談?wù)劷ㄖ髽I(yè)掛靠的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

1、談?wù)劷ㄖ髽I(yè)掛靠的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理一般，這種情況通過(guò)核定征收企業(yè)所得稅來(lái)隱瞞掛靠的經(jīng)營(yíng)模式，但如果不能隱瞞，則應(yīng)如何處理呢？通過(guò)一個(gè)例子來(lái)說(shuō)明。張三建筑公司搞了個(gè)二級(jí)資質(zhì)，朋友的公司或施工隊(duì)都掛靠他來(lái)經(jīng)營(yíng)。李四公司承攬了一筆建筑業(yè)務(wù)，合同總價(jià)為100萬(wàn)元，掛靠張三建筑公司施工。發(fā)生成本80萬(wàn)元，張三建筑公司收取8萬(wàn)元管理費(fèi)用，李四公司算了下賬，扣除80成本和8萬(wàn)管理費(fèi)，自己賺12萬(wàn)。首先，掛靠違反了建筑法?！督ㄖā返?6條規(guī)定，“禁止建

2、筑施工企業(yè)超越本企業(yè)資質(zhì)等級(jí)許可的業(yè)務(wù)范圍或者以任何形式用其他建筑施工企業(yè)的名義承攬工程。禁止建筑施工企業(yè)以任何形式允許其他單位或者個(gè)人使用本企業(yè)的資質(zhì)證書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照，以本企業(yè)的名義承攬工程。”所以，建筑業(yè)的掛靠行為，違反了《建筑法》。但當(dāng)前國(guó)情下，只有書呆子才會(huì)認(rèn)為建筑行業(yè)應(yīng)杜絕掛靠。其次，違反建筑法的后果是什么？違反《建筑法》后，按《建筑法》的規(guī)定，是相應(yīng)的處罰，包括：責(zé)令改正、罰款、沒(méi)收、停業(yè)整頓、降低資質(zhì)、吊銷資質(zhì)證書等等。所有

3、這些后果中，并沒(méi)有關(guān)于會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理后果的規(guī)定，所以，會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的后果，依然要按會(huì)計(jì)與稅務(wù)的相應(yīng)規(guī)定來(lái)。建安營(yíng)業(yè)稅?！稜I(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則》第11條“單位以掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，掛靠人發(fā)生應(yīng)稅行為，掛靠人以被掛靠人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由被掛靠人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以被掛靠人為納稅人；否則以掛靠人為納稅人?！睊炜磕Ｊ较?，掛靠人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，但卻以被掛靠人名義經(jīng)營(yíng)，所以，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人被掛靠人。本例，李四掛靠張三經(jīng)營(yíng)，雖然李四提供了建筑業(yè)

4、，但卻以張三名義實(shí)施，所以，建安稅的納稅人為張三。同時(shí)，按相關(guān)附加稅的規(guī)定，依附于營(yíng)業(yè)稅的各項(xiàng)附加的納稅人，也就成為了張三。假定附加為10%，則建安營(yíng)業(yè)稅與附加為：100萬(wàn)3.3＝3.3萬(wàn)元。張三公司向客戶開(kāi)100萬(wàn)元的建安發(fā)票，并申報(bào)3.3萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅金及附加。由于這3.3萬(wàn)元的納稅義務(wù)是《營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的，所以，它屬于張三的納稅義務(wù)，必須在張三公司列支。會(huì)計(jì)處理建安合同是以張三公司名義與客戶簽訂的，責(zé)任也是由張三公司承擔(dān)的

5、，發(fā)票也是張三公司開(kāi)的，客戶的工程款也是支付給張三的公司，那么，張三公司能否確認(rèn)建筑施工勞務(wù)的收入？當(dāng)然不行！《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》第16條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)?！睆埲c李四公司的會(huì)計(jì)，都不能按法律形式來(lái)進(jìn)行賬務(wù)處理，而必須按經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行同時(shí)，張三公司的建安稅雖然沒(méi)有提供勞務(wù)，但卻是《細(xì)則》規(guī)定的納稅義務(wù)，是獲得掛靠業(yè)服務(wù)收入所必須承擔(dān)的稅金，所以，建安

6、稅金可以也必須在張三公司扣除。綜上所述，不論是張三還是李四公司，企業(yè)所得稅上，稅會(huì)沒(méi)有差異，匯算時(shí)不需要進(jìn)行調(diào)整。印花稅印花稅是對(duì)書立合同者征收的，所以，建筑合同誰(shuí)的名義簽的，就由誰(shuí)交印花稅。再次強(qiáng)調(diào)合法性問(wèn)題如果一個(gè)行為不合法，必須有相關(guān)的執(zhí)法部門進(jìn)行認(rèn)定，并依法處理。會(huì)計(jì)和稅務(wù)上，不能隨意以“合法與否”為借口，違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法律、法規(guī)。李四公司套走工程款時(shí)借其它應(yīng)付款92萬(wàn)貸銀行存款李四如何套走這些錢呢？張三開(kāi)了建安業(yè)發(fā)票，而所

7、得稅上張三不確認(rèn)收入，李四確認(rèn)收入。如果李四就不確認(rèn)，稅務(wù)又從何掌握？反正李四那些錢是套來(lái)的，并沒(méi)有自己開(kāi)具發(fā)票給張三。如果我是張三公司的話，我會(huì)把收入做成自己的掛靠本來(lái)就不合法，還要留下證據(jù)讓別人查，這不是給自己找麻煩嗎如果做成分包的話，還可以規(guī)避掉營(yíng)業(yè)稅憑什么說(shuō)不是張三公司在提供建筑勞務(wù)？難道憑李四的員工是李四的人所以不能成為張三在提供建筑勞務(wù)？難道經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不是看合同而是看是誰(shuí)的人在干活？如果建筑公司所得稅核定征收，不需要對(duì)成本進(jìn)行