湖北省國稅局貨物和勞務稅處-增值稅會計處理

1、第七章 會計核算,湖北省國家稅務局貨物和勞務稅處,,第一部分 概述　　第二部分 一般業(yè)務的會計處理　　第三部分 特殊業(yè)務的會計處理,,,第一部分 概述,為什么要實施“營改增”改革,1.適應經濟發(fā)展的需要 　2.完善稅制的需要 　3.完成增值稅立法的需要,營業(yè)稅和增值稅的區(qū)別,1.概念上的不同　　　營業(yè)稅是指對在我國境內有償提供交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)

2、稅目征收范圍的勞務（簡稱應稅勞務）、有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權的行為（和應稅勞務一起統(tǒng)稱應稅行為）的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。 　　增值稅是對在我國境內銷售貨物、提供應稅服務或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一種稅。,1.概念不同,營業(yè)稅的特點：征收范圍廣、稅源普遍、征收簡便等。 　　　增值稅的特點：　　　增值稅具有間接稅的稅負轉嫁性。 　

3、　增值稅具有“中性”效應，有效消除了重復征稅因素，對經濟活動有較強的適應性。 　　增值稅奉行多環(huán)節(jié)普遍征收的原則，有利于穩(wěn)定財政收入。,2.計稅依據不同,增值稅的稅基C：不變資本（生產資料）V：可變資本（工資）M：剩余價值C+V+m：商品總價值,2.計稅依據不同,營業(yè)稅計稅依據：貨物和勞務的全部流轉額征收環(huán)節(jié)：覆蓋貨物和勞務的生產、銷售各個環(huán)節(jié)稅率： 單一比例稅率弊端： 嚴重的重復征稅,,

4、,,,,,10%,30%,20%,,,,2.計稅依據不同,增值稅計稅依據：增值額征收環(huán)節(jié)：覆蓋貨物和勞務的生產、銷售各個環(huán)節(jié)稅率： 比例稅率優(yōu)勢： 可以消除重復征稅,,,,3.會計核算不同,營業(yè)稅通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算，“營業(yè)稅金及附加”是損益類科目，直接計入當期損益，該項數據在利潤表中“營業(yè)稅金及附加”欄顯示。 　　增值稅屬于價外稅，通過“應交稅費”的相關明細科目核算，所有增值

5、稅的計算與交納，均與利潤表無關，而在資產負債表中體現(xiàn)。,法律依據適用問題,《試點實施辦法》：8章53條，營改增試點納稅人適用《條例》：27條《細則》：40條,,原增值稅納稅人,法律依據適用問題,《試點實施辦法》和《條例》、《細則》規(guī)定不盡一致時如何適用？ 1.《有關事項的規(guī)定》明確 2.《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告 》（國家稅務總局公告2013年第33號）,法律依據適用問題,《

6、試點實施辦法》沒有列明的政策，營改增試點納稅人如何適用？　　《試點實施辦法》第五十一條：納稅人增值稅的征收管理，按照本辦法和《中華人民共和國稅收征收管理法》及現(xiàn)行增值稅征收管理有關規(guī)定執(zhí)行。 　　試點納稅人的征收管理，有具體規(guī)定的按具體規(guī)定執(zhí)行，沒有具體規(guī)定的，按照現(xiàn)行的增值稅有關規(guī)定執(zhí)行。,會計核算,,第二部分 一般業(yè)務的會計處理,一、銷項稅額的計算,銷項稅額=銷售額×稅率,,（一）銷售額的確認,1.含稅銷售額的換算

7、　　2.外幣銷售額折算 　　3.服務中止或者退回 　　4.折扣方式 ：折扣銷售（商業(yè)折扣） 銷售折扣（現(xiàn)金折扣） 銷售折讓,（一）銷售額的確認,5. 混業(yè) 　　所謂混業(yè)經營是指試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務。 　　混業(yè)經營銷售額的確認：分開核算，否則，從高適用稅率征稅。 　　　搬

8、家服務要區(qū)分搬運收入和運輸收入嗎？,（一）銷售額的確認,6.兼營　　　兼營是指增值稅納稅人在從事銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的同時，還從事營業(yè)稅應稅服務，且從事的營業(yè)稅應稅服務與某一項銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者增值稅應稅服務并無直接的聯(lián)系和從屬關系?！　　〖鏍I銷售額的確認：分開核算。否則，分別由國稅、地稅機關核定其銷售額及營業(yè)額。,（一）銷售額的確認,《試點實施辦法》與《條例》、《細則》中的“兼營”有何區(qū)別？

9、 《條例》第三條 納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。 《細則》第七條 納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。,（一）銷售額的確認,思考：現(xiàn)在還有混合銷售的概念嗎？,混合銷售,《細則》第五條 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉

10、及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除本細則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。 　　本條第一款所稱非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。 　　本條第一款所稱從事貨物的生產、批發(fā)或

11、者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應稅勞務的單位和個體工商戶在內。,（一）銷售額的確認,7.視同銷售時： 　　發(fā)生《試點實施辦法》第十一條所列視同提供應稅服務，有正常銷售額的，按正常銷售額來；無銷售額或價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：　?。?）按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定?！　。?）按照其他納稅人最

12、近時期提供同類應稅服務的平均價格確定?！　。?）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：　　組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）,（二）銷售收入的實現(xiàn)時間,《試點實施辦法》： 　 3條基本規(guī)定?！　?納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。 《暫行條例》和《實施細則》： 　　 8條基本規(guī)定。,（二）銷售收入的實現(xiàn)時間,超市出售購物卡銷售額的確認時間：

13、　　　1.沒開發(fā)票的，作為預收賬款；　　　2.開具了發(fā)票，品名為充值、銷售卡等非具體商品名稱的，作為預收賬款；　　　3.開具了發(fā)票，品名為具體的商品名稱如電器、勞保用品等的，作為收入。,Page ? 25,（三）稅率,,稅 率,（三）稅率,稅率的適用： 1.混業(yè)經營，能夠分開核算的，分別適用各自稅率；不能分開核算的，從高適用稅率。 注意：不得因出口退稅對退稅率的規(guī)定而影響到稅率的適用，應按照法定稅率來適用。,（

14、三）稅率,2.農產品稅率適用原則： 有明確規(guī)定的按規(guī)定來。沒有明確規(guī)定的，按照以下原則確定適用稅率： （1）看生熟。熟食，17%；生食，13%。 （2）看包裝。有真空包裝的，罐裝的，17%；沒有包裝的，13%。如各種蔬菜罐頭(罐頭是指以金屬罐、玻璃瓶和其他材料包裝，經排氣密封的各種食品。) ，17%。,（三）稅率,農產品稅率適用原則： （3）看工藝。如茶葉，從茶樹上采摘下來的鮮葉和嫩芽(即茶青)，以及經吹干

15、、揉拌、發(fā)酵、烘干等工序初制的茶，適用13%的稅率。,（三）稅率,財稅[2005]165號規(guī)定：印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。 財稅[2009]34號規(guī)定：黨報、黨刊將其發(fā)行、印刷業(yè)務及相應的經營性資產剝離組建的文化企業(yè)，自注冊之日起所取得的黨報、黨刊發(fā)行收入和印刷收入免征增值稅。 請問：若組建的文化企業(yè)接受出版單位

16、委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）的報紙取得的收入是按印刷收入界定還是按照銷售貨物收入界定呢？,（三）稅率,稅率改革方向：簡化?！　∝浳锛皠趧眨?17%；　　服務： 11%；　　優(yōu)惠稅率： 6%。,二、進項稅額,我國增值稅實行的是憑票購進扣稅法。 準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額和按規(guī)定的扣除率計算的進項稅額。 1.從銷售方或提供方取得的增值稅專

17、用發(fā)票上注明的增值稅額。 這里所稱的增值稅專用發(fā)票具體包括以下2種： ①增值稅專用發(fā)票。 ②貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。 稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。,二、進項稅額,2.從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。,二、進項稅額,3.購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：　

18、 進項稅額=買價×扣除率　 農產品買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。從7月1日起，省內增值稅一般納稅人不得再利用其他方式開具農產品收購發(fā)票。開始使用網絡開具農產品收購發(fā)票，（省局2013年12號,二、進項稅額,4.接受交通運輸業(yè)服務，除取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：　　　進

19、項稅額=運輸費用金額×扣除率,二、進項稅額,一般納稅人取得的2013年8月1日（含）以后開具的運輸費用結算單據（鐵路運輸費用結算單據除外），不得作為增值稅扣稅憑證。　　　一般納稅人取得的試點小規(guī)模納稅人由稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票，按增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進項稅額。一般納稅人取得的國稅機關2013年8月1日（含）后代開的貨運專票，應按貨運專票上注明的稅額抵扣進項稅額，不再實行按7%計算扣稅?！　　?013年8月1日

20、后，一般納稅人取得的2013年8月1日（不含）前非試點地區(qū)納稅人或地稅部門開具的運輸費用結算單據（鐵路運輸費用結算單據除外）、試點地區(qū)國稅部門代開的貨運專票，在開具之日起180日內認證的，依然可以按7%計算扣稅。,二、進項稅額,5.接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。,二、進項稅額,6.購進貨物既用于一般貨物又用于即征即退項目的，如購進糧食既生產

21、白酒又用廢棄酒糟生和釀酒底鍋水為原料生產的蒸汽、活性炭等適用即征即退資源綜合利用產品的，其進項稅額無法劃分時，按照當期一般貨物和即征即退項目銷售額占比分配。,不得抵扣的進項稅額,1.一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合抵扣規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！　　?.一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的，不得抵扣進項稅額。該“不得抵扣進項稅額”是指一般納稅人在停止抵扣進項稅額期間發(fā)生的全部進項稅額，包括在停止抵扣

22、期間取得的進項稅額、上期留抵稅額。一般納稅人經稅務機關核準恢復抵扣進項稅額資格后，其在停止抵扣進項稅額期間發(fā)生的全部進項稅額不得抵扣。　　　3.應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。,不得抵扣的進項稅額,4.用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受的加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅

23、指專用于上述項目的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。,不得抵扣的進項稅額,第二十五條 非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產以及不動產在建工程?！　》窃鲋刀悜悇趧?，是指《應稅服務范圍注釋》所列項目以外的營業(yè)稅應稅勞務。　　不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物?！　〖{稅人

24、新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程?！　€人消費，包括納稅人的交際應酬消費?！　」潭ㄙY產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。,不得抵扣的進項稅額,《固定資產分類與代碼》的適用問題（建筑物、構筑物界定標準）：　　《財政部國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》（財稅【2009】113號） 規(guī)定：《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-1994）

25、?！　　∧壳啊豆潭ㄙY產分類與代碼》（GB/T14885-1994）已經被《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-2010）所替代，新標準已于2011年5月1日起正式實施 ?！　　〗浾埵荆匀贿m用（GB/T14885-1994）。,不得抵扣的進項稅額,5.非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務。　　　非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。其

26、中：被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物不得抵扣是《試點實施辦法》增加的內容。,不得抵扣的進項稅額,6.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務?！　　?.接受的旅客運輸勞務。　　　問：接受的“通勤車”服務可以抵扣進項稅額嗎？,不得抵扣的進項稅額,8.自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇。但作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外?！　　?013年8月

27、1日（含）起，一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。　　　一般納稅人將已經抵扣進項稅額的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇改變用途，專用于非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費的，應按規(guī)定作進項稅額轉出處理。,三、進項稅額轉出的計算,轉出稅額的確定原則：可直接確定的，按直接確定的稅額來；不能直接確定的，按公式或比例計算。,三、進項稅額轉出的計算,1.一般納稅人發(fā)生應作進項稅額轉出情形的，

28、通常情況下，在發(fā)生當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：　　　不得抵扣的進項稅額=不得抵扣項目金額×適用稅率,三、進項稅額轉出的計算,2.一般納稅人已抵扣進項稅額的固定資產發(fā)生應作進項稅額轉出情形的（如管理不善被盜，專用于免稅項目等），應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：　　　不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率　　　公式中的“固定資產凈值”，是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后的固定資產凈值?！?/p>

29、　　問：專用于免稅項目（特定建材產品）的固定資產進項稅額轉出后，因不符合免稅條件又恢復征稅的，其轉出部分能否轉回來？,三、進項稅額轉出的計算,3.適用一般計稅方法的一般納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅服務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：　　　不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業(yè)額+免稅增值稅項目

30、銷售額）÷（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）　　　主管國稅機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。　　　　　　大中型商業(yè)零售企業(yè)管理中發(fā)現(xiàn)，超市對免稅項目耗用的水電等共用部分應作進項稅額轉出的政策完全不了解。應重點宣傳、輔導。,三、進項稅額轉出的計算,4.一般納稅人從農業(yè)生產者手中或從小規(guī)模納稅人手中購入農產品或者接收貨運服務實行計算扣稅的，發(fā)生應作進項稅額轉出情形時，按下列公式計算不得抵扣的進項稅

31、額：　　　不得抵扣的進項稅額＝不得抵扣項目金額÷（1－適用扣除率）×適用扣除率 注意：納稅人購入農產品發(fā)生非正常損失時進項稅額轉出的計算,三、進項稅額轉出的計算,5.一般納稅人外購貨物時從銷貨方取得的返利，應作進項稅額轉出，其轉出的進項稅額計算公式為：　　　不得抵扣的進項稅額＝當期取得的返還資金÷（1＋適用的增值稅稅率）×適用的增值稅稅率,三、進項稅額轉出的計算,6.一般納稅

32、人生產的在產品、產成品發(fā)生應作進項稅額轉出情形的，在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：　　　不得抵扣的進項稅額＝不得抵扣項目金額×適用稅率×外購扣除項目金額占產成品、半成品或項目成本的比例,三、進項稅額轉出的計算,7.出口貨物或應稅服務免抵退稅不得免征和抵扣稅額　　　當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物銷售額×征退稅率之差,四、簡易辦法計稅的會計核算,按簡易辦法計算的應納稅額直接記入“應交稅

33、費——未交增值稅”科目?！　　　　　∽⒁猓捍颂幘筒粦嬋搿皯欢愘M——應交增值稅（銷項稅額）”，理由是：如果將按簡易辦法計算出的應納增值稅計入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，則在計算本期應納稅額或期末留抵稅額的時候，這部分應交增值稅就必然會參與抵扣進項稅額，就成按一般方法計稅了。,五、減免稅額的核算,企業(yè)對有關稅收法律、法規(guī)規(guī)定屬于免征的增值稅無需作專門的會計處理，企業(yè)僅需正確核算收入（按照所收款項全額）、正確核算進項稅

34、額（用于免征增值稅的部分不得抵扣，直接計入或者轉入相關項目的購進成本）即可。,五、減免稅額的核算,注意：每年在減免稅清算時，對備案類減免稅款進行統(tǒng)計時，直接免征的稅款按照免稅銷售額乘以適用稅率來統(tǒng)計，而不按照乘以稅負率來統(tǒng)計。原因：免稅項目進項稅額不得抵扣；不同行業(yè)、企業(yè)稅負率不同，難以準確計算。,五、減免稅額的核算,按財稅〔2012〕15號文件規(guī)定，一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納

35、稅額中全額抵減的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額。,五、減免稅額的核算,問：增值稅減免稅是真正意義上的稅收優(yōu)惠嗎？,增值稅優(yōu)惠政策分析,1、無稅收優(yōu)惠條件下增值稅各納稅環(huán)節(jié)的稅收負擔,,,,增值稅優(yōu)惠政策分析,2、生產環(huán)節(jié)免稅條件下增值稅各納稅環(huán)節(jié)的稅收負擔,,,,,增值稅優(yōu)惠政策分析,3、批發(fā)環(huán)節(jié)免稅條件下增值稅各納稅環(huán)節(jié)的稅收負擔,,,,,,,增值稅優(yōu)惠政策分析,4

36、、零售環(huán)節(jié)免稅條件下增值稅各納稅環(huán)節(jié)的稅收負擔,,,,,六、待抵扣進項稅額的會計處理,凡實行增值稅扣稅憑證“先比對后抵扣”管理辦法的一般納稅人，均需設置“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目。目前，有以下兩類納稅人需要設置該科目進行核算：　　　1.實行納稅輔導期管理的一般納稅人　　　2.取得海關進口增值稅專用繳款書進行抵扣的一般納稅人（總局2013年31號公告，2013年8月1日起）,六、待抵扣進項稅額的會計處理,暫不予在本期申報抵扣

37、的進項稅額（例如實行納稅輔導期管理的一般納稅人），借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目，收到稅務機關告知的稽核比對結果通知書及其明細清單后，按稽核比對結果通知書及其明細清單注明的稽核相符、允許抵扣的進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”，貸記“應交稅費——待抵扣進項稅額”。,七、需設置“應交稅費——增值稅留抵稅額”明細科目的范圍,試點地區(qū)兼有應稅服務的原銷售貨物或提供應稅勞務的一般納稅人，在截止到開始試點當月月初（12月

38、1日與8月1日），有增值稅留抵稅額時，才需要在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。開始試點當月月初，企業(yè)應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記 “應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。,八、代扣代繳的計算及核算,1.扣繳稅額的計算

39、　　　　?。?）一般規(guī)定　　　境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：　　　應扣繳稅額＝接受方支付的價款÷（1+適用稅率）×適用稅率,八、代扣代繳的計算及核算,（2）特殊規(guī)定　　　對未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內單位或者個人提供的國際運輸服務，符合規(guī)定的，試點期間扣繳義務人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅?！　　?/p>

40、繳稅額按照下列公式計算：　　　應扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+征收率）×征收率　　　按照財稅〔2013〕37號文件要求，該特殊規(guī)定執(zhí)行到2013年7月31日為止。,八、代扣代繳的計算及核算,2.代扣代繳稅額的會計核算　　〔例〕境外A公司為試點地區(qū)某一般納稅人C公司提供系統(tǒng)支持項目的咨詢服務，合同價款106萬元，境外A公司沒有在境內設立經營機構，也沒有代理人的，應以接受方C公司為增值稅扣繳義務人。C公司會計處

41、理如下：　　?、俳邮站惩釧公司服務時:　　　借：管理費用   1060000　　　 貸：應付賬款   1060000,八、代扣代繳的計算及核算,②支付費用及代扣增值稅時:　　　借：應付賬款  1060000　　  　貸：銀行存款   1000000　　 應交稅費－代扣增值稅   

42、60000　　?、凵侠U代扣增值稅稅款時:　　　借：應交稅費－代扣增值稅   60000　　　 貸：銀行存款   60000　　　④按規(guī)定用代扣代繳的增值稅額抵扣銷項稅額時:　　　借：應交稅費－應交增值稅（進項稅額） 60000　　　 貸：管理費用   60000,,第三部分 特殊業(yè)務的會計處理,一、差額征稅的會計處理,差額征稅的范圍

43、：8月1日后僅限于有形動產融資租賃。,一、差額征稅的會計處理,融資租賃銷售額的確認：　　 一次性收取多年租金（即預收款項）的，租金收入在取得時作為銷售的實現(xiàn)，全額計提銷項稅額。 　　經營融資租賃業(yè)務的單位從事融資租賃業(yè)務的，以取得的全部價款和價外費用（包括殘值）扣除由出租方承擔的有形動產的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額。,一、差額征稅的會計處理,企業(yè)接受應稅服務時

44、，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。,一、融資租賃的會計處理,〔例〕A企業(yè)為經中國人民銀行、商務部、銀監(jiān)會批準從事融資租賃業(yè)務的一般納稅人，2014年1月1日按B公司要求購入生產設備1套，租賃給B公司，租賃期限3年；A企業(yè)支付設備款234萬元

45、（價稅合計，下同）取得專用發(fā)票，另于2014年年底支付利息2.34萬元取得普通發(fā)票，租賃開始日為2014年1月1日，每年年末向B公司收取租金100萬元，租賃期結束后設備歸B公司所有，假定擔保余值為0?！　　〖俣ǔ鲎夥紸公司租賃內含利率為13.525%，A公司賬務處理如下：,一、融資租賃的會計處理,滿足下列標準之一的，即應認定為融資租賃；除融資租賃以外的租賃為經營租賃?！　?.在租賃期屆滿時，資產的所有權轉移給承租人?！　?.承租人

46、有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權。 3.……,一、融資租賃的會計處理,租賃開始日的會計處理。 在租賃期開始日，按租賃開始日最低租賃收款額，借記“長期應收款——應收融資租賃款”科目，按未擔保余值，借記“未擔保余值”科目，按融資租賃資產的原賬面價值，貸記“融資租賃資產”科目。按融資租賃資產的公允價值與賬面價值的差

47、額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。,一、融資租賃的會計處理,應收融資租賃款的入賬價值＝最低租賃收款額+初始直接費用 未實現(xiàn)融資收益＝(最低租賃收款額＋初始直接費用＋未擔保余值)－(最低租賃收款額的現(xiàn)值＋初始直接費用的現(xiàn)值＋未擔保余值的現(xiàn)值) 本期確認的融資收益=上期末應收款攤余成本×實際利率=（每一期的長

48、期應付款的期初余額－未確認融資費用的期初余額）×實際利率,融資租賃的會計處理,（1）購入設備時：借：融資租賃資產 2000000　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 340000 貸：銀行存款 2340000（2）租賃開始日：借：長期應收款 2564102.56（3000000/1.17） 貸：融資租賃資產 2000000 未實現(xiàn)融資

49、收益 564102.56（3）2014年12月31日：借：銀行存款 l000000 貸：長期應收款-應收融資租賃款 854700.85 （2564102.56/3） 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 145299.15借：未實現(xiàn)融資收益 270500（2000000*13.525） 貸：主營業(yè)務收入——利息收入 270500借：

50、主營業(yè)務成本 20000 應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額） 3400 貸：銀行存款 23400（4）以后各期收到租金會計分錄同上，2015年末、2016年末“未實現(xiàn)融資收益”借方發(fā)生額分別為191486.84元、102115.72元。,融資租賃的即征即退,提供有形動產融資租賃服務即征即退增值稅稅額=本期即征即退融資租賃業(yè)務應納稅額-本期即征即退融資租賃業(yè)務銷售額×3%　　　“本

51、期即征即退融資租賃業(yè)務應納稅額”為融資租賃業(yè)務已繳增值稅。“本期即征即退融資租賃業(yè)務銷售額”為納稅人當期提供有形動產融資租賃業(yè)務取得的全部價款和價外費用（即銷售額全額），而非扣除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額。,二、貨運企業(yè)管理,（一）經營方式：　　1.自有經營　　2.承包經營　　3.承租經營　　4.掛靠經營,二、貨運企業(yè)管理,（二）自有經營方式下應納稅額的計算：　　　1.銷售額：以提供貨運服務取得的全部價款和價外費用

52、確認銷售額。 7月31日（含）前，可差額征稅；之后，不能實行差額征稅。 　　 2.可抵扣的進項稅額范圍： 見《涉稅指南》193頁,二、貨運企業(yè)管理,（三）承包經營方式下應納稅額的計算：　　　1.以發(fā)包人為納稅人的，應納稅額的計算和自營方式下一樣?！　　?.以承包人為納稅人的，應納稅額的計算也和自營方式下一樣。,三、客運企業(yè)管理,（一）經營方式：　　1.站運合一　　2.站運分離,三、客運企業(yè)管理,（二）站運合一方式

53、下客運服務銷售額的確定：　　　1.客運企業(yè)出售自營客運車票的全部收入應分為“客運服務”和“場站服務”兩部分，分別核算銷售額，按照各自適用的稅率或征收率計算銷項稅額或應納稅額，否則從高適用稅率?！　　?.客運企業(yè)從其他客運企業(yè)（含客運站）分回客運服務的銷售額確認。以其他客運企業(yè)（含客運站）按代售票收入的一定比例或固定金額，向其收取的售票代理費、站務費等費用后的余額為“客運服務”銷售額。,三、客運企業(yè)管理,3.客運企業(yè)與其他客運企業(yè)互開

54、客運班線并互相代售票的，按各自應分回的收入全額作為本企業(yè)的“客運服務”銷售額，包括雙方約定實行差額結算客運售票款項的業(yè)務?！　　?.對未實行集中管理、進站經營的承包、承租、掛靠車輛，暫采取按移交前地稅部門核定各車月計稅營業(yè)額倒算的“客運服務”銷售額作為計稅依據，由客運企業(yè)統(tǒng)一申報繳納增值稅。,三、客運企業(yè)管理,（三）站運合一方式下場站服務銷售額的確定：　　　1.客運企業(yè)為自有、承包、承租、掛靠經營車輛提供場站服務，按出售客運車票的

55、全部收入為基礎，提取一定比例或固定金額的售票代理費、站務費等收費款項作為“場站服務”銷售額。 　　　2.客運企業(yè)為其他客運企業(yè)提供場站服務，按代售客運車票的全部收入為基礎，扣除支付給其他客運企業(yè)營運款項后的余額作為“場站服務”銷售額。其扣除款項應當取得其他客運企業(yè)開具的普通發(fā)票作為合法有效憑證。否則，不得扣除。,三、客運企業(yè)管理,（四）站運分離方式下銷售額的確認：　　　1.客運站按售票金額的一定比例作為“場站服務”銷售額?！　　?/p>

56、2.客運企業(yè)以其他客運企業(yè)（客運站）為其代售客運車票的全部收入為基礎，扣除向其收取的售票代理費、站務費等費用后的余額為“客運服務”銷售額。,課后討論內容,1.售后回租時，承租方能否對名義上售出的貨物開具專票？（國家稅務總局公告2010年第13號）　　　2.財稅[2012]75號第三條規(guī)定《條例》所稱農產品“銷售發(fā)票”，是指小規(guī)模納稅人銷售農產品依照3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務機關代開的普通發(fā)票。批發(fā)、零售納