bt項目會計核算與稅收業(yè)務處理

1、BT項目會計核算與稅收業(yè)務處理趙琨BT是當今國際上開展基礎設施項目建設比較普遍采用的投資運營模式。特別是對有實力的工程公司通過這種運營模式，可以有效防范與中小企業(yè)在市場上的惡性競爭，加上管理上的優(yōu)勢，可以在一定程度上防范投資、建設風險，所以近年來，國內采用BT模式的案例開始增多，但是在外部環(huán)境上相應法律法規(guī)的完善略顯滯后。特別是相關的會計核算和稅務處理的規(guī)定更是鮮見。本人通過學習、思考和實踐，旨在拋磚引玉，如果能對制度的完善和實踐起到一

2、點作用，定是始料不及。一、BT模式簡要介紹BT(Build一_1ransfer)即建設——移交，是指工程項目發(fā)起方通過對選定的投資者給予授權。由投資者負責進行項目的建設(包括籌資)，并在規(guī)定的時間內將建成后的符合質量要求的項目移交項目發(fā)起人項目發(fā)起人根據(jù)事先簽訂方的回購合同在一定期限內分期向投資者支付項目總投資并加上合理的資金回報。因此，從本質上說BT是一種投資方式。區(qū)別于普通的工程施工。BT模式下的主要參與方包括：發(fā)起方、投資方、項目

3、公司、建設方、回購方和回購擔保方等，其相互之間的關系由各種合同進行約定。本文重在對項目公司和建設承包方的會計和稅收進行探討。為便于對問題的理解，需要特別說明一下的是BT項目公司。它是投資方在項目所在地成立的、負責BT項目的具體投資以及建設管理的法人組織。其他各方不再贅述。二、BT項目的會計核算1項目公司獨立核算的會計處理。依據(jù)BT公司代理政府或其他組織實施投融資職能的實質。支付給施工單位的工程進度款以及發(fā)生銀行借款利息須作為投資活動，計

4、入“長期應收款”科目；工程完工并審價后，以審計確定的回購基數(shù)計入“持有至到期投資”科目：兩者之間的差額一次性計入“主營業(yè)務收入”科目：根據(jù)回購協(xié)議投資回報是以后實際收到的回購資金與回購基數(shù)之間的差額在實際收到13計入“投資收益”科目。BT項目公司的一般BT項目經濟業(yè)務的會計處理方法如下：(1)BT項目公司支付工程成本、資本化利息以及其他投資活動費用(如項目規(guī)劃費、招投標代理費、監(jiān)理費、勘察設計費、技術咨詢費等等)。借：長期應收款一回購資

5、金一預付工程款一總包單位貸：銀行存款借：長期應收款一回購資金一資本化利息貸：銀行存款借：長期應收款～回贍資金一其他貸：銀行存款(2)工程審價后，以審計確定的回購基數(shù)計人“持有至到期投資”，與長期應收款的差額計入”主營業(yè)務收入。借：持有至到期投資一其他債權投資一項目貸：長期應收款一回購資金一成本項目貸：主營業(yè)務收入一項目(3)工程竣工后按照回購協(xié)議分期收到回購資金?；刭徺Y金大于“持有至到期投資”的部分，計入投資收益。借：銀行存款貸：持有至

6、到期投資一其他債權投資一項目貸：投資收益2總承包方的會計核算。之所以在此談到總承包的會計核算，是因為目前實踐BT項目建設模式的投資人一般為工程公司或者建筑承包商而BT項目公司是投資人設立的項目法人，反過來由BT項目公司在履行規(guī)范的招投標程序后，會根據(jù)總承包合同按照工程進度向總包方支付工程款?？偘桨l(fā)生經濟業(yè)務后的會計核算應嚴格執(zhí)行財政部冶金財爭2010年第11期口萬方數(shù)據(jù)Met，αllurgicalFinαncialAccounting

7、BT項目會計核算與稅收業(yè)務處理趙混8T是當今罔際上開展慕礎設施項目建設比較普遍采用的投資運營模式。特別是對布實力的工程公司通過這種運營模式，可以有效防市與中小企業(yè)在市場上的感性競爭，加上管理上的優(yōu)勢，可以在一定程度上防戒投資、建設風險，所以近年來，國內采用8T模式的案例開始增多，但是在外部環(huán)境上，相應法律法規(guī)的完善略顯滯后，特別是相關的會計核算和稅務處理的規(guī)定更是鮮見。本人通過學習、思考和實踐，旨在拋磚引玉，如果能對制度的完善和實踐起到

8、一點作用，定是始料不及。、町模式簡要介紹BT(Build.…Transfer)即建設一一移交，是指工程項目發(fā)起方通過對選定的投資者給予授權，由投資者負責進行項目的建設(包括籌資)，并在規(guī)定的時間內將建成后的符合質量要求的項目移交項目發(fā)起人，項目發(fā)起人根據(jù)事先簽訂方的四購合悶在一定期限內分期向投資者支付項目總投資并加上合理的資金回報。因此，從本質上說BT是一種投資方式，區(qū)別于普通的工程施工。8T模式下的主要參與方包括:發(fā)起方、投資方、項目

9、公司、建設方、阻購方和回購扭保方等，其相互之間的關系由各種合同進行約定。本文童在對項目公司和建設草包方的會汁和稅收進行探討。為便于對問題的理解，需要特別說明一下的是8T項目公司，它是投資方在項目所在地成立的、負責8T項目的具體投資以及建設管理的法人組織。其他各方不再贅述。二、町頂目的會i十核算1.項目公司拙立核算的合計處理。依據(jù)BT公司代理政府或其他組織實施投融資職能的實質，支付給施工單位的工程進度款以及發(fā)生銀行借款利息須作為投資活動，

10、計人“快期應收款“科目工程究工井審價后，以審計確定的回購基數(shù)計人“持有至到期投資“科目兩者之間的整額一次性計人“主營業(yè)務收人“科目根據(jù)阻購協(xié)議，投資回掖是以后實際收到的回購資金與回購慕數(shù)之間的菜額，在實際收到日計入“投資收益“科目oBT項目公司的一般BT項目經濟業(yè)務的會計處理方法如下:(1)BT項目公司支付工程戚本、資本化利息以及其他投資活動費用(如項目規(guī)劃費、招投標代理費、監(jiān)理費、勘察設計費、技術臀詢費等等)。借:長期應收款…回購資金

11、…預付工程款一總包單位貸:銀行存款借:長期應收款~朋購資金一資本化利息貸:銀行存款借:長期回收款一回購資金其他貸:銀行存款。)工程審價后，以審計確定的四購基數(shù)計人“持有蓋到期投資“，與長期應收款的菜額計入““營業(yè)務收入。借:持有~到期投資一其他債權投資一項目貸:長期應收款…因購資金一戚本明日貸:營業(yè)務收人一項目。)工程蝶工廚按照回購協(xié)議分期收到四購資金，回購資金大于“持有至到期投資“的部分，計入投資收益。借:銀行存款貸:持有~到期投資一

12、其他債權投資一項目貸:投資收益2.總承包方的會計核算。之所以在此談到總承包的會計核算，是因為目前實踐8T項目建設模式的投資人一般為工程公詞或者建筑承包商，而BT項目公司是投資人設立的項目法人，反過來由BT項目公司在履行規(guī)袍的招投標程序后，會根據(jù)總承鈕合阿按照工程進度向總包方支付工程款?？偘桨l(fā)生經濟業(yè)務后的會計核算應嚴格執(zhí)行財政部J事舍耐f2010年第11期集團公司合并財務報表痂制探祈王才英竺孝翌1：芋竺竺謄量翟塑福警竺虧囂曼是妻墾季一

13、、正確確定集團公司合并范圍及統(tǒng)一會計政策和會計堡竺呈等蘭竺三黧≯黧琶，當：01，Jj燮要!望三期間童磊氦；孬磊纛品蘭蒹“～“““～”有集團公司本部、閩光本部、獨立子公司(十二家)的大中型～”一一頒布的建造合同會計準則。三、BT項目的稅收處理目前國家尚未有明確針對BT項目經營模式下取得的經營收入如何納稅的相關納稅規(guī)定，為了做好稅務籌劃。就要求投資人在簽訂項目之初，與項目所在地的政府和相關職能機構進行積極和全面的溝通。根據(jù)境內成功項目運作的

14、模式，分析BT項目在納稅方面需要關注的重點有以下三個方面。1BT項目公司的稅收處理。對BT項目公司取得的營業(yè)收入(收支差額部分)，按照服務業(yè)——代理業(yè)繳納營業(yè)稅，稅率5％。原因是鑒于BT項目公司承接的項目多為政府立項，企業(yè)受托投資建設的基礎設施項目，建成后又由政府回購的實際情況。對與發(fā)生的建設成本而言本質上是代收代付業(yè)務，可以在一定程度上理解為代理業(yè)務這也是按照服務業(yè)——代理業(yè)繳納營業(yè)稅的事實和理論依據(jù)。對于BT項目公司在竣工后取得的投

15、資收益，即實際收到的回購資金和“持有至到期投資”之間的差額部分，應計入利潤總額，繳納企業(yè)所得稅。由于投資收益是由年度回購本金和投資報酬率計算得來的(投資收益的幾種計算方法在此也不再贅述)，其內涵不是營業(yè)收入，所以不存在流轉稅環(huán)節(jié)的營業(yè)稅問題。2總包單位稅收處理。BT項目公司支付給總包單位的工程總承包收人，由總承包單位按照現(xiàn)行稅收法律法規(guī)繳納營業(yè)稅，支付給其他協(xié)作方的費用也是按照所屬行業(yè)的稅收規(guī)定繳納稅費。這也是為避免重復征稅，BT項目公

16、司只按照差額繳納營業(yè)稅的又一個原因。3發(fā)票處理。BT項目公司的發(fā)票處理可能是項目結算過程中需要研究的另一個難題。按照實質重于形式的原則回購方、投資方、總包方等之間的票據(jù)流轉也需要事先統(tǒng)一籌劃、彼此認可。鑒于BT項目公司是代理性質的本質，除了BT項目公司自身確認收入的部分由項目公司向回購方開具發(fā)票外，其他支出的發(fā)票均可以由總包方等直接向回購方開具，而BT項目公司保存付款收據(jù)和發(fā)票復印件。如前所述，這一方法只是一種處理的設想，今后如果國家相

17、關部門明確了稅收的有關規(guī)定則從其規(guī)定即可。(作者中冶焦耐工程技術有限公司財務部)四冶分財爭2010年第”期萬方數(shù)據(jù)Aletallun!calFinancialAccountinf(牟回鄉(xiāng)F司令并財務都未仿制才條街.I.才英[提1]集團合并報表編制是一個系統(tǒng)的、鏈條式的合計處理過程，如何利用個別會計報表及合并報在補充資料，再搭配定的編制技巧，以最有效、最合適、最快捷、最便利的方式代替原有繁瑣和復雜的編制過程，使合并財務報在能準確、及時、完

18、整地綜合呈報企.t集團財務信息，以滿足集團公司各利益相關者的信息需求和業(yè)績考核許價的需要，是叫個值得探討的課題。隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展和進步，福建省三鋼(集團)有限責任公詞經過幾十年的風雨歷程，由一個中小企業(yè)發(fā)展成為含有集團公詞本部、閩光本部、獨立子公司(十二家)的大中型鋼鐵聯(lián)合企業(yè)，其業(yè)務桶蓋了鋼材、化工、運輸、建筑等十多個不闊的層面，投資行為日益復雜化，集團合并財務報表的相關信息，也越來越受到信息使用者的重視。因此，集團公司如何在遵循新

19、會計準則的前提下，根據(jù)自身特點，對集團合并報表進行編制前的交易設計、補充資料的搜集、相關輔助性表格設置，再搭配…定的編制技巧，設計出適應本集團公司在使用時界麗清晰、內容簡陸、數(shù)據(jù)可用的周部版本，使編制出的集團公司合并財務報表理由充分、數(shù)字真實、內容完整、信息全面?，F(xiàn)基于集團公司合并財務報表編制過程進行探析。…、IE確確定撞閻公司合并范圍及統(tǒng)一會計踉策和合計期間，是編制命并財務報表的重要前提三鋼集團公司(母公司)以控制為基礎將以下的子公司

20、納人合并財務報表的合并范圍:集團公司本部、三鋼閱光股.叫→叫…→呻叫嚀畫.←“葉←→叫內斗._叫酌葉._叫叫叫叫斗“葉葉葉叫…叫…←叫一←叫叫…←葉._叫R叫t呻.頒布的建造合間會計準則。三、BT頂目的稅收處理目前罔家尚未有明確針對BT項目經營模式下取得的經營收入如何納稅的相關納稅規(guī)定，為了做好稅務籌劃，就要求投資人在簽訂項目之初，與項目所在地的政府和相關職能機構進行職極和全面的溝通。根據(jù)境內成功項目:運作的模式，分析BT項目在納稅方面

21、常要關注的t點有以下三個方麗。l.BT項目公司的稅收處理。對BT項目公司取得的營業(yè)收入(收支差額部分)，按照服務業(yè)……代理業(yè)繳納營業(yè)稅，稅率5%。原因是鑒于BT項目公司承接的項目多為政府立項，企業(yè)受托投資建設的基礎設施項目，建成后又由政府朋購的實際情況，對與發(fā)生的建設成本而言，本質上是代收代付業(yè)務，可以在一定程度上理解為代理業(yè)務，這也是按照服務業(yè)一一代理業(yè)繳納營業(yè)碗的事實和理論依據(jù)。對于BT項目公詞在竣工后取得的投資收益，即實際收到的回

22、購資金和“持有至到期投資“之間的襲額部分，應計人利潤總額，繳納企業(yè)所得稅。由于投資收益是由年度陰購本2事舍耐f2010年第11期金和投資報酬率計算得來的(投資收益的幾種計算方法在此也不再贅述)，其內涵不是營業(yè)收入，所以不存在流轉稅環(huán)節(jié)的膏~稅問題。2.總包單位稅收處理。BT項目公司支付給總包單位的工程總承包收入，由總承包單位按照現(xiàn)行稅收法律法規(guī)繳納營業(yè)稅，支付給其他協(xié)作方的費用也是按照所屬行業(yè)的稅收規(guī)定繳納稅費，這也是為避免重復征稅，B

23、T項目公司只按照差額繳納營業(yè)稅的又…個原因。3.發(fā)票處理。BT項目公司的發(fā)票處理可能是項目結算過程中需要研究的另一個難題。按照實質重于形式的原則，四購方、投資方、總包方等之間的票據(jù)流轉也簡要事先統(tǒng)一籌劃、彼此認可。鑒于BT項目公司是代理性質的本質，除了BT項目公司自身確認收入的部分由項目公司向陽購方開具發(fā)票外，其他支出的發(fā)票均町以由總包方等直接向回購方開具，而BT項目公司保存付款收據(jù)和發(fā)票復印件。如前所述，這一方法只是一種處理的設想，今