測試的方法：（1）詢問（2）觀察 （3）檢查 （4）重新執(zhí)行 （5）穿行測試。,1）.詢問。注冊會計師可以向被審計單位適當員:詢問，獲取與內部控制運行情況相關的信息。例如，詢問信息系統(tǒng)管理人員有無未經(jīng)授權接觸計算機硬件和軟件，向負責復核銀行存款余額調節(jié)表的人員詢問如何進行復核，包括復核的要點是什么發(fā)現(xiàn)不符!扛項如何處理等。然而，僅僅通過詢問不能為控制運行的有

23、效性提供充分的證據(jù)，注冊會計師通常需要印證被詢問者的答復，如向其他人員詢問和檢查執(zhí)行控制時所使用的報告、手冊或其他文件等。因此，雖然詢問是一種有用的手段。它必須和其他測試手段結合使用才能發(fā)揮作用。在詢問過程中，注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度。2）.觀察。觀察是測試不留下二l5而記錄的控制(如職責分離)的運行情況的有效方法。例如，觀察存貨盤點控制的執(zhí)行情況。觀察也可運用于實物控制，如查看倉庫門是否鎖好，或空向支票是否妥善保管。通常情況下

24、，注冊會計師通過觀察直接獲取的證據(jù)比間接獲取的證據(jù)更可靠但是:注冊會計師還要考慮其所觀察到的控制在注冊會汁師不在場時可能未被執(zhí)行的情況。3）.檢查。對運行情況留有二l5面證據(jù)的控制，檢查非常適用。書面說明、復核時留下的記號，或其他i己錄在偏差報告中的標志都可以被當作控制運行情況的證據(jù)。例如，檢查銷售發(fā)票是否有復核人員簽字，檢查銷售發(fā)票是否附有客戶訂購單和出庫單等。,4）.重新執(zhí)行。通常只有當詢問、觀察和檢查程序結合在一起仍無法獲得充分

25、的證據(jù)時。注冊會計師才考慮通過重新執(zhí)行來證實控制是否有效運行。例如，為了合理保證計價認定的準確性被審計單位的項控制是由復核人員核對銷售發(fā)票上的價格與統(tǒng)一價格單上的價格是否一致。但是，要檢查復核人員有沒有認真執(zhí)行核對。僅儀檢查復核人員是否在相關文件上簽字是不夠的，注冊會計師還需要自己選取一部分銷售發(fā)票進行核對√這就是重新執(zhí)行程序。但是，如果需要進行大攝的重新執(zhí)行，注冊會計師就要考慮通過實施控制測試以縮小實質性程序的范圍是否有效率。5）.

26、穿行測試。除了上述四類控制測試常用的審計程序以外，實施穿行測試也是一種重要的審計程序。值得注意的是，穿行測試不是單獨的一種程序，而是將多種程序按特定審汁需要進行結合運用的方法。穿行測試是通過追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程。來證實注冊會計師對控制的了解、評價控制設計的有效性以及確定控制是否得到執(zhí)行?？梢?，穿行測試更多地在了解內部控制時運用。但在執(zhí)行穿行測試時，注冊會計師可能獲取部分控制運行有效性的審計證據(jù)。,控制測試應包括兩個方面

27、:一是控制設計測試，即對被審計單位的內部控制政策和程序的設計是否適當所進行的審計程序。目的是確定被審計單位的內部控制是否能夠防止和發(fā)現(xiàn)特定財務報表認定的重大錯報或漏報。例如:注冊會計師了解到，會計人員記錄存貨購入時，必須有檢驗部門出具的檢驗報告、倉庫管理人員簽字的入庫單和采購部門認可的購貨發(fā)票。據(jù)此，注冊會計師可以推斷，該項控制可以防止由于虛假購貨產(chǎn)生的存貨高估的風險。二是控制執(zhí)行測試，即被審計單位的內部控制政策和程序是否發(fā)揮應有的

28、作用。如果被審計單位的控制政策和程序未能發(fā)揮其應有的作用，即使設計得再完整，也不能減少財務報表中出現(xiàn)重大錯報或漏報的風險。因此，針對被審計單位現(xiàn)已存在的內部控制，注冊會計師應測試其是否得到有效執(zhí)行。對此，注冊會計師應測試其是否得到有效執(zhí)行。對上述控制，注冊會計師就應檢查會計人員所記錄的購貨是否均附有入庫單、驗收報告和采購部門認可的購貨發(fā)票。,4、控制測試的時間：一個基本的原理是，如果測試特定時點的控制，注冊會計師僅得到該時點控制運行有效

29、性的審計證據(jù)；如果測試某一期間的控制，注冊會計師可獲取控制在該期間有效運行的審計證據(jù)。因此，注冊會計師應當根據(jù)控制測試的目的確定控制測試的時間，并確定擬信賴的相關控制的時點或期間。5、控制測試的范圍：含義就是指某項控制活動的測試次數(shù)。,注冊會計師在確定某項控制的測試范圍時通?？紤]下列因素:1.在整個擬信賴的期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率?？刂茍?zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越大。2.在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間

30、長度。擬信賴控制運行有效性的時間長度不同。在該時間長度內發(fā)生的控制活動次數(shù)也不同。注冊會計師需要根據(jù)擬信賴控制的時間長度確定控制測試的范圍。擬信賴期間越長，控制測試的范圍越大。3.為證實控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報，所需獲取審計證據(jù)的相關性和可靠性。對審計證據(jù)的相關性和可靠性要求越高，控制測試的范圍越大。4.通過測試與認定相關的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍。針對同一認定，可能存在不同的控制。當針對其他控制獲取審計證據(jù)的充

31、分性和適當性較高時，測試該控制的范圍可適當縮小。,5.在風險評估時擬信賴控制運行有效性的程度。注冊會計師在風險評估時對控制運行有效性的擬信賴程度越高，需要實施控制測試的范圍越大。6.控制的預期偏差。預期偏差可以用控制未得到執(zhí)行的預期次數(shù)占控制應當?shù)檬璴執(zhí)行次數(shù)的比率加以衡量(也可稱為預期偏差率)?？紤]該因素，是因為在考慮測試結果是否可以得}n控制運行有效性的結論時，不可能只要出現(xiàn)任何控制執(zhí)行偏差就認定控制運行無效，所以需要確定一個合理

32、水平的預期偏差率?？刂频念A期偏差率越高，需要實施控制測試的范圍越大。如果控制的預期偏差率過高，注冊會計師應當考慮控制可能不足以將認定層次的重大錯報風險降至可接受的低水平，從而針對某一認定實施的控制測試可能是無效的。,在平常的審計中，我們一般遇到的有以下的幾種控制測試：采購與付款循環(huán)、籌資與投資循環(huán)、工薪與人事循環(huán)、固定資產(chǎn)與其他長期資產(chǎn)循環(huán)、貨幣資金循環(huán)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)、銷售與收款循環(huán)。主要的有銷售與收款循環(huán)、貨幣資金循環(huán)。,首先我們來

33、看采購與付款循環(huán)C1表工薪與人事循環(huán)C2表：籌資與投資循環(huán)C3表：固定資產(chǎn)與其他長期資產(chǎn)循環(huán)C4表：生產(chǎn)與倉儲循環(huán)C5表：,特殊類型的存貨監(jiān)盤所實施的程序：對于木材，鋼筋盤條、管子等類型的存貨實施的審計程序檢查標記或標識，或者利用專家和被審計單位有經(jīng)驗人員的工作；堆積型存貨（如糖，煤、鋼廢料）實施的程序A：運用工作估測、幾何計算、高空勘測、并依賴詳細的存貨記錄；B：如果存貨堆不高可進行實地監(jiān)盤、或通過旋轉存貨堆加以估計；,散

34、裝物品（如貯窖存貨、使用桶、箱等儲存的液體、氣體、谷物糧食等）實施的審計程序：A使用容器進行監(jiān)盤或通過預先編號的清單列表加以確定 B：使用浸蘸、測量棒、工程報告以及依賴永續(xù)盤存記錄C：選擇樣品進行化驗分析，或利用專家的工作；貴金屬、石器、藝術品是以收藏品實施的審計程序：選擇樣品進行化驗分析，或利用專家的工作；生產(chǎn)紙漿用木材，牲畜實施的審計程序：通過高空攝影以確定其存在、對不同野戰(zhàn)的數(shù)量進行比較，并依賴永續(xù)盤點記錄。,銷售與收款循環(huán)C

35、6表：對于銷售與收款循環(huán)我們要注意收入的確認問題（收入確認存在提前和滯后），以及關聯(lián)方之間的銷售定價問題。貨幣資金循環(huán)C7表：,現(xiàn)金和銀行的存款管理注意以下幾點：（1）企業(yè)應當加強現(xiàn)金庫存限額管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應及時存入銀行；（2）企業(yè)必須根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結合本企業(yè)的實際情況，確定本企業(yè)現(xiàn)金的收支范圍，不屬于本企業(yè)現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務應當通過銀行轉賬結算；（3）企業(yè)現(xiàn)金收入應當及時存入銀行，不得用于直接支付企業(yè)

36、自身的支出。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應事先報經(jīng)開戶銀行審查批準；（4）企業(yè)取得的貨幣資金收入應及時入賬，不得私設“小金庫”，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬；,（5）企業(yè)應當嚴格按照《支付結算辦法》等國家有關規(guī)定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按照規(guī)定開立賬戶、辦理存款、取款和結算；（6）企業(yè)應當嚴格遵守銀行結算紀律，不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據(jù)，套取銀行和他人資金； 不準

37、無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶；,（7）企業(yè)應當指定專人定期核對銀行賬戶（每月至少核對一次），編制銀行存款余額調節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節(jié)相符；如調節(jié)不符，應查明原因，及時處理；（8）企業(yè)應當定期和不定期地進行實地盤點，確保現(xiàn)金賬面余額和實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因并作出處理。,現(xiàn)金的監(jiān)盤：方法：(1)首先應由出納員將現(xiàn)金全部放人保險柜暫作封存。同時要求出納員將全部憑證入賬。結出當

38、日現(xiàn)金日記賬余額。填寫“現(xiàn)金出納報告書”。其次．審計人員應充分了解企業(yè)除封存在保險柜的現(xiàn)金外．是否還有現(xiàn)金存放在現(xiàn)金收付業(yè)務的其他部門或其他人員手中。對庫存現(xiàn)金監(jiān)盤應采取突擊式檢查，一般是選擇在上午上班后或下午下班前。(2)監(jiān)盤庫存現(xiàn)金出納員填制“現(xiàn)金出納報告書”后，應在會計主管人員和審計人員在場的情況下清點現(xiàn)金，并作出記錄。會計主管人員和審計人員在旁觀察監(jiān)督．必要時，進行復查。,(3)填制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”出納員清點庫存現(xiàn)金以后

39、，應由其填制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，該表由出納員、會計主管、審計人員共同簽字，作為審計工作底稿。(4)進行核對對“現(xiàn)金出納報告書”與“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”進行核對，證實庫存現(xiàn)金數(shù)是否真實和正確。,審計最的終的產(chǎn)品,審計報告,1、匯總審計過程中發(fā)現(xiàn)的審計差異，根據(jù)錯報的重要性確定建議被審計單位調整的事項，編制賬項調整分錄匯總表、重分類調整分錄匯總表、列報調整匯總表、未更正錯報匯總表及試算平衡表。,2、與被審計單位相關人員就下列事項

40、進行溝通，并簽字確認： （1）審計意見的類型及審計報告的措辭； 　　（2）賬項調整分錄匯總表、重分類調整分錄匯總表、列報、調整匯總表、未更正錯報匯總表及試算平衡表； 　?。?）對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力具有重大影響的事項； 　?。?）對完善內部控制的建議； 　　（5）執(zhí)行該項審計業(yè)務的注冊會計師的獨立性。,獲得被審計單位同意賬項調整、重分類調整、列報調整事項的書面確認；如果被審計單位不同意調整，應要求其說明原因

41、，根據(jù)未更正錯報的重要性，確定是否在審計報告中預予以反映，以及如何反映。 　　在就上述問題與治理層溝通時，提交書面溝通函，并獲得治理層的確認，如A9表。,3、編制正式的試算平衡表A7表。 4、對財務報表進行總體復核，評價財務報表總體合理性。如果識別出以前未識別的重大錯報風險，應重新考慮對全部或部分交易、賬戶余額、列報評估的風險是否恰當，并就此基礎上重新評價之前實施的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序。 5

42、、將項目組成員間意見分歧的解決過程，記錄于專業(yè)意見分歧解決表中。匯總重大事項，仿制重大事項概要。,6、評價審計結果，形成審計意見，并草擬審計報告A3表： （1）對重要性和審計風險進行最終評價，確定是否需要追加審計程序或提請被審計單位作出必要調整，例如A5表； ?、侔簇攧請蟊眄椖看_定可能的錯報金額； ②確定財務報表項目可能錯報金額的匯總數(shù)（即可能錯報總額）對財務報表層次重要性水平的影響程度； （2）對被審計單位

43、已審財務報表形成審計意見并草擬審計報告。,7、由項目負責經(jīng)理復核工作底稿A10表。 8、由項目負責合伙人復核工作底稿A12-1、A12-2、A15-4表。 　　9、必要時實施項目質量控制復核A12、A15-2表。 　　10、向適當?shù)母呒壒芾砣藛T獲取經(jīng)簽署的管理層聲明書，并確定其日期與審計報告的日期一致A13表。,11、撰寫審計總結A14表。 12、完成審計工作情況核對表A2、A17表。 13、完成業(yè)務復