《審計(jì)準(zhǔn)則第2101號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表審閱》指南

1、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第21012101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審閱財(cái)務(wù)報(bào)表審閱》指南指南目錄第一章第一章總則......................................................................................................................................................1第二章第二章

2、審閱范圍和保證程度審閱范圍和保證程度..........................................................................................................................2第三章第三章業(yè)務(wù)約定書業(yè)務(wù)約定書...............................................................

3、.............................................................................3第四章第四章審閱計(jì)劃審閱計(jì)劃................................................................................................................................

4、................4第五章第五章審閱程序和審閱證據(jù)審閱程序和審閱證據(jù)............................................................................................................................5一、確定審閱程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)應(yīng)考慮的因素一、確定審閱程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)應(yīng)考慮的因素......

5、..................................................................5二、對(duì)重要性水平的考慮二、對(duì)重要性水平的考慮............................................................................................................................6三、審閱程序

6、三、審閱程序................................................................................................................................................6四、應(yīng)當(dāng)特別詢問(wèn)的事項(xiàng)四、應(yīng)當(dāng)特別詢問(wèn)的事項(xiàng)...............................................

7、.............................................................................7五、財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處理五、財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處理................................................................................................8六、利用其他注冊(cè)會(huì)

8、計(jì)師和專家的工作六、利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家的工作....................................................................................................8七、獲取管理層聲明七、獲取管理層聲明............................................................................

9、........................................................8八、形成審閱工作記錄八、形成審閱工作記錄................................................................................................................................9第六章第六章結(jié)論和報(bào)告結(jié)論和

10、報(bào)告............................................................................................................................................9一、審閱報(bào)告的總體要求一、審閱報(bào)告的總體要求.......................................................

11、.....................................................................9二、審閱報(bào)告的要素二、審閱報(bào)告的要素..................................................................................................................................10

12、三、審閱三、審閱結(jié)論的類型及其適用條件論的類型及其適用條件..........................................................................................................11附錄附錄210121011：審閱業(yè)務(wù)約定書參考格式：審閱業(yè)務(wù)約定書參考格式..............................................

13、..........................................................13附錄附錄2101221012：審閱程序表參考范例：審閱程序表參考范例................................................................................................................16附錄附錄21013210

14、13：管理層聲明書范例：管理層聲明書范例....................................................................................................................21附錄附錄2101421014：審閱事項(xiàng)完成情況核對(duì)表參考范例：審閱事項(xiàng)完成情況核對(duì)表參考范例....................................

15、....................................................23附錄附錄210210155：審閱報(bào)告參考格式：審閱報(bào)告參考格式....................................................................................................................251無(wú)保無(wú)保留結(jié)論的審閱報(bào)告結(jié)論的審

16、閱報(bào)告........................................................................................................................252保留結(jié)論的審閱報(bào)告保留結(jié)論的審閱報(bào)告............................................................................

17、................................................263否否定結(jié)論結(jié)論的審閱報(bào)告審閱報(bào)告............................................................................................................................274無(wú)法提無(wú)法提供任何保證的審閱報(bào)告何保證的審閱報(bào)告..

18、..........................................................................................................28《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審閱》指南2注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的保證程度以積極方式提供合理保證以消極方式提供有限保證不提供任何保證結(jié)論的類型無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)、否定意見(jiàn)4種，其中無(wú)保留意見(jiàn)和保留意

19、見(jiàn)可以加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段類似于審計(jì)意見(jiàn)的類型，包括無(wú)保留、保留、否定、無(wú)法提供任何程度的保證4種只要求在報(bào)告中說(shuō)明執(zhí)行商定程序的結(jié)果，包括詳細(xì)說(shuō)明發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤和例外事項(xiàng)，不要求提出鑒證結(jié)論二、職業(yè)道德要求二、職業(yè)道德要求本準(zhǔn)則第三條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密。三、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)三、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)本準(zhǔn)則第四條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表

20、審閱業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定簽訂業(yè)務(wù)約定書，計(jì)劃審閱工作，確定審閱程序，記錄為審閱報(bào)告提供證據(jù)的重大事項(xiàng)和按本準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行審閱業(yè)務(wù)的證據(jù)，形成審閱結(jié)論，出具審閱報(bào)告。四、職業(yè)懷疑態(tài)度四、職業(yè)懷疑態(tài)度本準(zhǔn)則第五條要求，在計(jì)劃和實(shí)施審閱工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的證據(jù)，以及引起對(duì)文件記錄或管

21、理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺(jué)。職業(yè)懷疑態(tài)度要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)忽略可能存在異常情況的跡象；不能因輕信管理層和治理層的誠(chéng)信而滿足于證明力不夠的證據(jù)；不應(yīng)以管理層聲明替代預(yù)期能夠獲取的其他充分、適當(dāng)?shù)膶忛喿C據(jù)；在有理由相信財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，實(shí)施追加的或更廣泛的程序等。五、獲取充分、適當(dāng)?shù)膶忛喿C據(jù)五、獲取充分、適當(dāng)?shù)膶忛喿C據(jù)本準(zhǔn)則第六條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要通過(guò)詢問(wèn)和分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，作為得出審閱結(jié)論

22、的基礎(chǔ)。在財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的保證水平低于在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中提供的保證水平。因此，與審計(jì)相比，審閱在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面是有意識(shí)地加以限制的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無(wú)須執(zhí)行在審計(jì)業(yè)務(wù)中執(zhí)行的某些程序，例如對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)施函證等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施以詢問(wèn)和分析程序?yàn)橹鞯某绦?，這就決定了所獲取的審閱證據(jù)無(wú)論在數(shù)量和質(zhì)量上通常都不如審計(jì)證據(jù)。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的證據(jù)收集程序至