稅收籌劃分析和案例

1、1,稅收籌劃分析和案例,1. 增值稅的籌劃2. 所得稅的籌劃,2,案例1-1：一般納稅人的稅收籌劃,某公司是一個年含稅銷售額在80萬元左右的生產(chǎn)企業(yè)，公司每年 購進材料45萬元左右（含“’(增值稅）。如果是一般納稅人，該公司產(chǎn)品的增值稅適用稅率為17%，如果是小規(guī)模納稅人則增值稅征收率為6%。該公司會計核算健全，有條件被認定為一般納稅人。請為該企業(yè)進行納稅人類別的稅收籌劃。分析該公司含稅銷售額增值率（80-45）/ 80

2、 = 43.75% 該公司若為一般納稅人，應(yīng)納增值稅稅 = 80 /（1+17%）x 17% - 45 / (1+17%) x 17% = 5.08萬元若為小規(guī)模納稅人，應(yīng)納增值稅稅額 = 80 /（1+6%）x 6% = 4.53萬元,3,因而，小規(guī)模納稅人節(jié)稅額 = 5.08萬元 - 4.53萬元 = 0.55（萬元）在選擇納稅人類別時，除了要比較稅收負擔(dān)外，下面幾個方面也要注意比較：一般納稅人的經(jīng)營規(guī)模往

3、往比小規(guī)模納稅人大；一般納稅人的信譽往往要比小規(guī)模納稅人的信譽好；從一般納稅人那里購貨可以獲得進項稅額的抵扣，而從小規(guī)模納稅人那里購貨卻不能抵扣進項稅額，因此會使一般納稅人有更多 的顧客。但是，一般納稅人要有健全的會計核算制度，要建立健全的賬簿， 培養(yǎng)或聘用會計人員，將增加會計成本；一般納稅人的增值稅征收管理制度比較復(fù)雜，需要投入的人力、財力和物力也多，會增加納稅人的納稅成本等。這些都是想要轉(zhuǎn)為一般納稅人的小規(guī)模納稅人

4、必須考慮的。,4,案例1-2：一般納稅人和小額納稅人稅負的輕重,一般納稅人的增值稅率為17%小額納稅人按簡易辦法征收率6%，,,公司,,,含稅價117元不含稅價100元,,含稅價 140.4元不含稅價120元,購入,銷售,5,,一般納稅人應(yīng)納稅額（1）含稅價計算：進項稅=117 /（1+17%）x 17% = 17 銷項稅=140.4 / （1+17%）

5、x 17% = 20.4 應(yīng)納增值稅：3.4 - 17 = 17元（2）不含稅價計算：增值部分=不含稅銷價--不含稅進價 = 120 – 100 = 20 應(yīng)納增值稅：20 x 17%

6、 =3.4 元（3）這時的增值率為 （120 -100）/ 100 =20 % 應(yīng)納增值稅= 不含稅進價 x 增值率 x 17% = 100 x 20% x 17% = 3.4元 = 不含稅銷價 / (1+增值率） x

7、 增值率 x 17% = 120 / (1+20%) x 增值率 x 17% = 3.4 元 = 含稅銷價 /（1+17%）/（1+增值率） x 增值率 x17% = 3.4元,6,小

8、額納稅人應(yīng)納稅額,（1）小規(guī)模納稅人按一般納稅人的同等價格出售產(chǎn)品234元 含稅價計算 234 / （1+6%）x 6% = 220.75 x 6% = 13.24 什么情況下兩者納稅額一致呢？含稅銷價 /（1+17%）/（1+增值率） x 增值率 x17% = 含稅銷價 / （1+6%）x 6%增值率=63.81%當(dāng)商品不含稅的增值率為63.85%時，兩種稅賦相等。當(dāng)增值率高于6

9、3.85%時，按簡易征收辦法納稅合算當(dāng)增值率低于63.85%時，按銷項稅減進項稅的辦法納稅合算注意：這里的增值率指的是（不含稅銷價-不含稅進價）/ 不含稅進價同樣，可以定義增值率為（含稅銷價-含稅進價）/ 含稅銷價，則可計算出增值率應(yīng)為38.96%時，兩種方法的納稅額相同。,7,不可選擇性,根據(jù)稅法，一般納稅人和小規(guī)模納稅人由稅務(wù)局認定。如符合一般納稅人條件，不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的納稅人，按銷售額x稅率納稅，不得抵

10、扣進項稅。小規(guī)模納稅人可以到稅務(wù)機關(guān)申請開具6%的增值稅發(fā)票，以供客戶作為進項稅款抵稅。 對此，企業(yè)可以通過合并，分立，新建等方式進行稅收籌劃。,8,案例1-3 兼營適用不同增值稅稅率和征收率項目的稅收籌劃,某公司為增值稅一般納稅人， 2000年1月份的公司資料如下：（1)機電產(chǎn)品銷售額190萬元，其中農(nóng)機銷售額50萬元；（2）自己開發(fā)的計算機軟件銷售額5萬元；（3）銷售使用過的舊機器兩臺，一臺售價8萬元

11、，超過原值；另一臺售價4萬元，低于其原值。兩臺舊機器均屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物。公司當(dāng)月可抵扣的進項稅額為20萬元（銷售額都為不含稅銷售額）。請為該企業(yè)籌劃核算方式。分析（1）若未進行分別核算，則應(yīng)納增值稅稅額=（190+5+8)x17%-20=14.51（萬元）（2,）若分別核算，則應(yīng)納增值稅稅額“（190-50）x17%+50x13%-20+8x6%=13.63（萬元）,9,,考慮到該企業(yè)銷售其自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品有

12、3%的稅負限額的情況，可以做以下調(diào)整：13.63/(190+5+8)x100%=6.7% > 3%實際應(yīng)納增值稅為：（ 190+5+8）x3%= 6.09（萬元）即征即退： 13.63-6.09=6.54（萬元）因此，分別核算可以為該公司節(jié)減增值稅8.42萬元（14.51-6.09)在上面案例中，用到的稅法規(guī)定有：1.銷售自己開發(fā)的計算機軟件，實際稅負超過3%的部分即征即退。2.銷售自己使用過的屬于貨物的固定資產(chǎn)，

13、暫免征收增值稅。其中“使用過的屬于貨物的固定資產(chǎn)”，應(yīng)同時具備以下3個條件：a.屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；b.企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；c.銷售價格不超過其原值的貨物。對不同時具備上述條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)按6%的征收率征收增值稅。,10,案例1-4 兼營應(yīng)稅和免稅項目的稅收籌劃,某農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)增值稅免稅產(chǎn)品和加工適用17%稅率的應(yīng)稅食品。該企業(yè)每月的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷售額

14、預(yù)計為60萬元，加工食品含稅銷售額預(yù)計為40萬元；用于生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額預(yù)計3萬元，用于加工食品的進項稅額預(yù)計2萬元。企業(yè)要求按稅負不能通過提價轉(zhuǎn)嫁進行稅收籌劃。分析（1!）若未進行單獨核算，則應(yīng)納增值稅稅額(60+40)/(1+17%) x 17% -(3+2) = 9.53（萬元）實際銷售收入60+40 –9.53 = 90.47（萬元）（2）若單獨核算，則應(yīng)納增值稅稅額 40/(1+17%）x17% -2 = 3

15、.81（萬元）實際銷售收入60 +40 –3.81 =96.19（萬元）綜上分析，企業(yè)單獨核算每月可以節(jié)減增值稅約 5.72 (萬元)（9.53-3.81),11,案例1-5 兼營增值稅和營業(yè)稅稅目的稅收籌劃,某計算機公司是增值稅小規(guī)模納稅人。該公司既銷售計算機硬件，也從事軟件的開發(fā)與轉(zhuǎn)讓，某月硬件銷售額為18 萬元，另接受委托開發(fā)并轉(zhuǎn)讓軟件取得收入2萬元，該企業(yè)應(yīng)作何種稅收籌劃（硬件銷售的增值稅稅率為4%，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅稅

16、率為5%)。分析（1）若未分開核算，則應(yīng)納增值稅=（18+2）/(1+4%)x4% = 0.7692(萬元） （2）若分開核算，則應(yīng)納增值稅=18 /（1+4%）x4% = 0.6923 （萬元）應(yīng)納營業(yè)稅= 2 x 5% = 0.1（萬元）因而，分開核算，共應(yīng)納稅 0.6923+0.1= 0.7923（萬元）綜上，不分開核算可以節(jié)稅 0.7923 – 0.7692 = 231元。,12,案例1-6 小規(guī)模納稅人合

17、并的稅收籌劃,甲、乙兩企業(yè)均為小規(guī)模納稅人，生產(chǎn)紡織機械配件。甲企業(yè)年銷售額140萬元，乙企業(yè)年銷售額120萬元。由于兩企業(yè)的年銷售額均達不到一般納稅人標準，稅務(wù)機關(guān)對甲、乙兩企業(yè)按簡易辦法征稅，并且不得開具增值稅發(fā)票，嚴重影響了甲、乙兩企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。如果甲、乙兩企業(yè)共同磋商，將原企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備作為投資，重新成立一家企業(yè)，這樣，新設(shè)立的企業(yè)就可以被認定為一般納稅人，從而較好地解決上述問題。至于是成立合伙企業(yè)還是有限責(zé)任公司，以及企業(yè)

18、成立后的收益分配等問題均可通過雙方協(xié)商后確定。,13,案例1-7 以廢舊物資為原料的企業(yè)的稅收籌劃,A市塑料制品廠于2000年10月份開業(yè)，經(jīng)營數(shù)月后發(fā)現(xiàn)增值稅稅負率高達12％，其原因在于該廠的原材料廢舊塑料主要靠自已收購，由于不能取得增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定不能抵扣進項稅額，因此稅負一直高居不下。后來，企業(yè)決策層決定不再自已收購，而直接向物資回收部門收購，這樣可以根據(jù)物資回收單位開具的增值稅專用發(fā)票享受17％的進項稅額抵扣。但是，由于

19、回收單位本身需要盈利，塑料制品廠在獲得進項稅額抵扣的同時，原材料的價格也大大增加。稅負雖然降低了，但企業(yè)的利潤并沒有增加。如何才能既降低稅負，又降低原材料成本呢？,14,,財稅[2001]78號《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》給了企業(yè)新的啟迪。《通知》規(guī)定，從2001年5月1日起，廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅，生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購人廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位

20、開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10％計算抵扣進項稅額。根據(jù)上述政策，如果工廠投資設(shè)立一個廢舊塑料回收公司，那么不僅回收公司可以享受免征增值稅的優(yōu)惠，工廠仍可根據(jù)回收公司開具的發(fā)票抵扣進項稅額，這樣工廠遇到的問題就迎刃而解了。經(jīng)過調(diào)查分析，設(shè)立回收公司增加的成本（注冊費用、管理成本等）并不高，而且這部分成本基本上屬于固定成本，比之節(jié)省的稅收來說只是個小數(shù)目。而且，隨著公司的生產(chǎn)規(guī)模日益擴大，企業(yè)的收益會越來越多。于是，公

21、司實施了上述方案，并在較短的時間內(nèi)扭轉(zhuǎn)了高稅負局面。,15,,現(xiàn)將公司實施籌劃方案前后有關(guān)數(shù)據(jù)對比如下：1．實施前：80％的原材料自行收購，20％的原材料從廢舊物資經(jīng)營單位購入。假定前五個月自行收購廢舊塑料400噸，每噸2000元，合計80萬元，從經(jīng)營單位購人廢舊塑料83．33噸，每噸2400元，合計金額約20萬元，允許抵扣的進項稅額2萬元，其他可以抵扣的進項稅額（水電費、修理用配件等）4萬元，生產(chǎn)的塑料制品對外銷售收人150萬元。有

22、關(guān)數(shù)據(jù)計算如下：應(yīng)納增值稅額=銷售稅額-進項稅額=1500000*17％-（20000＋40000）=195000（元）稅負率=195000/1500000*100％＝13％,16,,2．實施后：假定后五個月公司生產(chǎn)規(guī)模與前五個月相同，回收公司以每噸2000元的價格收購廢舊塑料483．33噸，以每噸2400元（與其他廢舊物資經(jīng)營單位的銷售價相同）的價格銷售給塑料制品廠，其他資料不變。有關(guān)數(shù)據(jù)計算如下：回收公司免征增值稅。制品

23、廠允許抵免的進項稅額=483.33*2400*10％＋40000=155999.20（元） 應(yīng)納增值稅額= 銷項稅額-進項稅額 = 1500000 X 17％- 155999．20 = 99000．80（元） 稅負率 = 99000．80 / 1500000 X 100％

24、 ＝6．6％ 方案實施后比實施前節(jié)省增值稅額 = 19500－99000．80 = 95999．20（元） 節(jié)省城市維護建設(shè)稅和教育費附加 = 95999．20 * （7％＋3％）

25、 = 9599. 92（元）,17,,上述籌劃方案對于以廢舊物資為主要原材料的制造企業(yè)普遍適用，例如以廢舊紙張為原料的造紙廠，以廢金屬為原料的金屬制品廠等等。在實際操作中，應(yīng)當(dāng)注意兩點：一是回收公司與制造企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，回收公司必須按照獨立企業(yè)之間正常售價銷售給工廠，而不能一味地為增加工廠的進項稅額擅自抬高售價；二是

26、設(shè)立回收公司所增加的費用必須小于或遠遠小于所帶來的收益。,18,案例1-8 以農(nóng)產(chǎn)品為原料的企業(yè)的稅收籌劃,B市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶再進行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給B市及其他地區(qū)的居民。由于奶制品的增值稅稅率適用17％，進項稅額主要有兩塊：一是向農(nóng)民個人收購的草料部分可以抵扣 10％的進項稅額；二是公司水費、電費和修理用配件等按規(guī)定可以抵免進項

27、稅額。與銷售稅額相比，這兩部分進項稅額微不足道。經(jīng)過一段時間的運營，公司的增值稅稅負高達13．4％。為了取得更高的利潤，公司除了加強企業(yè)管理外，還必須努力把稅負降下來。從公司的客觀情況來看，稅負高的原因在于公司的進項稅額太低。因此，公司進行稅收籌劃的關(guān)鍵在于如何增加進項稅。圍繞進項稅額，公司采取了以下籌劃方案： 公司將整個生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實行獨立核算。分開后，飼養(yǎng)場屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)

28、單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購人的牛奶可以抵扣10％的進項稅額。現(xiàn)將公司實施籌劃方案前后有關(guān)數(shù)據(jù)對比如下：,19,,1．實施前：假定2000年度從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購人的草料金額100萬元，允許抵扣的進項稅額10萬元，其他水電費、修理用配件等進項稅額8萬元，全年奶制品銷售收人500萬元，則： 應(yīng)納增值稅額= 銷項稅額- 進項稅額 = 500 * 17％--（10+ 8）

29、 ＝85－18 ＝67（萬元） 稅負率= 67 / 500 x 100％＝13．4％ 2．實施后：飼料場免征增值稅，假定飼料場銷售給制品廠的鮮奶售價為350萬元，其他資料不變。則： 應(yīng)納增值稅= 銷項稅額- 進項稅額 = 500 * 17％-（350 x 10％＋8） ＝85－43＝42（萬元 ） 稅負率=

30、 42 / 500 * 100％＝8. 4％ 方案實施后比實施前節(jié)省增值稅額= 67- 42 ＝ 25（萬元） 節(jié)省城市維護建設(shè)稅和教育費附加合計= 25 *（7％＋3％） = 2 ．5（萬元）,20,,上述籌劃方案適用于以農(nóng)業(yè)產(chǎn)品為主要原材料的生產(chǎn)企業(yè)。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物。動物的初級產(chǎn)

31、品，如果企業(yè)不想外購農(nóng)產(chǎn)品，而是采取自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品再加工的一條龍生產(chǎn)方式，就完全可以采取上述籌劃方案以達到增加進項稅額抵扣，降低營業(yè)成本的目的。例如，以農(nóng)業(yè)產(chǎn)品苦瓜為原材料生產(chǎn)的苦瓜茶，以大蔥等為原料生產(chǎn)的脫水蔬菜，以各種蔬菜生產(chǎn)的調(diào)料等等。 需要注意的是，由于農(nóng)場與工廠存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位必須按照獨立企業(yè)之間正常售價銷售給工廠，而不能一味地為增加工廠的進項稅額擅自抬高售價，否則，稅務(wù)機關(guān)將依法調(diào)整工廠的原材料

32、購進價和進項稅額。,21,案例1-9 大型設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)分立的稅收籌劃,大型設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)的一個主要特點是，既銷售設(shè)備又負責(zé)安裝，是典型的混合銷售行為。企業(yè)向購買方收取的價款，包括設(shè)備價款和安裝費兩部分。按照《增值稅暫行條例實施細則》第十三條的規(guī)定，對以生產(chǎn)經(jīng)營為主的混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅，其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計。 「例」某市電梯生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)銷售電梯并負責(zé)安裝及保養(yǎng)和維修。2001年取得含稅銷售收人936

33、萬元，其中安裝費約占總收人的20％，保養(yǎng)費、維修費約占收人總額的10％，假設(shè)本年度進項稅額50萬元，應(yīng)納稅額計算如下： 應(yīng)納增值稅額= 銷項稅額- 進項稅額 = 936/（1＋17％）* 17％- 50 ＝136 - 50= 86（萬元） 如果企業(yè)投資設(shè)立一個獨立核算的安裝公司，由工廠負責(zé)生產(chǎn)銷售電梯，安裝公司專門負責(zé)電梯的安裝、保養(yǎng)與維修，那么工廠和安裝公司就

34、可以分別納稅，而且由于電梯的進項稅額不允許抵扣，對客戶而言無需取得增值稅發(fā)票，這樣工廠和安裝公司分別開具普通發(fā)票對購買方并不產(chǎn)生任何影響。,22,,國稅函［1998」390號文件規(guī)定，電梯屬于增值稅應(yīng)稅貨物的范圍，但安裝運行之后，則與建筑物一道形成不動產(chǎn)。因此，對企業(yè)銷售電梯（自產(chǎn)的或購進的）并負責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修取得的收人，一并征收增值稅；對不從事電梯生產(chǎn)、銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對安裝運行后的電梯進行的保養(yǎng)、維修取得

35、的收入，征收營業(yè)稅。 按照上述規(guī)定，設(shè)立電梯安裝公司后，應(yīng)納稅額計算如下： 電梯生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納增值稅額 = 銷項稅額- 進項稅額 = 936 x（l- 30％）/ （1＋17％）* 17％－50 ＝95．2 － 50＝45．2（萬元） 安裝公司應(yīng)納營業(yè)稅額= 936 * 20％ x 3％＋936 x 10％ x 5％

36、 ＝5．62 ＋ 4．68＝10．3（萬元） 比方案實施前節(jié)省增值稅和營業(yè)稅合計= 86－（45．2＋10．3) = 30．5萬元； 節(jié)省城市維護建設(shè)稅和教育費附加 = 30．5 x （7％＋3％）

37、 = 3．05萬元,23,,上述籌劃方案一般適用于電梯、機電設(shè)備、發(fā)電機組等大型設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)。對于這類企業(yè)，根據(jù)需要還可以再分設(shè)獨立核算的運輸公司，因為對既銷售又負責(zé)貨物運輸?shù)幕旌箱N售行為也要按收取的全部價款計算增值稅。在實際操作中，還應(yīng)當(dāng)注意兩點：一是安裝公司與制造企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，安裝公司必須合理

38、地確定安裝費，而不能一味地為降低稅負任意抬高安裝費降低貨物銷售額，否則稅務(wù)機關(guān)將有權(quán)調(diào)整；二是設(shè)立安裝公司所增加的費用必須小于或遠遠小于所帶來的收益。 值得一提的是，對既生產(chǎn)建材又負責(zé)施工的納稅人不能采取上述籌劃方案，這是因為，稅法規(guī)定，從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所有原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。因此，對于建材生產(chǎn)企業(yè)來說，設(shè)立施工公司只能得不償失。,2

39、4,如何降低一般納稅人的高稅負,（一）按簡易辦法征收的一般納稅人 增值稅一般納稅人可能會團購進貨物取不到增值稅專用發(fā)票而導(dǎo)致實際稅負過高，對于這類問題，財稅字［1994」004號《關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項目征免增值稅的通知》規(guī)定，從1994年5月1 日起，一般納稅人生產(chǎn)下列貨物，可按簡易辦法依照6％征收率計算繳納增值稅，并可由其自己開具專用發(fā)票： 1．縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力； 2．建

40、筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料； 3．以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰； 4．原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣（不包括高爐水渣）生產(chǎn)的墻體材料； 5．用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品； 6．自來水（財稅率[ 1994] 014號文件補充規(guī)定）。,25,生產(chǎn)上列貨物的一般納稅人，也可不按簡易辦法而按有關(guān)對一般

41、納稅人的規(guī)定計算繳納增值稅。一般納稅人生產(chǎn)上列貨物所選擇的計算繳納增值稅的辦法至少三年內(nèi)不得變更。根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，按簡易辦法計算增值稅額，不得抵扣進項稅額。一般納稅人除生產(chǎn)上列貨物外還生產(chǎn)其他貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，并且選擇簡易辦法計算上列貨物的應(yīng)納稅額的，如果無法準確劃分不得抵扣的進項稅額，應(yīng)按下列公式計算不得抵扣的進項稅額。 生產(chǎn)上列貨物的一般納稅人，如選擇簡易辦法計算繳納增值稅額，應(yīng)在專用發(fā)票的

42、單價、金額欄填寫不含其本身應(yīng)納稅額的金額，在稅率欄填寫征收率6％，在稅額欄填寫其本身應(yīng)納的稅額。此種專用發(fā)票可以作為扣稅憑證。 對于上述五類產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)納稅人可以選擇簡易辦法計算增值稅，從而降低稅負，增加收益。但除上述五類產(chǎn)品外，其他產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)不得按簡易辦法征稅。如果出現(xiàn)稅負過高，也可以通過籌劃達到降低稅負的目的。,,,,不得抵扣進項稅額,當(dāng)月全部進項稅額,,當(dāng)月按簡易辦法計稅的貨物銷售額,當(dāng)月全部銷售額,=,X,26,（二

43、）實行“先征后返”的一般納稅人,一些技術(shù)含量較高的產(chǎn)品，往往會因附加值過高，而出現(xiàn)“高征低扣” 的現(xiàn)象，導(dǎo)致增值稅實際稅負過高。為了鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展，財稅［2000」25號文件現(xiàn)定： 1．自2000年6月24日起至2010年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17％的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3％的部分實行即征即退政策。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企

44、業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。 2．自2000年6月24日起至2010年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品（含單晶硅片），按17％的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過6％的部分實行即征即退政策。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)集成電路產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。 該項政策優(yōu)惠力度大，直接降低了增值稅稅負?！皟深悺?納稅人應(yīng)積極做好“先征后返” 的審核報

45、批工作，充分用足稅收優(yōu)惠政策，從而不斷增強企業(yè)發(fā)展的后勁。,27,（三）一般納稅人工業(yè)企業(yè)的籌劃,「例」宏大體育器材廠被稅務(wù)機關(guān)認定為一般納稅人。但由于進項稅額較小，增值稅稅負高居不下。該企業(yè)2001年取得含稅銷售收人327．6萬元，全部進項稅額22．4萬元，則本年度應(yīng)納增值稅額及稅負計算如下： 應(yīng)納增值稅額＝327.6 / （1＋17％）* 17％－22.4 ＝25.2

46、（萬元） 稅負率＝25．2 / [ 327.6 / （1＋17％）] x 100％＝9％ 假如宏大體育器材不申請辦理增值稅一般納稅人，情況又會怎樣呢？《增值稅暫行條例實施細則》第三十條的規(guī)定，對符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按照銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。 應(yīng)納增值稅額＝ 327．6 / （1＋

47、17％）* 17％－0＝47．6（萬元） 稅負率 ＝47. 6/ [ 327.6/ （1＋17％）] * 100％＝17％ 由此看來，宏大體育器材廠不申辦一般納稅人資格的做法是不可取的。如果宏大體育廠能作為小規(guī)模納稅人處理，又會出現(xiàn)另外一種情況： 應(yīng)納增值稅額＝327. 6 / （l＋6％）x 6％＝18. 54（萬元）,28,,比較上述計算結(jié)果，第三種情況稅負最低。

48、 由于體育器材的銷售對象多為學(xué)校、體委、企事業(yè)單位，客戶無需取得增值稅專用發(fā)票。因此，宏大體育器材廠可以分立為兩個小型體育器材廠，將生產(chǎn)銷售分別在兩個各自獨立的企業(yè)發(fā)生。比如一個體育器材廠的銷售收人為150萬元，另一個體育器材廠的銷售收人為177. 6萬元，這樣兩個企業(yè)就達不到稅法規(guī)定的工業(yè)企業(yè)年銷售額180萬元的標準。從而可以分別按照6％的征收率繳納增值稅。 采用上述籌劃方案一般要符合下列兩個條件：第一、企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模

49、不大，但年銷售收入又超過了一般納稅人標準；第二、購買方無需取得增值稅專用發(fā)票。,29,（四）一般納稅人商業(yè)企業(yè)的籌劃,對于一般納稅人商業(yè)（批發(fā)或零售）企業(yè)，如果滿足上述兩個條件，也可以采取分立的方式進行籌劃，以達到降低稅負的目的。 假定某物資批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額250萬元，會計核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用17％增值稅率，但該企業(yè)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少，只占銷項稅額的10％。在這種情況下，

50、企業(yè)應(yīng)納增值稅額為38.25萬元（即 250 ×17％－250 ×17％×10％）。如果將該企業(yè)分設(shè)兩個批發(fā)企業(yè)，各自作為獨立核算單位，若一分為二后的兩個單位年銷售額（含稅）分別為 150萬元和 142. 5萬元「即 250 ×（1＋17％）－150」，就符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用4％的征收率。在這種情況下，兩個單位只需繳納增值稅 11. 25萬元「即 292. 5÷（1＋4 ％

51、）×4 ％」。顯然，劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負 27萬元（即 38. 25－11. 25）。,30,這里應(yīng)當(dāng)指出，對一些小規(guī)模納稅人商業(yè)企，有時因會計核算不健全，不能準確提供計稅依據(jù)，稅務(wù)機關(guān)對其采取核定定額征收的方法。從我國目前稅收征管的現(xiàn)狀來看，這些小規(guī)模納稅人企業(yè)或個體工商戶確實存在定額不足的普遍現(xiàn)象。一些一般納稅人工業(yè)企業(yè)常常利用這一點進行“合理”避稅，這是不可取的。［例］X市某私營保

52、健品公司，被稅務(wù)機關(guān)認定為一般納稅人。該企業(yè)在全國若干省市均設(shè)有銷售網(wǎng)點，通過這些銷售網(wǎng)點將保健品直接銷售給消費者或批發(fā)、零售給個體工商戶，這些銷售點大多作為小規(guī)模納稅人管理。由于客觀條件的限制，小規(guī)模納稅人的定額稅收往往與實際經(jīng)營情況相差較大。該保健品生產(chǎn)企業(yè)就以較低的價格銷售給這些銷售網(wǎng)點，將高額的利潤轉(zhuǎn)移至各個銷售網(wǎng)點。這樣，生產(chǎn)企業(yè)既逃避了增值稅，又逃避了企業(yè)所得稅。 對這類企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依據(jù)《稅收征收管理法》關(guān)于關(guān)聯(lián)

53、企業(yè)購銷行為的有關(guān)規(guī)定對生產(chǎn)企業(yè)重新定價。,31,按1-10、新建福利企業(yè)的稅收籌劃,江蘇高翼紡織廠系某鎮(zhèn)辦集體企業(yè)，于1993年6月創(chuàng)辦投資金額為 3000萬元。工廠創(chuàng)辦后，到 1996年底共虧損 400萬元。公司從1997年開始扭虧為盈，到1999年底公司已彌補了以前年度的虧損，并累計盈利200萬元。從虧損到盈利，這當(dāng)中他們成功地運用了稅收籌劃，使企業(yè)實現(xiàn)了根本性的轉(zhuǎn)變。紡織廠的籌劃故事在當(dāng)?shù)貍鳛榧言挕?紡織廠創(chuàng)

54、辦后，工廠遇到的第一件事便是原材料大漲價，但當(dāng)時國內(nèi)紡織市場競爭激烈，產(chǎn)品價格不能“水漲船高”。1994年，紡織廠全年實現(xiàn)銷售收入6000萬元，銷售成本5200萬元，再加上企業(yè)的“三大費用”（即管理費用、財務(wù)費用、銷售費用），公司虧損120萬元。從1994年到1996年一直未見好轉(zhuǎn)，公司陷入進退兩難的境地。紡織廠廠長高翼急得像熱鍋上的螞蟻，如果繼續(xù)辦下去，則越辦越虧，若是停下來，則虧得更多。如何才能找到挽救工廠的“靈丹妙藥” 呢？,32

55、,,紡織廠廠長高翼分析了當(dāng)時紡織市場的行情，找出企業(yè)虧損的原因：紡織廠主要生產(chǎn)經(jīng)營布匹，產(chǎn)品主要供應(yīng)給國內(nèi)的服裝廠，原材料是毛條，來自國內(nèi)的一些毛條廠。經(jīng)過調(diào)查分析，當(dāng)時毛條廠之所以價格上漲，主要原因是國內(nèi)服裝市場繁榮，而國內(nèi)毛條緊俏，許多企業(yè)的原材料主要來自進口，國內(nèi)生產(chǎn)的毛條供不應(yīng)求。毛條價格的不斷上漲，直接增加了紡織廠的生產(chǎn)成本。若是企業(yè)能擴建一個毛條車間，大約需要500萬元就能滿足紡織廠的生產(chǎn)需求，那么，工廠的生產(chǎn)成本就會大大降

56、低。 高翼廠長做事一向謹慎，凡事三思而行。投資方案形成了，又找到稅務(wù)事務(wù)所咨詢相關(guān)稅收政策。事務(wù)所的同志仔細分析了工廠虧損的原因，結(jié)合有關(guān)稅收政策，給紡織廠提供了一個新的投資方案，即把興建毛條車間的計劃擴展為投資創(chuàng)建一個毛條福利廠。 稅法規(guī)定，對民政福利工廠，凡安置“四殘” 人員占生產(chǎn)人員總數(shù) 35％以上的，暫免征收所得稅。凡安置“四殘” 人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過10％未達到35％的，減半征收所得稅。,33,在增值稅

57、方面：安置的“四殘” 人員占企業(yè)生產(chǎn)人員 50％以上（含 50％）的民政福利工業(yè)企業(yè)，其生產(chǎn)增值稅應(yīng)稅貨物，除列舉不給稅收優(yōu)惠的項目外，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，可采取先征后返還的辦法，給予返還全部已納增值稅的照顧。 經(jīng)過測算，辦毛條廠只要投資一個毛條流水線，在人員用工上只需五、六十名工人，就能滿足生產(chǎn)的需要。也就是說，只需要吸收 30名“四殘” 人員就可以達到“50％” 的比例，至于稅法規(guī)定民政福利企業(yè)的其他條件完全能辦得到。

58、 這樣，盡管毛條廠在增值稅上實行高征低扣（毛條的稅率17％，原毛的稅率13％），但是，毛條廠的增值稅可以享受先征后退，按規(guī)定，退回的稅款以及企業(yè)實現(xiàn)的利潤都應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅，而所得稅又可以享受全額減免。這兩筆“重頭” 稅減免了，毛條廠的稅負就大大降低了。此外，按規(guī)定，毛條廠仍然可以開具增值稅發(fā)票，紡織廠仍可作為購進貨物的進項稅享受抵扣。這樣毛條廠既享受了增值稅退還，又享受了所得稅減免，同時又降低了紡織廠的材料成本，可謂一舉三得

59、。,34,于是鎮(zhèn)政府決定投資興辦毛條福利廠。1997年3月份正式投產(chǎn)，效益蒸蒸日上，1997年至1999年三年共實現(xiàn)銷售收人7500萬元，利潤600萬元，其中，增值稅退還375萬元，減免企業(yè)所得稅近200萬元，稅收優(yōu)惠給企業(yè)直接帶來收益575萬元。紡織廠稅收籌劃的故事并沒有講完，事情并不像高翼廠長想的那么一帆風(fēng)順。1997年8月，地稅征收分局的小劉在審核兩家企業(yè)的財務(wù)報表時偶然發(fā)現(xiàn)，毛條廠從投產(chǎn)以來每月都有盈利幾十萬元，而僅一墻之隔的

60、紡織廠卻月月“紅” 字。小劉覺得有些不正常：毛條廠和紡織廠同是政府出資興辦，兩企業(yè)法人雖然不是同一法人，但同屬于鎮(zhèn)政府領(lǐng)導(dǎo)。如果毛條廠任意抬高產(chǎn)品的售價，一來可以增加紡織廠的進項稅，減少了紡織廠的稅負。二來紡織廠的原材料價格增加，利潤就會轉(zhuǎn)移到毛條廠，減少紡織廠的應(yīng)納所得稅，那么，國家的稅收將會造成嚴重流失。針對紡織廠和毛條廠的“特殊” 關(guān)系，小劉將自己的想法于當(dāng)天向上級作了匯報，并得到局領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。,35,1999年8月下旬，市

61、國稅局、地稅局組成聯(lián)合調(diào)查組對毛條廠和紡織廠兩個企業(yè)進行了專題調(diào)查。檢查結(jié)果表明，毛條廠和紡織廠之間通過轉(zhuǎn)移定價避稅。但稅務(wù)機關(guān)在對此案的處理上卻遇到了新的難題。首先，毛條福利廠并非紡織廠出資興辦，其投資額均由鎮(zhèn)財政提供，投資主體并不違法，并且從投資主體的角度來看，毛條福利廠與紡織廠之間并無直接關(guān)聯(lián)關(guān)系；其次，盡管毛條福利廠的產(chǎn)品僅銷售給高翼紡織廠一家，但這并不能說明紡織廠可以控制毛條廠的購銷，因為如果出現(xiàn)第二個購買方，毛條廠

62、當(dāng)然愿意出售自已的產(chǎn)品，只是沒有發(fā)生而已；第三，毛條廠和紡織廠同受鎮(zhèn)政府管理，鎮(zhèn)政府或者管理部門不屬于企業(yè)或企業(yè)的總機構(gòu)，現(xiàn)行法律、法規(guī)尚不能對此認定為關(guān)聯(lián)企業(yè)。,36,所得稅,企業(yè)所得稅稅前扣除辦法：國稅發(fā)[2000]84號文,37,案例2-1: 投資抵免所得稅,規(guī)定：為鼓勵企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展，稅法規(guī)定，從1999年7月1日起，對在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企

63、業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。依據(jù)：《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法》[財稅字（2000）13號] 《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》[財稅字（1999）290號],38,案例：,某企業(yè)2000年度新批技術(shù)改造投資項目，投資期兩年，項目總投資額800萬元，允許抵免的設(shè)備購置金額500萬元，其中，2000年購買國產(chǎn)設(shè)備金額200萬元（以下稱

64、第一次購置）。按規(guī)定，2001年購買的國產(chǎn)設(shè)備金額300萬元（以下稱第二次購置）。按規(guī)定，2000年購買的設(shè)備200萬元允許在2000－2004年的五年時間內(nèi)抵免企業(yè)所得稅80萬元（2000×40％），2001年購買的設(shè)備300萬元允許在2001－2005年的五年時間內(nèi)抵免企業(yè)所得稅120萬元（300×40％）。若1999年、2000年、2001年、2002年該企業(yè)實現(xiàn)的所得稅額（不考慮稅務(wù)機關(guān)查補數(shù)）分別為10

65、0萬元。70萬元、50萬元、200萬元，現(xiàn)將該企業(yè)2000－2002年各年應(yīng)納企業(yè)所得稅額計算如下：,39,2000年：由于2000年度實現(xiàn)的所得稅額為70萬元，與1999年（第一次購置前一年）度實現(xiàn)的所得稅100萬元相比，沒有新增的所得稅。故2000年度購置的設(shè)備當(dāng)年不得抵免，2000年應(yīng)納企業(yè)所得稅70萬元。2001年：由于2001年實現(xiàn)的所得稅為50萬元，故2000年和2001年購置的設(shè)備都不得享受抵免。2001年應(yīng)納企業(yè)所得稅

66、為50萬元。,40,,2002年：（1）先計算抵免2000年第一次購置設(shè)備的抵免額。 2002年實現(xiàn)稅款比1999年（第一次購置前一年）新增稅款100萬元（200－100＝100>80）。因此，可以抵免第一次購置設(shè)備應(yīng)抵的80萬元。（2）計算抵免2001年購置設(shè)備的抵免額。2002年實現(xiàn)的所得稅款比2000年（第二次購置前一年）新增130萬元（200－70＝130>120）。因此，可以抵免第二次購置設(shè)備應(yīng)抵的

67、120萬元。這樣，抵免后2002年度應(yīng)納企業(yè)所得稅為：200－80－120＝0（萬元）另一種情況：如果2001年度購置的設(shè)備金額為400萬元，那么，允許2001－2005年抵免的金額為160萬元（400×40％）。由于2002年實現(xiàn)的稅款比第二次購置前一年新增稅款只有130萬元，按規(guī)定可以在2002年抵免企業(yè)所得稅130萬元，但抵免后2002年應(yīng)納企業(yè)所得稅額為：200－80－130＝ －10（萬元），故這里只能抵免企業(yè)

68、所得稅120萬元，剩下的40萬元（160－120）留待2003年至2005年的三年內(nèi)抵扣。享受全部抵免后，該企業(yè)2002年應(yīng)納企業(yè)所得稅額為0。,41,注意事項一：1. 財政撥款購置的設(shè)備不享受抵免，對既有財政撥款，又有企業(yè)自籌資金或銀行貸款購置的設(shè)備，應(yīng)按比例計算。2．享受抵免的設(shè)備僅指設(shè)備購置發(fā)票的金額，不包括與設(shè)備有關(guān)的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等項目。3．享受抵免的設(shè)備按規(guī)定提取的折舊，仍可以在計算企業(yè)所得稅前扣除。4