會計信息失真研究綜述

1、會計信息失真研究綜述編輯整理:出納工作內(nèi)容編輯:王菲文章來源：新浪會計信息失真是一個國際性、歷史性的問題，它一直是世界會計學(xué)界研究的重點課題，也一直是世界各國政府部門著力解決的重大問題。本文分別從會計信息失真的概念、成因以及對策來回顧和評述近十年來我國會計信息失真的研究成果。一、近十年來我國對會計信息失真的研究從現(xiàn)有文獻分析，我國對會計信息失真的介紹與認(rèn)識始于20世紀(jì)90年代中期①，近十年來，我國會計理論界與實務(wù)界圍繞會計信息失真的問題

2、進行研究所取得的成果主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（一）會計信息失真概念雖然從邏輯上講不真實的會計信息都是失真的信息②，但人們對會計信息的定義與分類卻有不同的認(rèn)識。主要有以下一些觀點：1、會計信息失真“三分法”。以吳聯(lián)生教授（1998）為代表的多數(shù)學(xué)者認(rèn)為會計規(guī)則沒有得到有效的執(zhí)行，無外乎以下兩種情形：一是會計規(guī)則執(zhí)行人故意違背會計規(guī)則；二是會計規(guī)則執(zhí)行人由于客觀上的原因在會計規(guī)則的執(zhí)行上存在偏差。據(jù)此，對會計信息失真提出“三分法”，將會計信

3、息失真分為規(guī)則性失真、違規(guī)性失真和行為性失真等三類。2、會計信息失真分為會計事項失真引起的和會計處理失真引起的。譚勁松、丘步輝、林靜容（1997）從失真的會計信息產(chǎn)生過程分析，將其分為會計事項失真引起的會計信息失真和會計處理失真引起的會計信息失真。前者指會計事項未能真實反映客觀經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，會計事項本身就不真實。會計處理失真引起的會計信息失真是指，雖然會計事項真實地反映了客觀的經(jīng)濟活動，但由于會計處理過程的錯誤引起會計信息失真。3、會計

4、信息失真包括兩個方面的問題：會計造假和會計操縱。在會計信息失真的定義上王躍堂教授（2001）認(rèn)為會計信息失真包括兩個方面的問題：一是會計造假，這是企業(yè)違反會計管制的違法行為；二是會計操縱（西方稱之為盈余管理），這是企業(yè)利用會計管制的彈性操縱會計數(shù)據(jù)的合法行為③。4、也有少數(shù)學(xué)者將會計信息失真分為故意失真與非故意信息失真。非故意失真是會計人員技術(shù)熟練程度不夠、疏忽大意等非故意因素導(dǎo)致的。故意失真是指在企業(yè)管理當(dāng)局的授意下，利用會計規(guī)范給予

5、企業(yè)的靈活性，有偏向性或誘導(dǎo)性地提供信息，或者違背會計規(guī)范制造假賬。還有學(xué)者將會計信息失真分為合法性會計信息失真和非法性會計信息失真。（二）會計信息失真的成因造成會計信息失真的原因是多方面的，眾多專家學(xué)者也從不同的研究角度探析了會計信息失真的原因。筆者在此歸納了如下幾個主要方面：1、從會計學(xué)自身的限制探析會計信息失真的原因目前無論是國際還是國內(nèi)學(xué)者對于確認(rèn)理論的研究，都還是集中在對確認(rèn)（可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性）的討論上，確認(rèn)

6、標(biāo)準(zhǔn)的制訂旨在解決哪些事項可以計入會計系統(tǒng)和會計報表。張?zhí)煳鹘淌冢?998）認(rèn)為會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不能解決幾點會計所面臨的問題，從而導(dǎo)致會計信息失真。大體包括兩個方面：其一，會計確認(rèn)對象的隱匿。由于沒有合適的會計規(guī)范為依據(jù)，企業(yè)有些價值不能確認(rèn)，例如人力資源價值、企業(yè)商譽價值、環(huán)境成本的確認(rèn)等。其二，會計確認(rèn)基礎(chǔ)的主觀性。權(quán)責(zé)發(fā)生制是會計確認(rèn)的基礎(chǔ)，其確認(rèn)過程帶有主觀性，這種主觀性的確認(rèn)必定為制造不真實的會計信息提供了可能和動機。1、對于會計

7、學(xué)本身的限制，會計學(xué)界對此有很多的研究。如對采用會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)無法計量的企業(yè)商譽、人力資源價值以及環(huán)境成本等的研究；對在物價變動時期，在泡沫經(jīng)濟環(huán)境下引起的對會計計量單位和屬性的沖擊的研究等。有些研究可以解決部分會計信息失真的問題，但有更多會計學(xué)本身的限制還處在研究之中。比如，對環(huán)境成本的計算、人力資源的核算以及公允價值計量等的研究。2、完善公司治理結(jié)構(gòu)以及合理的制度安排。通過權(quán)力分配、權(quán)力制衡和信息披露等機制，迫使管理層釋放信息，均衡信

8、息分布，以緩解不利選擇問題，完善公司治理結(jié)構(gòu)。政府在發(fā)揮其經(jīng)濟管理職能時只能是多采用間接調(diào)控手段，不能既當(dāng)裁判又當(dāng)運動員，減少直接干預(yù)，理順企業(yè)、政府、社會之間的關(guān)系。有很多學(xué)者提出將事務(wù)所改制為合伙制，加大注冊會計師的民事賠償責(zé)任，從而加強注冊會計師協(xié)會的行業(yè)風(fēng)險意識。這樣有望促進注冊會計師的監(jiān)督職能，抑制部分會計信息的失真。3、道德是法律的基礎(chǔ)，法律是基本道德強有力的保障手段。目前，道德水平滑坡干擾了經(jīng)濟的正常運行，雷又生、王秋紅建

9、議此時國家需要調(diào)整、完善調(diào)整法規(guī)使之適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展，同時要公正執(zhí)法，加大執(zhí)法力度。他認(rèn)為政府是市場規(guī)則的制定者，政府對規(guī)則的遵循狀況直接關(guān)系到道德建設(shè)的成敗。市政府要帶頭認(rèn)真遵守市場規(guī)則，不制定違背市場規(guī)則的規(guī)定。注重會計職業(yè)道德的追蹤評價。有學(xué)者建議可以對全國持證的會計人員建立道德行為檔案，對在各類檢查中提供虛假會計信息的單位和個人進行登記，以采取相應(yīng)措施；對企業(yè)建立起一套誠信評價體系，評價監(jiān)督企業(yè)的誠信狀況，并及時在媒體上予以曝光，

10、借助公眾的輿論加強會計職業(yè)道德建設(shè)。楊雄勝教授（2002）提出解決會計誠信缺失從而治理會計信息失真的可行方法是讓單位領(lǐng)導(dǎo)人成為會計法律責(zé)任的唯一責(zé)任人。4、加強會計人員的教育與培訓(xùn)。對于由于人類的有限性導(dǎo)致的會計信息失真，吳聯(lián)生教授認(rèn)為其治理措施則主要在于加強會計教育，不斷提高會計人員素質(zhì)，以及加強會計工作中的核查與驗證工作。同時，通過改革會計機構(gòu)人員組成、調(diào)整會計規(guī)則內(nèi)部結(jié)構(gòu)以及增強會計規(guī)則信息傳遞的有效性來提高會計的可操作性、一致性

11、以及明晰性。馮淑萍司長認(rèn)為要調(diào)動各方面的積極性，多渠道地開展工作⑥。比如，會計學(xué)會可以承擔(dān)一部分培訓(xùn)任務(wù)，開展對會員的培訓(xùn)；理論界和教育界也可承擔(dān)一部分培訓(xùn)工作。二、評價與總結(jié)根據(jù)前述的簡要回顧與分析可以看出，近十年來我國會計信息失真研究有以下四個方面的主要特點：（一）對會計信息失真的成因有了更深的研究對其成因的研究不是停留在會計準(zhǔn)則制訂不完善、法規(guī)不健全以及會計人員道德素質(zhì)低下等表面現(xiàn)象，而是透過這種表面現(xiàn)象找到問題的實質(zhì)。如雷又生、

12、王秋紅等學(xué)者通過分析道德缺失的原因來探析會計失真的原因。（二）研究過程注重充分吸收相關(guān)學(xué)科的已有成果對會計信息失真的成因分析不僅僅只停留在會計學(xué)基礎(chǔ)上進行研究，而是引進合約、制度經(jīng)濟學(xué)、倫理道德、哲學(xué)等相關(guān)學(xué)科對會計信息失真的原因進行剖析。從而也體現(xiàn)了現(xiàn)代會計科學(xué)所呈現(xiàn)的交叉、滲透與融和的趨勢，進而使會計信息失真的成因有了科學(xué)的解釋。（三）對會計信息失真的成因研究很多學(xué)者還存在著片面性從目前很多關(guān)于會計信息失真研究的文獻來看，有很多學(xué)者