稅收籌劃教材習(xí)題答案(修改稿)

1、1第1章稅收籌劃概述稅收籌劃概述思考、練習(xí)與實(shí)訓(xùn)思考、練習(xí)與實(shí)訓(xùn)一、簡答一、簡答略。二、案例分析二、案例分析1.略。2.請閱讀以下案例并回答所提問題。IBMIBM回購股票，利用企業(yè)稅漏洞節(jié)省回購股票，利用企業(yè)稅漏洞節(jié)省1616億美元億美元北京時間2007年6月8日，據(jù)國外媒體最新報道，《華爾街日報》網(wǎng)絡(luò)版星期三報道稱，國際商用機(jī)器公司（IBM）上個月通過利用一個企業(yè)稅漏洞節(jié)省了16億美元，但是目前這個漏洞已經(jīng)被補(bǔ)上?！敦敻弧?00強(qiáng)企業(yè)

2、IBM公司表示，公司已經(jīng)籌集了125億美元來進(jìn)行股票回購，而這筆資金是利用IBM海外贏利所得，因此這筆資金不必按美國企業(yè)稅稅率交納企業(yè)稅?！度A爾街日報》援引熟悉此事的內(nèi)部人士的話披露，IBM公司通過這個舉動共節(jié)省了大約16億美元。IBM公司和美國國稅局都沒有立即對此事做出評論?！度A爾街日報》報道稱，美國國稅局5月31日宣布計劃出臺一項(xiàng)新規(guī)定，根據(jù)這項(xiàng)規(guī)定，當(dāng)企業(yè)回購本公司股票時，這些公司需向美國交納稅款。就在兩天之前，IBM宣布了自己的

3、股票回購。美國國稅局的新規(guī)定將把回購所用資金視為匯回國內(nèi)的盈利。問題：請結(jié)合案例說明稅收籌劃中避稅措施的局限性與政府對此的態(tài)度和對策。【解析解析】避稅是指在不違反稅法規(guī)定的前提下，利用稅法的漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其納稅義務(wù)的行為。本案例中IBM公司充分利用避稅措施節(jié)儉了大量稅款，達(dá)16億美元之多。因?yàn)楸芏惔胧┏浞掷昧硕惙ㄖ胁煌晟苹蛴新┒吹牡胤揭?guī)避納稅，具有不違法性，雖然不順應(yīng)立法意圖，但美國政府無法對其進(jìn)行處罰。政府對避稅行為是

4、堅(jiān)決反對的，當(dāng)其發(fā)現(xiàn)稅法有漏洞時，會及時通過完善稅法和加強(qiáng)執(zhí)法來對避稅行為進(jìn)行制約，也即采取反避稅措施。因此避稅行為有制約性，要求納稅人既要熟悉稅法，也要及時了解稅法的變化和完善，了解政府的各項(xiàng)反避稅措施，及時調(diào)整企業(yè)的納稅策略，避免稅收違法風(fēng)險，甚至落入“稅收陷阱”。單元測試題（一）單元測試題（一）一、單項(xiàng)選擇題一、單項(xiàng)選擇題1234567891010ACABBDAADD二、多項(xiàng)選擇題二、多項(xiàng)選擇題1234567891010ABABA

5、BCDABCDABCABCABCDABCDABCABCACACABCDABCDABCDABCDABCDABCDABCDABCD11111212131314141515ABCABCABCABCABCABCABCDABCDABCDABCD3【解析解析】（1）增值稅稅率為17％，小規(guī)模納稅人能提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的專用發(fā)票時，價格折讓臨界點(diǎn)比率為86.80％，即一般納稅人報價133元時，小規(guī)模納稅人3％征收率的報價臨界點(diǎn)應(yīng)是115.44元（133

6、86.80％），Ｂ企業(yè)報價103元，小于臨界點(diǎn)價格；（2）增值稅稅率17％，小規(guī)模納稅人不能提供專用發(fā)票時，價格折讓臨界點(diǎn)比率為84.02％，即一般納稅人企業(yè)報價133元時，小規(guī)模納稅人的報價臨界點(diǎn)應(yīng)是111.75元，Ｃ企業(yè)報價100元，也小于臨界點(diǎn)價格。因此，四海公司應(yīng)在Ｂ、Ｃ兩個供貨企業(yè)之間選擇，但比較來看，由于Ｂ企業(yè)報價與臨界點(diǎn)價格的節(jié)約差更大，選擇Ｂ企業(yè)供貨更有利。對Ｂ、Ｃ可以做進(jìn)一步驗(yàn)證：設(shè)對應(yīng)的銷售額為對Ｂ、Ｃ可以做進(jìn)一步驗(yàn)

7、證：設(shè)對應(yīng)的銷售額為s，則，則1、如果獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票：、如果獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票：該生產(chǎn)性企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額為該生產(chǎn)性企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額為s17%103(13%)17%103(13%)3%=3%=s17%317%3應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加為（應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加為（s17%317%3）（7%3%7%3%）=（s17%317%3）0.10.1稅后收益為【稅后收益為【s100s100（s17%317%3）0.1

8、0.1】（125%125%）=【s100ss100s17%17%0.10.1】75%0.22575%0.225；2、如果獲得普通發(fā)票、如果獲得普通發(fā)票該生產(chǎn)性企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額為該生產(chǎn)性企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額為s17%17%應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加為應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加為s17%17%（7%3%7%3%）=s=s17%17%0.10.1稅后收益為【稅后收益為【s100ss100s17%17%0.10.1】（125%125%）=【s100ss

9、100s17%17%0.10.1】75%75%；從中可以看出，選擇B企業(yè)供貨，應(yīng)納增值稅少，稅后收益大，故應(yīng)選擇B企業(yè)供貨4.4.如果企業(yè)作為一般納稅人，其購進(jìn)貨物的含稅價格為如果企業(yè)作為一般納稅人，其購進(jìn)貨物的含稅價格為117117元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為17%17%，完工產(chǎn)品的含稅價格為完工產(chǎn)品的含稅價格為234234元，增值稅稅率也為元，增值稅稅率也為17%17%。如果作為小規(guī)模納稅人，征收率為。如果作為小規(guī)模納稅人，征收

10、率為3%3%。另外，假定城建稅和教育費(fèi)附加征收率之和為。另外，假定城建稅和教育費(fèi)附加征收率之和為10%10%，所得稅稅率為，所得稅稅率為25%.25%.作為一般納稅作為一般納稅人和作為小規(guī)模納稅人稅后利潤相同時，產(chǎn)品折扣率人和作為小規(guī)模納稅人稅后利潤相同時，產(chǎn)品折扣率R為多少？為多少？【解析】【解析】貨物的銷項(xiàng)稅額為貨物的銷項(xiàng)稅額為3434，進(jìn)項(xiàng)稅額為，進(jìn)項(xiàng)稅額為1717，一般納稅人應(yīng)納稅額為，一般納稅人應(yīng)納稅額為1717，相應(yīng)的城建稅

11、和，相應(yīng)的城建稅和教育費(fèi)附加為教育費(fèi)附加為1.71.7當(dāng)作為一般納稅人和作為小規(guī)模納稅人稅后利潤相同時，有：當(dāng)作為一般納稅人和作為小規(guī)模納稅人稅后利潤相同時，有：[234117171.7][234117171.7](125%)=[234R117234R(13%)(125%)=[234R117234R(13%)3%3%(110%)](110%)](125%)(125%)解得解得R=96.32%R=96.32%5.某商場分別于元旦和春節(jié)推出

12、大減價活動，商場的所有商品在活動期間一律七折銷售，分別實(shí)現(xiàn)287萬元和308萬元的含稅銷售收入，該商場的增值稅適用稅率為17%，企業(yè)所得稅適用稅率為25%。分析該商場折扣銷售所降低的稅負(fù)對讓利損失的補(bǔ)償效應(yīng)?！窘馕觥俊窘馕觥考僭O(shè)銷售商品的不含稅采購成本為C:（1）未折扣銷售的稅負(fù)=[(287308）70%（117%）C]17%[(287308）70%（117%）C]25%25%=305.140.42C305.140.42C（2）折扣銷售

13、的稅負(fù)=[(287308）（117%）C]17%[(287308）（117%）C]25%25%=213.590.42C213.590.42C（3）該商場折扣銷售所降低的稅負(fù)=（305.140.42C305.140.42C）(213.590.42C)=91.55(213.590.42C)=91.55(萬元）（4）該商場折扣銷售的損失=(287308）70%（117%）30%=217.95（萬元）因此，該商場折扣銷售所降低的稅負(fù)能夠補(bǔ)償折扣