企業(yè)會計準則第30號----財務(wù)報表列報

1、企業(yè)會計準則第30號 ——財務(wù)報表列報,主 講： 羅 勇（教授、碩導(dǎo)）電 話： 62768268、13608364231QQ交流群： 111065155,一、修訂背景二、其他綜合收益的列報三、其他主要變化四、銜接規(guī)定,主要內(nèi)容,（一）國際背景 《國際會計準則第1號----財務(wù)報表列報》由國際會計準則委員會（IASC）于1997年9月發(fā)布，有多次小修訂，2006

2、年之后兩次較大變動： ?? 2007年9月，正式引入“綜合收益”的概念，并在利潤表中加以反映。 ?? 2011年6月發(fā)布《其他綜合收益的列報》，生效日期2012年7月1日，允許提前采用（2010年5月曾全球征求意見）。,一、修訂背景,＊ 將其他綜合收益項目劃分為“滿足特定條件時后續(xù)將重分類計入損益的項目”和“不能重分類計入損益的項目”兩類區(qū)別列報。＊當企業(yè)選擇以稅前為基礎(chǔ)列報其他綜合收益項目時，要求將相關(guān)稅收影響

3、在上述兩類項目之間分配。,（二）國內(nèi)背景 1、2009年6月11日發(fā)布《企業(yè)會計準則解釋第3號》（財會[2009]8號） ——在利潤表“每股收益”項下增列“其他綜合收益”項目和“綜合收益總額”項目； ——在附注中披露其他綜合收益各項目及其所得稅影響，以及原計入其他綜合收益、當期轉(zhuǎn)入損益的金額等信息。,,2、2009年12月24日發(fā)布《財政部關(guān)于執(zhí)行會計準則的上市公司和非上市企業(yè)做好2009年年報工作的通知》（財會[2009

4、]16號） ——對所有者權(quán)益變動表作相應(yīng)調(diào)整：刪除“（二）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 ”項目及所有明細項目，增加“（二）其他綜合收益”項目； ——規(guī)定其他綜合收益各項目在附注中的披露格式。,（一）其他綜合收益的概念1、綜合收益：是指企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進行的交易之外的其他交易或事項所引起的所有者權(quán)益變動。綜合收益 = 凈利潤 + 其他綜合收益,二、其他綜合收益的列報,,,,,,收入,費用,直接計

5、入當期利潤的利得/損失,,直接計入所有者權(quán)益的利得/損失,2、其他綜合收益：其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會計準則規(guī)定未在當期損益中確認的各項利得和損失。根據(jù)其他相關(guān)會計準則的規(guī)定區(qū)分兩類： ? 以后會計期間不能重分類進損益 ? 以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益,（1）以后會計期間不能分類進損益的其他綜合收益 ——重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動：《企業(yè)會計準則第9號----職工薪酬》

6、 ——按照權(quán)益法核算的在被投資單位不能重分類進損益的其他綜合收益變動中所享有的份額：《企業(yè)會計準則第2號----長期股權(quán)投資》,（2）以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益 ——按照權(quán)益法核算的在被投資單位可重分類進損益的其他綜合收益變動中所享有的份額：《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》 ——可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失：《企業(yè)

7、會計準則第22號——金融工具確認和計量》,——現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分：《企業(yè)會計準則第24號——套期保值》 ——外幣財務(wù)報表折算差額：《企業(yè)會計準則第19號——外幣折算》 ——自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值部分：《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》,（二）其他綜合收益項目的列報 1、在資產(chǎn)負債表中的列報 ??所

8、有者權(quán)益類增加“其他綜合收益”項目 ??設(shè)置“其他綜合收益”科目進行會計處理,2、在利潤表中的列報 ??區(qū)分兩類 ??各項目單獨列示 合并利潤表：單獨列示歸屬于母公司所有者的綜合收益總額和歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額。,3、在所有者權(quán)益變動表中的列示 ??所有者權(quán)益的組成部分（橫向） ——增加“其他綜合收益”項目 ??導(dǎo)致所有者權(quán)益變動的事項（縱向） ——列示“綜合收益總

9、額”項目 ——綜合收益的具體組成部分在利潤表中列報，而不在所有者權(quán)益變動表中列報,4、在附注中的披露??披露關(guān)于其他綜合收益各項目的信息：??針對利潤表： ——所得稅影響 ——原計入其他綜合收益、當期轉(zhuǎn)出計入當期損益的金額??針對所有者權(quán)益變動表： ——期初和期末余額的調(diào)節(jié)情況,（一）總則 ??財務(wù)報表的組成：4表+附注 √ 資產(chǎn)負債表 √ 利潤表 √ 現(xiàn)金流量表 √ 所有者權(quán)

10、益（或股東權(quán)益）變動表 √ 附注 ??財務(wù)報表組成部分同等重要（第二條）,三、其他主要變化,??依據(jù)確認計量結(jié)果編制報表（第四條） ——不恰當?shù)拇_認和計量也不能通過充分披露相關(guān)的會計政策而糾正； —— 如不足以讓報表使用者了解特定交易或事項對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，企業(yè)還應(yīng)披露其他的必要信息。,??列報基礎(chǔ)（第五條、第六條）—— 持續(xù)經(jīng)營評估涵蓋期間、考慮的因素——對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的，披露擬采取的改善

11、措施—— 持續(xù)經(jīng)營評估結(jié)合考慮企業(yè)的具體情況——判斷非持續(xù)經(jīng)營；并采用其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，聲明財務(wù)報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)列報、披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的原因、財務(wù)報表的編制基礎(chǔ),（二）基本要求 ??權(quán)責發(fā)生制（第七條） ——除現(xiàn)金流量表按照收付實現(xiàn)制原則編制外，企業(yè)應(yīng)當按照權(quán)責發(fā)生制原則編制財務(wù)報表。 ??列報一致性（第八條） ——財務(wù)報表項目的列報可以改變的情況：經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)發(fā)生重大變化或?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營影響較大的交易或事

12、項發(fā)生后，變更列報提供更可靠、相關(guān)的會計信息。,??重要性和項目列報（第十條） ——重要性：在合理預(yù)期下，如果財務(wù)報表某項目的省略或錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟決策的，則該項目就具有重要性。 ——企業(yè)在進行重要性判斷時，應(yīng)當根據(jù)所處環(huán)境、從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷： ?判斷項目性質(zhì)的重要性：是否屬于企業(yè)日?；顒?、是否顯著影響企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等。 ?判斷項目金額大小的重要性：該項目金額占

13、資產(chǎn)總額、負債總額、所有者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、營業(yè)成本總額、凈利潤、綜合收益總額等直接相關(guān)項目金額的比重或所屬報表單列項目金額的比重。,??財務(wù)報表項目金額間的相互抵消（第十一條） ——直接計入當期利潤的利得和損失不得相互抵消 ——例外情況： √一組類似交易形成的利得和損失以凈額列示 √資產(chǎn)或負債項目按扣除備抵項目后的凈額列示 √非日常活動產(chǎn)生的利得和損失，以同一交易形成的收益扣減費用后的凈額列示更能反映交

14、易實質(zhì),??可比性（第十二條） ——列報項目發(fā)生變更的，應(yīng)當至少對可比期間的數(shù)據(jù)按照當期的列報要求進行調(diào)整。 ??報告期間（第十四條） ——年度財務(wù)報表涵蓋的期間短于一年的：報表數(shù)據(jù)不具有可比性這一事實。,（三）資產(chǎn)負債表1、資產(chǎn)和負債按流動性列報（第十六條） ——金融等企業(yè)大體按照流動性順序列示資產(chǎn)和負債 ——從事多種經(jīng)營的企業(yè)可采用混合的列報基礎(chǔ) ——同時包含資產(chǎn)負債表日后一年內(nèi)（含一年）和一年之后預(yù)期將

15、收回或清償金額的資產(chǎn)和負債單列項目 2、正常營業(yè)周期（第十七條） ——定義：企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起止實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間 ——正常營業(yè)周期長于一年的、正常營業(yè)周期不能確定的 3、持有待售的列報（第十八條、第二十條） ——被劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)及被劃分為待售的處置組中的資產(chǎn)、被劃分為持有待售的處置組中的負債歸類為流動,4、負債的流動性劃分（第十九條）——負債在其對手方選擇的情況下可通過發(fā)行權(quán)益進行

16、清償?shù)臈l款與在資產(chǎn)負債表日負債的流動性劃分無關(guān)——對資產(chǎn)和負債進行流動性分類時，應(yīng)當采用相同的正常營業(yè)周期——正常營業(yè)周期中的經(jīng)營性負債項目即使在資產(chǎn)負債表日后超過一年才予以清償?shù)模詰?yīng)劃分為流動負債5、資產(chǎn)負債表單列項目（第二十三、二十五、二十七條）——優(yōu)化項目順序,（四）利潤表 1、費用的列報方式（第三十條） ??在利潤表中以“功能法”列報費用 ??在附注中以“費用性質(zhì)法”列報費用，分為耗用的原材料、職工薪酬費用、

17、折舊費用、攤銷費用等（第三十九條（六）） 2、利潤表單列項目（第三十一條） ??調(diào)整個別項目 ??其他綜合收益,（五）所有者權(quán)益變動表1、所有者權(quán)益變動表列報的基本要求（第三十五條） ??將綜合收益總額和與所有者權(quán)益的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動分別列示 ??與所有者的資本交易：與所有者以其所有者身份進行的、導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益變動的交易2、所有者權(quán)益變動表單列項目（第三十六條）√其他綜合收益,新會計準則去除了對“當

18、期損益、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”分別列示的要求，增加了對“綜合收益”分別列示的要求，同時明確了“與所有者的資本交易”的概念（詳見2014版準則第三十五條）。去除了對“實收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況”的單獨列示要求，要求單獨列示“所有者權(quán)益各組成部分的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況”。,（五）附注 1、附注披露的內(nèi)容（第三十九條）（1）企業(yè)基本情況（2）財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)（3）遵循

19、準則的聲明（4）重要會計政策和重要會計估計的說明（5）會計政策、估計變更和差錯更正說明（6）報表重要項目的說明（7）其他有助于理解和分析報表項目的重要事項（8）資本管理的有關(guān)信息,??企業(yè)基本情況：財務(wù)報告批準報出者；營業(yè)期限有限 ??報表重要項目的說明：細化；費用性質(zhì)法 ??資本管理的有關(guān)信息 ——企業(yè)資本管理的目標、政策及程序的定性信息 ——資本結(jié)構(gòu)的定量數(shù)據(jù)摘要 ——自前一會計期間開始（1）和

20、（2）的變動 ——當期是否遵循了其受制的外部強制性資本要求：未遵循外部強制性資本要求時的后果,2、終止經(jīng)營 第四十二條 滿足下列條件之一的已被企業(yè)處置或被企業(yè)劃歸為持有待售的、在經(jīng)營和編制財務(wù)報表時能夠單獨區(qū)分的組成部分： ?該組成部分代表一項獨立的主要業(yè)務(wù)或一個主要經(jīng)營地區(qū) ?該組成部分是擬對一項獨立的主要業(yè)務(wù)或一個主要經(jīng)營地區(qū)進行處置計劃的一部分 ?該組成部分是僅僅為了再出售而取得的子公司,3、持有待售 第

21、四十二條（第二款） 同時滿足下列條件的企業(yè)組成部分（或非流動資產(chǎn)，下同）應(yīng)當確認為持有待售： ?該組成部分（或非流動資產(chǎn)）必須在其當前狀況下僅根據(jù)出售此類組成部分的通常和慣用條款即可立即出售 ?企業(yè)已經(jīng)就處置該組成部分作出決議，如按規(guī)定需得到股東批準的，應(yīng)當已經(jīng)取得股東大會或相應(yīng)權(quán)力機構(gòu)的批準 ?企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議 ④該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成,將“企業(yè)的基本情況”作為附注披露的第一項信息，提高了“企

22、業(yè)的基本情況”披露的重要性。同時要求披露“有助于財務(wù)報表使用者評價企業(yè)管理資本的目標、政策及程序的信息”。進一步明確了“遵循企業(yè)會計準則的聲明”的含義。明確了“重要會計政策和會計估計”的范圍及披露細節(jié)，將原準則中的“重要會計政策”和“重要會計說明”合并為一項。提出了更多的披露要求，包括其他綜合收益各項目的信息，終止經(jīng)營的收入、費用、利潤總額、所得稅費用和凈利潤，以及歸屬于母公司所有者的終止經(jīng)營利潤，在資產(chǎn)負債表日后、財務(wù)報告批準報