債務重組新舊準則對比

1、債務重組新舊準則對比,小組成員:聶文君,虞源珍,伍曉琴,陳紹杰,林可達,宋思君,陳玲華,章麗娜,尹華平,蔣疊彩,,主講人:聶文君,伍曉琴,蔣疊彩,一.背景介紹:,眾所周知，債務重組在當前的中國經(jīng)濟改革與發(fā)展中具有重要的意義，它對于改善我國企業(yè)不合理的資金結(jié)構(gòu)，減輕企業(yè)的債務負擔有著積極的作用。為了規(guī)范企業(yè)的債務重組會計核算，財政部曾于1998年6月發(fā)布《企業(yè)會計準則——債務重組》，后又于2001年1月對其作了較大的修訂（以下稱為舊準則

2、），隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展和各項改革的深化，考慮到各方面利益及諸多因素后，財政部于今年2月發(fā)布了新的《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》（以下簡稱新準則）來代替舊準則。新舊準則有較大的不同，主要表現(xiàn)在債務重組的定義、重組資產(chǎn)的計量屬性、債務重組中損益的確認處理方式以及在報表中的披露事項等有所變化。接下來我們將對新舊準則的變化予以探討，以加深對新準則的理解，以便能夠正確地運用于會計實務中。,二.有關債務重組的定義:,舊準則第2條將“債務重組”

3、定義為“指債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項”；而新準則定義為“指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項”。比較這兩個定義可以得出至少三點信息。,續(xù)前:,首先:兩者最大的差別就是舊準則認為只要修改了債務條件，不管債權人有沒讓步都是債務重組；新準則則認為，在“債務人發(fā)生財務困難的情況下”，只有債權人讓步時，才能定義為債務重組。舊準則的定義沒有“在債務人發(fā)生

4、財務困難的情況下”這個前提條件，適用范圍似乎過于寬泛，易于造成不恰當?shù)恼T導，只要雙方認為需要就可以達成協(xié)議進行債務重組，從而改善企業(yè)資金結(jié)構(gòu)，使資產(chǎn)負債率達到一個符合自己需要的水平。,續(xù)前:,再者:新準則的定義符合我國當前實際情況。一般來說，需要進行債務重組的企業(yè)就是因為沒有能力如約履行償債義務，如果債權人不作適當?shù)淖尣?，可能會使瀕臨困境的企業(yè)更加雪上加霜，反而不利于我國經(jīng)濟的整體健康運行。這樣做肯定會給債權人帶來損失，但是比較符合我國

5、實際情況。,續(xù)前:,最后:舊準則中提到“法院的裁決”，新準則將其改為了“法院的裁定”，一字之差，其實是因為舊準則中錯用了法律術語。根據(jù)《中華人民共和國民事訴訟法》及其它有關法律規(guī)定：法院一般作出的是判決和裁定，行政機關和仲裁機構(gòu)可以作出裁決。裁定是指法院在審理民事案件的過程中，對有關訴訟程序的事項做出的判定；裁定是解決訴訟中的程序事項，裁定所依據(jù)的是程序法，而程序法的主要功能在于及時、恰當?shù)貫閷崿F(xiàn)權利和行使職權提供必要的規(guī)則、方式和秩序

6、。很顯然債權債務糾紛屬于民事案件，應由法院作出裁定不應使用“裁決”。 重要術語定義的變化充分體現(xiàn)了新會計準則對經(jīng)濟業(yè)務屬性的適應性，準確把握了債務重組的實質(zhì)，符合會計認定的要求，為會計核算提供了理論依據(jù)。 接下來由伍曉琴同學來為我們講解以資產(chǎn)清償債務的具體會計處理。,三,具體的會計處理:,1．以現(xiàn)金清償債務方式：按照新準則規(guī)定，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，確認為債

7、務重組利得，計入當期損益：債權人應當將重組債務的賬面余額與受到的現(xiàn)金之間的差額，確認為債務重組損失，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應先將差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失，計入當期損益。簡單舉個例子：,例1：2006年3月10日，債權人乙公司與債務人甲公司就20萬元的應收賬款達成重組協(xié)議：甲公司用銀行存款18萬元于當日付請欠款。假定乙公司已為該項應收賬款計提了壞賬準備3萬元。 則會計分錄

8、如下： 甲公司（舊準則下） 借：應付賬款 20萬 貸：銀行存款 18萬 資本公積——其他資本公積 2萬 （新準則下） 借；應付賬款 20萬 貸：銀行存款 18萬

9、 營業(yè)外收入——債務重組收益 2萬 乙公司（新舊準則下相同） 借：銀行存款 18萬 壞賬準備 2萬 貸：應收賬款——甲公司 20萬,2．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務方式：按照新準則規(guī)定，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。轉(zhuǎn)

10、讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額，確認為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失，計入當期損益：債權人應將對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債務的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入當期損益。這里簡單舉例說明：,例2：2005年12月1日，甲公司從乙公司購入原材料一批，價款10萬，增殖稅1.7萬元，代墊運雜費0.3萬元。.雙方商定于2006年2月5日結(jié)清貨款.，乙公司于當年年末已計提壞賬準備1萬元。2006年2月5日，甲公司因財務困難

11、，與乙公司達成重組協(xié)議：甲公司以設備一臺。原價15萬元，已計提折舊3萬元，公允價值10萬元。償還全部債務。乙公司將受讓的設備作為固定資產(chǎn)管理。 則會計分錄如下： 甲公司債務賬面價值=12萬元 甲公司轉(zhuǎn)讓設備的公允價值=10萬元 甲公司獲得的債務重組收益=12-10=2萬元 甲公司獲得的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益=轉(zhuǎn)讓設備的公允價值—設備的賬面價值=10-（15-3）= -2萬元,續(xù)前:,甲公司分錄：（1）注銷固定資產(chǎn)：

12、 借：固定資產(chǎn)清理 12萬 累計折舊 3萬 貸：固定資產(chǎn) 15萬 （2）清償債務： 借：應付賬款——乙公司 12萬 貸：固定資產(chǎn)清理 10

13、萬 營業(yè)外收入——債務重組收益 2萬 （3）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理賬戶： 借：營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失 2萬 貸：固定資產(chǎn)清理 2萬,續(xù)前:,乙公司發(fā)生的凈損失=債權賬面價值—受讓資產(chǎn)公允價值=（12-1）-10=1萬乙公司分錄：借：固定資產(chǎn)

14、 10萬 壞賬準備 1萬 營業(yè)外支出——債務重組損失 1萬 貸：應收賬款——甲公司 12萬,NOTE:,以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務時，如果涉及到增值稅，應以增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅稅額作為進項稅額或者銷項稅額入賬。債務人應將債務賬面價值扣除商品、材料等物資的公允價值和

15、增值稅后的差額計入當期損益；債權人應將債權賬面價值扣除商品、材料等物資的公允價值和增殖稅后的差額計入當期損益。在這里就不具體展開說明了。,3, 債務轉(zhuǎn)資本 債務人： 新準則規(guī)定：將債務轉(zhuǎn)為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有的股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（實收資本）之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，確認為債務重組的利得。相對而

16、言舊準則就顯得過于簡單了：將債務轉(zhuǎn)為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有的股份的面值之間的差額確認為資本公積。,債權人： 債務重組采用債務轉(zhuǎn)為資本方式的，債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額計入當期的損益。再來看看舊準則的相關規(guī)定：債務重組采用債務轉(zhuǎn)為資本方式的，債權人應當將重組債權的賬面價值確認為受讓資產(chǎn)的入賬價值。 我們不難看出，在這一點

17、上，新舊準則存在著很大的差別，主要的原因是因為引如了公允價值這個概念。讓我們具體的來看個例子。,續(xù)前:,例3：2004年3月10日，紅光公司銷售一批材料給通宇公司，同時收到通宇公司簽發(fā)并承對的一張面值200000元，利率7%，期限6個月，到期還本付息的票據(jù)。9月10日，通宇公司發(fā)生財務困難。無法支付票款。經(jīng)協(xié)商，紅光公司同意通宇公司以其普通股抵償票款。通宇公司用于抵債的普通股為20000，每股面值為1元，每股市價為9元。假定印花稅稅率為

18、0.4%，不考慮其他的稅費。 債務人（通宇公司） 借：應付賬款 207000 貸：股本 20000 銀行存款 720 資本工積 186280 債權人（紅光公司） 新： 借：長期股權投資 180000 營業(yè)外支出 27720

19、 貸：應收賬款 207000 銀行存款 720 舊： 借：長期股權投資 207720 貸：應收賬款 207000 銀行存款 720,4,修改其他債務條件 債務人： 新準則以修改其他債務條件進行的債務重組，債務人應當將修改其他債務條 件后債務的公允價值作為重組后債

20、務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。如果涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業(yè)會計準則第13號—或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值與預計負債金額之和的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。 債權人： 修改其他債務條件的，債權人應當將修改其他債務條件后的

21、公允價值作為債務重組后債權的賬面價值重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額計入當期損益。修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額不得將其計入重組后債權的賬面價值。,舉例說明： 例3：深廣公司銷售一批商品給紅星公司，價款5200000元（含增稅）。按雙方協(xié)議規(guī)定，款項應于2005年3月20日之前付清。由于連年虧損，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，紅星公司不能在規(guī)定的時間內(nèi)償付深廣公司。經(jīng)協(xié)商，于2005

22、年3月20日進行債務重組。重組協(xié)議如下：深廣公司同意豁免紅星公司債務200000元，其余款項于重組日起一年后付清；債務延長期間，深廣公司加收余款2％的利息，利息與債務本金一同支付。假定深廣公司為債權計提的壞賬準備為520000元，現(xiàn)行帖現(xiàn)率為6%。紅星公司： （1）計算重組債務的賬面價值與將來應付金額現(xiàn)值之間的差額債務重組日，重組債務的賬面價值=5200000（元）將來應付金額=（5200000－200000）×（1

23、＋2％）=5100000（元）將來應付金額的現(xiàn)值=5100000*0.943=4809300元（查表得現(xiàn)值系數(shù)0.943）差額為390700元。 （2）賬務處理　?、賯鶆罩亟M日　　借：應付賬款5200000　　貸：應付賬款——債務重組4809300　　　　營業(yè)外收入——債務重組收益390700　　 ②重組日后一年末紅星公司償付余款及應付利息　　借：應付賬款——債務重組4809300 財務費用290700

24、　　　貸：銀行存款5100000,深廣公司：　?。?）計算重組債務的賬面價值與將來應收金額現(xiàn)值之間的差額　　債務重組日，重組債權的賬面價值=5200000（元）　　將來應收金額=5000000×（1＋2％）=5100000（元）將來應收金額現(xiàn)值=4809300　　差額為390700元，應在債務重組日扣除相關的壞賬準備后確認為當期損失?！　。?）賬務處理　　 ①債務重組日　　借：應收賬款——債務重組480930