ppp項目會計核算與涉稅處理

1、PPPPPP項目會計核算與涉稅處理項目會計核算與涉稅處理2016072609:07:06編輯：專題瀏覽:75手機版PPPPPP投資與建設(shè)模式下會計問題研究投資與建設(shè)模式下會計問題研究【摘要】PPP投資與建設(shè)模式是指政府與社會資本在基礎(chǔ)設(shè)施或公共服務(wù)領(lǐng)域建立的一種合作關(guān)系，一般是由社會資本承擔(dān)設(shè)計、建設(shè)、運營、維護基礎(chǔ)設(shè)施的主要工作，并通過確定的付費方式獲取合理的投資回報；政府部門主要負(fù)責(zé)基礎(chǔ)設(shè)施或公共服務(wù)價格和質(zhì)量監(jiān)管。本文以項目公司作

2、為會計主體，以投資建設(shè)運營具體的PPP運作方式為例，對PPP投資與建設(shè)模式下收入、成本以及資產(chǎn)的確認(rèn)與計量進行了研究?！娟P(guān)鍵詞】PPP；收入；成本；確認(rèn)；PPP投資與建設(shè)模式是政府與社會資本在基礎(chǔ)設(shè)施或公共服務(wù)領(lǐng)域建立一種合作關(guān)系，一般由社會資本承擔(dān)設(shè)計、建設(shè)、運營、維護基礎(chǔ)設(shè)施的主要工作，并通過“政府付費”或“使用者付費”獲取合理的投資回報；政府部門則主要負(fù)責(zé)基礎(chǔ)設(shè)施及公共服務(wù)價格和質(zhì)量監(jiān)管，以保證公共利益最大化。項目運作方式主要包括

3、委托運營、建設(shè)運營移交、建設(shè)擁有運營、轉(zhuǎn)讓運營移交以及改建運營移交等。具體運作方式的選擇主要由收費定價方式、項目收益水平、風(fēng)險分擔(dān)基本框架、融資需求和期滿處置方式等因素決定。本文主要以建設(shè)運營移交運作方式為例，研究了項目公司在建設(shè)、運營和移交三個主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的收入、成本以及資產(chǎn)確認(rèn)與計量的方法。一、一、PPPPPP模式付費方式模式付費方式付費方式作為政府與社會資本合作的重要基礎(chǔ)，關(guān)系到PPP項目的風(fēng)險分擔(dān)和收益回報，是PPP項目合同中最

4、關(guān)鍵的條款。根據(jù)PPP項目所處行業(yè)、運作方式及具體情況的不同，PPP合同中需要設(shè)置不同的付費方式。常見的付費方式主要包括政府付費、使用者付費和可行性缺口補助三種。不同的付費方式對于項目而言意味著不同的風(fēng)險和收益，項目公司收入、成本以及資產(chǎn)的確認(rèn)原則、方法也會有所不同。(一)政府付費。政府付費是指政府直接向項目公司付費購買公共產(chǎn)品和服務(wù)。在這種付費方式下，政府可以依據(jù)項目設(shè)施的可用性、產(chǎn)品或服務(wù)的使用量以及質(zhì)量向項目公司付費。政府付費是公

5、用性設(shè)施和公共性服務(wù)項目中較為常用的付費方式?？捎眯愿顿M和績效付費通常與項目的設(shè)施容量或服務(wù)能力相關(guān)，而不考慮項目設(shè)施或服務(wù)的實際需求，因此項目公司不需要承擔(dān)需求風(fēng)險。該種付費方式下項目合同總收入能夠可靠地計量，與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，按照建造合同準(zhǔn)則采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同成本。即：預(yù)計總收入=項目合同中政府付費總額現(xiàn)值，預(yù)計總成本根據(jù)項目公司工程預(yù)算部門測算確定。當(dāng)期確認(rèn)合同收入=預(yù)計總收入累計完工百分比前期累

6、計已確認(rèn)合同收入，當(dāng)期確認(rèn)合同成本=預(yù)計總成本累計完工百分比前期累計確認(rèn)合同成本，當(dāng)期確認(rèn)合同毛利=（預(yù)計總收入預(yù)計總成本）累計完工百分比前期累計已確認(rèn)合同毛利。根據(jù)公式計算確定后，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“工程施工合同毛利”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。工程結(jié)算確認(rèn)按照公式：工程結(jié)算=確認(rèn)收入，由于未來收回金額能夠可靠計量，并構(gòu)成一項收款的權(quán)利，因此該種情況下，在確認(rèn)收入的當(dāng)期按照與收入相等金額確認(rèn)工程結(jié)算，按照未來能夠收回金額確認(rèn)應(yīng)收賬款原

7、值，按照差額確認(rèn)應(yīng)收賬款折現(xiàn)。會計分錄為：借記“應(yīng)收賬款原值”，貸記“應(yīng)收賬款折現(xiàn)”、“工程結(jié)算”。(2)政府付費機制中使用量付費方式和使用者付費機制下使用量付費方式和使用者付費機制下收入、成本和資產(chǎn)確認(rèn)與計量。使用量付費方式是指政府主要依據(jù)項目公司所提供的項目設(shè)施或服務(wù)的實際使用量來付費。使用者付費機制是指由最終消費用戶直接付費購買公共產(chǎn)品和服務(wù)。以上兩種付費方式項目公司一般會承擔(dān)全部或者大部分的項目需求風(fēng)險。以上付費方式下項目合同總

8、收入不能可靠估計。但是，該項PPP項目合同是在充分論證和可行性研究的基礎(chǔ)上簽訂的，并且合同執(zhí)行中無重大變化，基于理性經(jīng)濟人假設(shè)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定項目公司成本能夠收回。按照建造合同準(zhǔn)則規(guī)定，則合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認(rèn)，實際歸集的成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同成本。預(yù)計總收入=預(yù)計總成本。當(dāng)期確認(rèn)的收入=當(dāng)期歸集的成本=當(dāng)期確認(rèn)的合同成本。借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。工程結(jié)算確認(rèn)按照公式：工程結(jié)算=確認(rèn)收入，由于未來